CC BY
28
Б01 10.46320/2077-7639-2022-2-111-70-76
Проблема оценки
ликвидационной стоимости для учёта амортизационных отчислений
Попова Ю.А.
Трансформация стандартов бухгалтерского учёта в 2022 году, направлена на сближение отечественных стандартов бухгалтерского учёта с международными стандартами финансовой отчётности, меняет состав основных средств и порядок учёта амортизационных отчислений объекта основных средств. В исследовании рассматривается вопрос оценки ликвидационной стоимости объекта основных средств для целей воспроизводства основных средств за счёт амортизационных отчислений. Объектом исследования выступают объекты основных средств для бухгалтерского учёта. Предмет исследования - ликвидационная стоимость объекта основных средств для целей учёта амортизационных отчислений. Цель исследования - представить порядок оценки ликвидационной стоимости объекта основных средств для целей учёта. Задачи исследования: 1. Теоретический анализ научной литературы и публикаций; 2. Изучение нормативных, методических и законодательных актов предметной области исследования; 3. Формулирование объективных и научно-обоснованных результатов исследования. Методология исследования - предметно-концептуальный подход, базирующийся на общенаучных методах бухгалтерского учёта.
Результаты исследования: 1. Раскрыты виды стоимости объектов основных средств; 2. Раскрыто содержание ликвидационной стоимости объекта основных средств; 3. Раскрыто понятие амортизации, как источника воспроизводства объектов основных средств; 4. Представлен метод оценки ликвидационной стоимости объекта основных средств.
ДЛЯ ЦИТИРОВАНИЯ ГОСТ 7.1-2003
Попова Ю.А. Проблема оценки ликвидационной стоимости для учёта амортизационных отчислений // Дискуссия. - 2022. -Вып. 111. - С. 70-76.
КЛЮЧЕВЫЕ СЛОВА
Балансовая стоимость, ликвидационная стоимость, остаточная стоимость, учёт амортизации, переоценка основных средств, бухгалтерский учёт.
JEL: M400, M410, M480
Введение
Изменение состава и положений ФСБУ 6/2020 «Основные средства»1 в 2022 году меняют требования к учёту амортизационных отчислений объекта основных средств. Данные изменения предполагают объективную необходимость в фиксации
1 Приказ Минфина от 17.09.2020 № 204н.
основных изменений, теоретическом анализе ключевых преобразований в части состава основных средств и учёте амортизационных отчислений. Отечественные исследователи достаточно интенсивно проводят исследования предметной области [1], [2], [3], [4], учитывая прикладную актуальность изучаемых вопросов. Научная новизна
DOI 10.46320/2077-7639-2022-2-111-70-76
The problem of assessing the liquidation
value for the depreciation accounting
Popova Y.A.
The transformation of accounting standards in 2022 is aimed at the convergence of domestic accounting standards with international financial reporting standards, changes the composition of fixed assets and the accounting procedure for depreciation of fixed assets. The study examines the issue of assessing the liquidation value of an object of fixed assets for the purposes of reproduction of fixed assets at the expense of depreciation charges. The object of the study is the objects of fixed assets for accounting. The subject of the study is the liquidation value of an object of fixed assets for the purposes of accounting for depreciation charges. The purpose of the study is to present the procedure for assessing the liquidation value of an object of fixed assets for accounting purposes. Research objectives: 1. Theoretical analysis of scientific literature and publications; 2. Study of normative, methodological and legislative acts of the subject area of research; 3. Formulation of objective and scientifically based research results. The research methodology is a subject-conceptual approach based on general scientific accounting methods.
Research results: 1. The types of cost of fixed assets are disclosed; 2. The content of the liquidation value of the fixed assets is disclosed; 3. The concept of depreciation as a source of reproduction of fixed assets is disclosed; 4. The method of assessing the liquidation value of the fixed assets is presented.
FOR CITATION APA KEYWORDS
Popova Y.A. The problem of assessing the liquidation value for the Book value, liquidation value, residual value, depreciation depreciation accounting. Diskussiya [Discussion], 111, 70-76. accounting, fixed assets revaluation, accounting.
JEL: M400, M410, M480
данного исследования заключается в представлении расчётных формул для оценки ликвидационной стоимости.
Материалы и методы
В целом с изменением порядка учёта амортизационных отчислений, соотнесение объекта к основным средствам не изменилось - рисунок 1.
Но имеются некоторые особенности в новых стандартах бухгалтерского учёта:
— Отсутствует стоимостной критерий отнесения к основным средствам, при этом критерий отнесения формируется хозяйствующим субъектом самостоятельно;
— Капитальные затраты в части капитальных вложений перестают идентифицироваться как основные средства, как и долгосрочные активы, подготовленные к реализации;
— Изменился порядок учёта договоров аренды2.
Содержание идентификации инвентарных объектов не меняется - рисунок 2.
При этом отдельной группой основных средств являются значительные капитальные затраты хозяйствующего субъекта: техническое обслуживание; технический осмотр и ремонт, 2 ФСБУ 25/2018.
Рисунок 1. Отнесение объекта к основным средствам согласно ФСБУ 6/2020 Источник: составлено автором согласно содержанию пункта 4 ФСБУ 6/2020
Рисунок 2. Инвентарный объект согласно ФСБУ 6/2020 Источник: составлено автором согласно содержанию пункта 10 ФСБУ 6/2020
работы по которым осуществляются на период более двенадцати месяцев.
Порядок первоначального учёта объекта осуществляется по первоначальной стоимости -по общей величине капитальных вложений до отнесения объекта к основным средствам3 [5], [6]. Но произошло изменение в оценке объектов основных средств по группам, возможны два варианта4:
1. Оценка по первоначальной стоимости, которая может меняться на величину капитальных вложений;
2. Оценка по переоценённой стоимости, которая предполагает переоценку стоимости основных средств для обеспечения равенства величины с величиной «справедливой стоимости5» [7, с. 188],
[8, с. 52].
Изменился порядок амортизации основных средств, представим основные положения:
1. Начисление амортизации и результат хозяйственной деятельности независимы, то есть, наличие убытков, как результат хозяйствования не влияет на начисление амортизации, как и простои или консервация в использовании основных средств;
2. Балансовая стоимость к завершению периода технической эксплуатации объекта основных средств по величине должна быть равна ликвидационной стоимости;
3. Два варианта установления сроков начала и окончания начисления амортизации. По первому варианту: начало на дату постановки объекта в бухгалтерском учёте, конец на дату списания объекта в бухгалтерском учёте. По второму варианту: начало на первую дату следующего месяца за месяцем постановки объекта в бухгалтерском учёте, конец на первую дату следующего месяца за месяцем списания объекта в бухгалтерском учёте;
4. Начисление амортизации осуществляется по группе основных средств, способ начисления не должен изменяться по периодам начисления, если в составе группы основных средств не происходит изменения;
5. Способы начисления амортизации градируются на три группы:
— линейный;
— уменьшаемого остатка;
— в пропорции к объёму продукции (работ) в натуральном выражении, но не по выручке в стоимостном выражении.
Срок полезного использования определяется временным промежутком, в течение которого объект приносит экономическую выгоду;
6. Величина ликвидационной стоимости, способ начисления амортизации и срок полезного использования определяются сразу (в момент принятия объекта к учёту);
Списание основных средств п. 40, п. 41 ФСБУ 6/2020
:-:Проводки при списании (п. 42 ФСБУ 6/2020): дебет счета 01, субсчет «Выбытие» — кредит счета 01; дебет счета 02 - кредит счета 01, субсчет «Выбытие».
разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом на счете 91 (п. 44 ФСБУ 6/2020). :•: Затраты на демонтаж, утилизацию и восстановление окружающей среды признаются е общем случае текущими расходами (п. 43 ФСБУ 6/2020).
Рисунок 3. Порядок списания основных средств Источник: составлено автором согласно содержанию пунктов40,41,42,43, 44 ФСБУ 6/2020
5 Пункт 12 ФСБУ 6/2020.
4 Пункт 13 ФСБУ 6/2020.
5 Приказ Минфина от 28.12.2015 №217н.
7. Осуществляется проверка основных средств на предмет обесценения;
8. Амортизация не влияет на величину первоначальной стоимости, начисление по кредиту счёт 02.
Списание основных средств происходит без изменений - рисунок 3.
Представлено упрощение способов учёта в части основных средств для малых предприятий - рисунок 4.
Рассмотрим вопросы оценки ликвидационной стоимости для целей учёта амортизационных отчислений.
Результаты
Из предыдущего раздела исследования становится понятна необходимость оценки ликвидационной стоимости основных средств. Также необходимо представить определение - что считать ликвидационной стоимостью. В отечественных исследованиях [9], [10] и других рассматриваются вопросы оценки ликвидационной стоимости, но в большинстве случаев носят адресный характер (для конкретных видов экономической деятельности или отраслей промышленности). Представим определение ликвидационной стоимости.
Ликвидационная стоимость6 - стоимость объекта основных средств, определяемая как стоимость основных средств на момент окончания
срока технической эксплуатации (или полезного использования), которая состоит из потенциального дохода от реализации основных средств за минусом расходов по организации выбытия основных средств. Представим на рисунке 5 графическое отображение по видам стоимости основных средств.
Становится очевидным, что на момент оценки (принятие на учёт) величины восстановительной стоимости (ВС) и ликвидационной стоимости (ЛС) при оценке будущей стоимости будут иметь различие в значении (из-за невозможности представить коэффициента приведения к будущей стоимости со стопроцентным прогнозом). Поэтому оценка ликвидационной стоимости на момент принятия на учёт основных средств всегда будет иметь приблизительное значение. Представим формулу 1 для расчёта суммы амортизации за отчётный период:
CAt = (БС - ЛС)/Т
где САГ- сумма амортизации на отчётный период Ъ руб.;
БС - балансовая стоимость основных средств, руб.;
ЛС - ликвидационная стоимость основных средств, руб.;
Т - оставшийся срок полезного использования, лет.
Рисунок 4. Упрощённые способы учёта основных средств для малых предприятий Источник: составлено автором согласно содержанию пунктов3, 23, 38,45, 46, 47 ФСБУ 6/2020
6 Авторское определение
74 бухгалтерский учёт и аудит DISCUSSION №2 (111) APRIL 2022
Рисунок 5. Графическое отображение видов стоимости основных средств Источник: составлено автором
Логика исчисления ликвидационной стоимости, следующая: делается предположение о стоимости реализации основных средств, как остаточного ресурса (металлолом, расходные ресурсы), так как мы не можем сделать предположение о возможности дальнейшей эксплуатации основных средств при исчерпании ресурса технической эксплуатации. При этом необходимо учесть, что срок полезного использования заканчивается в будущем периоде, тогда формула 2 будет иметь вид:
ЛС = (СМ - РВ) * (1 +¿)п
где ЛС - ликвидационная стоимость основных средств, руб.;
СМ-стоимость остаточных ресурсов на дату оценки основных средств, руб.;
РВ - стоимость расходов на выбытие на дату оценки основных средств, руб.
I - коэффициент приведения за весь срок полезного использования, доли;
п - срок полезного использования, лет.
Ликвидационная стоимость оценивается по стоимости материалов будущего периода, как и расходы на выбытие.
Обсуждение
Ликвидационная стоимость должна быть определена как стоимость остаточных ресурсов по истечению срока полезного использования (извлечения экономической выгоды). Ошибочным будет определять ликвидационную стоимость основных средств как объекта технической эксплуатации или возможного использования: «...отражающая наиболее вероятную цену, по которой данный объект оценки может быть отчужден за срок экспозиции...» [11, с. 39]. Действительно ликвидационная стоимость имеет вероятностный характер и возможно при значительном изменении внешних и внутренних факторов может быть скорректирована.
Заключение
В данном исследовании раскрыты виды стоимости объектов основных средств, представлено содержание ликвидационной стоимости объекта основных средств. Представлены расчётные формулы для определения суммы амортизации отчётного периода, как источника воспроизводства объектов основных средств. Представлено авторское определение ликвидационной стоимости основных средств и расчётная формула для её определения.
Список литературы
1. Елисеева О.В. Учет основных средств в соответствии с новым федеральным стандартом ФСБУ 6/2020» Основные средства» // Вестник Российского университета кооперации. 2021. № 1 (43). С. 34-38.
2. Вотинова Н.Г. ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СООТВЕТСТВИИ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ СТАНДАРТОМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА» // Экономика и бизнес: теория и практика. 2021. № 1-1.
3. Ботников А.С., Никулина С.Н., Гривас Н.В. Основные средства и их амортизация в учетной системе организации // Актуальные вопросы современной экономики. 2021. №. 7. С. 351-358.
4. Парамонова Е.А., Лаврина О.В. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО ФСБУ 6/2020: ВАЖНЫЕ ДЕТАЛИ И НЮАНСЫ // Бухгалтерский учет, анализ, аудит и налогообложение: проблемы и перспективы. 022. С. 114-118.
5. Елисеева О.В. Учет основных средств в соответствии с новым федеральным стандартом ФСБУ 6/2020» Основные средства» // Вестник Российского университета кооперации. 2021. № 1 (43). С. 34-38.
References
1. Eliseeva O.V. Accounting of fixed assets in accordance with the new federal standard FSB 6/2020 "Fixed assets" // Bulletin of the Russian University of Cooperation. 2021. №. 1 (43). P. 34-38.
2. Votinova N.G. REVALUATION OF FIXED ASSETS IN ACCORDANCE WITH THE FEDERAL ACCOUNTING STANDARD "FIXED ASSETS" // Economics and Business: theory and practice. 2021. № 1-1.
3. Botnikov A.S., Nikulina S.N., Grivas N.V. Fixed assets and their depreciation in the accounting system of the organization // Topical issues of the modern economy. 2021. № 7. Р. 351-358.
4. Paramonova E.A., Lavrina O.V. DEPRECIATION OF FIXED ASSETS ACCORDING TO FSB 6/2020: IMPORTANT DETAILS AND NUANCES // Accounting, analysis, audit and taxation: problems and prospects. 2022. Р. 114-118.
5. Eliseeva O.V. Accounting of fixed assets in accordance with the new federal standard FSB 6/2020»Fixed assets» // Bulletin of the Russian University of Cooperation. 2021. № 1 (43). P. 34-38.
Информация об авторах
Попова Ю.А., старший преподаватель Финансового университета
при Правительстве Российской Федерации (Москва, Российская
Федерация). Почта для связи с автором: e-mail: ypopova1212@
gmail.com
Информация о статье
Дата получения статьи: 15.03.2022
Дата принятия к публикации: 18.04.2022
© Попова Ю.А., 2022.
6. Землякоеа С.Н. Особенности бухгалтерского учета основных средств по ФСБУ 6/2020 «Основные средства» // Вестник Донского государственного аграрного университета. 2020. №. 4-2. С. 73-78.
7. Хайруллин В.А. Оценка справедливой стоимости предприятий строительства объектов нефтяной и газовой промышленности / В.А. Хайруллин, Н.Н. Ривкина, Э.В. Шакирова // Нефтегазовое дело. 2014. Т. 12. № 2. - С. 188-192.
8. Дружиловская Т.Ю., ДружиловскаяЭ.С. ФСБУ 6/2020: решенные вопросы бухгалтерского учета основных средств и сохраняющиеся дискуссионные аспекты // Учет. Анализ. Аудит. 2021. Т. 8. №. 1. С. 49-68.
9. Фоменко А.Н. Методика оценки ликвидационной стоимости имущества // Имущественные отношения в Российской Федерации. 2007. №. 5. С. 99-106.
10. Грибовска Ю.Н. Ликвидационная стоимость основных средств: порядок определения и изменения // Сельскохозяйственный журнал. 2016. Т. 1. № 9. С. 503-506.
11. Захарова Н.Н. Особенности определения ликвидационной стоимости бизнеса // Экономический анализ: теория и практика. 2015. № 19 (418). С. 38-50..
6. Zemlyakova S.N. Features of accounting of fixed assets according to FSB 6/2020 «Fixed assets» // Bulletin of the Don State Agrarian University. 2020. № 4-2. P. 73-78.
7. Khairullin V. A. Assessment of the fair value of enterprises of construction of oil and gas industry facilities / V.A. Khairullin, N.N. Rivkina, E.V. Shakirova // Oil and gas business. 2014.Vol. 12. № 2. P. 188-192.
8. Druzhilovskaya T.Yu., Druzhilovskaya E.S. FSBU 6/2020: resolved issues of accounting of fixed assets and remaining controversial aspects //Accounting. Analysis. Audit. 2021. Vol. 8. № 1. P. 49-68.
9. Fomenko A.N. Methodology for assessing the liquidation value of property // Property relations in the Russian Federation. 2007. № 5. P. 99-106.
10. Gribovska Yu.N. Liquidation value of fixed assets: the procedure for determining and changing // Agricultural Journal. 2016. Vol. 1. № 9. P. 503-506.
11. Zakharova N.N. Features of determining the liquidation value of a business // Economic analysis: theory and practice. 2015. № 19 (418). P. 38-50.
Information about the authors
Popova Y.A., senior lecturer Financial University under the
Government of the Russian Federation (Moscow, Russian Federation).
Corresponding author: ypopova1212@gmail.com
Article Info
Received for publication: 15.03.2022
Accepted for publication: 18.04.2022
© Popova Y.A., 2022.
