CC BY
84
ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СООТВЕТСТВИИ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ СТАНДАРТОМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»
Н.Г. Вотинова, старший преподаватель
Северной (Арктической) федеральный университет имени М.В. Ломоносова (Россия, г. Архангельск)
DOI: 10.24411/2411-0450-2021-1014
Аннотация. В статье рассмотрен порядок проведения переоценки объектов основных средств и отражения её результатов в бухгалтерском учёте в соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учёта 6/2020 «Основные средства». Согласно стандарту, экономический субъект может закрепить в учётной политике способ учёта основных средств: по первоначальной стоимости или по переоценённой стоимости. В случае выбора последнего, организация вправе применять для группы объектов основных средств один из способов переоценки: основной или допустимый. Последовательность производства расчетов и отражение на счетах бухгалтерского учета корректировок первоначальной стоимости и амортизационных отчислений раскрыты на примерах практических ситуаций.
Ключевые слова: основные средства, амортизация, первоначальная стоимость, переоценка, дооценка, уценка, переоценённая стоимость.
Вступает в силу Федеральный стандарт бухгалтерского учёта 6/2020 «Основные средства», утвержденный Приказом Минфина России от 17.09.2020 №204н (далее ФСБУ 6/2020). При этом нормы данного стандарта становятся обязательными для применения с бухгалтерской отчетности организаций (кроме организаций бюджетной сферы) за 2022 год.
Основные средства, являясь главным элементом средств труда, участвуют в финансово-хозяйственной деятельности каждой организации и, как правило, занимают значительную долю в стоимости её имущества. Поэтому оказывают влияние на показатели эффективности деятельности компании.
В соответствии с нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету информация, формируемая в системе бухгалтерского учёта и представляемая в бухгалтерской финансовой отчётности, должна быть достоверной. В частности, информация о балансовой и первоначаль-
ной (переоценённой) стоимости, суммах накопленной амортизации в разрезе групп основных средств, движении основных средств, результатах переоценки, а также способах начисления амортизации, способах учёта и переоценки объектов основных средств и др.
В статье рассмотрим порядок переоценки основных средств, отличных от инвестиционной недвижимости, и отражения ее результатов в бухгалтерском учёте согласно нормам, закрепленным ФСБУ 6/2020.
Организация может выбрать один из двух способов учёта основных средств: по первоначальной стоимости или по переоценённой стоимости.
Если учётной политикой экономического субъекта закреплён способ учёта основных средств по переоценённой стоимости, то организация вправе выбрать один из способов переоценки группы объектов основных средств, представленных на рисунке 1.
СПОСОБЫ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Основной: способ пропорционального изменения
Допустимый: способ списания
пересчет первоначальной стоимости и накопленной амортизации объекта таким образом, чтобы балансовая стоимость объекта основных средств после переоценки равнялась его справедливой стоимости
сначала первоначальная стоимость объекта основных средств уменьшается на сумму амортизации, накопленной по нему на дату
переоценки, а затем полученная сумма пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта основных средств
Рис. Способы переоценки основных средств
Периодичность переоценки, а также группы объектов основных средств, подвергающиеся переоценке, устанавливается экономическим субъектом в учётной политике исходя из степени изменения справедливой стоимости. При этом переоценка может осуществляться ежегодно по состоянию на конец года, либо чаще. Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном Международным
стандартом финансовой отчётности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введённым в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина Российской Федерации от 28.12.2015 №217н [1].
Итак, предположим, что на отчётную дату в бухгалтерском учёте числятся следующие объекты основных средств (табл. 1).
Таблица 1. Информация об объектах основных средств на отчётную дату
Наименование объекта основных средств Срок полезного использования, месяцев Период эксплуатации в организации, месяцев Первоначальная стоимость, руб. (счет 01) Сумма накопленных амортизационных отчислений, руб. (счет 02)
Бревнопильный станок 60 15 2600000 650000
Здание лесопильного цеха 360 66 15900000 2915000
Основные аспекты по учету основных средств установленные учетной политикой организации:
- способ начисления амортизации по объектам основных средств: линейный;
- учёт основных средств ведется по переоценённой стоимости. Переоценка объектов основных средств производится ежегодно по состоянию на конец года. По группе объектов основных средств «Машины и оборудование» переоценка производится способом пропорционального из-
менения, по группе «Недвижимость» -способом списания.
Согласно нормам ФСБУ 6/2020 и учётной политики организации, в ходе проведения переоценки основных средств, исходя из требований МСФО (ГРЯ^) 13, производится оценка объектов основных средств по справедливой стоимости.
На отчетную дату установлена балансовая и справедливая стоимости объектов основных средств (табл. 2).
Таблица 2. Информация об объектах основных средств на дату первой переоценки
Наименование объекта основных средств Балансовая стоимость, руб. Справедливая стоимость, руб.
Бревнопильный станок l95GGGG l68GGGG
Здание лесопильного цеха l2985GGG ll9952GG
По результатам первой переоценки произведены расчёты:
- по объекту «Бревнопильный станок»
1) коэффициент переоценки рассчитаем по формуле
V -СПС Кпо БС '
где Кпо - коэффициент переоценки;
СПС - справедливая стоимость на дату переоценки, руб.; БС - балансовая стоимость на дату переоценки, руб.
1680000
Кпо= _____= 0,86154
по 1950000
2) переоценённую стоимость определяем по формуле
ПОС = ПВС ■ Кпо, где ППС - переоценённая стоимость на дату переоценки, руб.; ПВС - первоначальная стоимость на дату переоценки, руб. ПОС = 2600000 ■ 0,86154 = 2240000 руб. Сумма уценки составила 2600000 - 2240000 = 360000 руб.
3) сумму накопленных амортизационных отчислений по результатам переоценки рассчитываем по формуле
НАОп = НАО ■ Кпо,
где НАОп - сумма накопленных амортизационных отчислений после переоценки, руб.; НАО - сумма накопленных амортизационных отчислений на дату переоценки, руб. НАОп = 650000 ■ 0,86154 = 560000 руб.
Сумма корректировки амортизационных отчислений составила 650000 - 560000 90000 руб.
- по объекту «Здание лесопильного цеха» сумму корректировки первоначальной стоимости объекта устанавливаем по формуле
КПС = БС - СПС,
где КПС - сумма корректировки первоначальной стоимости, руб. КПС = 12985000 - 11995200 = 989800 руб. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи (табл. 3).
Таблица 3. Выписка из журнала регистрации хозяйственных опе
аций
Дата Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, руб.
31 декабря Отражена в бухгалтерском учете уценка объекта основных средств «Бревнопильный станок»: уменьшение первоначальной стоимости 9l-2 Gl 36GGGG
корректировка накопленных амортизационных отчислений G2 9l-l 9GGGG
31 декабря Отражена в бухгалтерском учете уценка объекта основных средств «Здание лесопильного цеха»: уменьшение первоначальной стоимости объекта основных средств на сумму амортизации, накопленной по нему на дату переоценки корректировка первоначальной стоимости объекта G2 9l-2 Gl Gl 29l5GGG 9898GG
Основные средства использовались в дату в регистрах бухгалтерского учета производственном процессе в течение сле- сформирована информация, представлен-дующего года. На следующую отчётную ная в таблице 4.
Таблица 4. Информация об объектах основных средств на следующую отчетную дату
Наименование объекта основных средств Срок полезного использования, месяцев Период эксплуатации в организации, месяцев Переоценённая первоначальная стоимость, руб. (счет 01) Сумма накопленных амортизационных отчислений, руб. (счет 02)
Бревнопильный станок 60 27 2240000 1008000
Здание лесопильного цеха 294 12 11995200 489600
На отчётную дату установлена балансовая и справедливая стоимости объектов основных средств (табл. 5).
Таблица 5. Информация об объектах основных средств на дату второй переоценки
Наименование объекта основных средств Балансовая стоимость, руб. Справедливая стоимость, руб.
Бревнопильный станок 1232000 1293600
Здание лесопильного цеха 11505600 16500000
Исходим из предположения, что учетная политика в части учета основных средств не изменилась.
По результатам переоценки произведены расчёты:
- по объекту «Бревнопильный станок»
1) коэффициент переоценки 1293600
ТУ- =_ = 1
Кпо 1232000 1,05
2) переоценённая стоимость
ПОС = 2240000 ■ 1,05 = 2352000 руб. Сумма дооценки составит 2352000 - 2240000 = 112000 руб.
3) сумму накопленных амортизационных отчислений по результатам переоценки НАОп = 1008000 ■ 1,05 = 1058400 руб.
Сумма корректировки амортизационных отчислений составила 1058400 - 1008000 = 50400 руб.
- по объекту «Здание лесопильного цеха» сумма корректировки переоценённой стоимости объекта составит
16500000 - 11505600 = 4994400 руб.
В бухгалтерском учете на следующую отчётную дату сделаны следующие записи (табл. 6).
Таблица 6. Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций
Дата Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, руб.
31 декабря Отражена в бухгалтерском учёте дооценка объекта основных средств «Бревнопильный станок»:
дооценка первоначальной стоимости в пределах предшествовавшей уценки Gl 9l-l ll2GGG
корректировка накопленных амортизационных отчислений в пределах предшествовавшей уценки 9l-2 G2 5G4GG
31 декабря Отражена в бухгалтерском учете дооценка объекта основных средств «Здание лесопильного цеха»:
уменьшение переоценённой стоимости объекта основных средств на сумму амортизации, накопленной по нему на дату второй переоценки G2 Gl 4896GG
корректировка первоначальной стоимости объекта в пределах предшествовавшей уценки Gl 9l-l 985GGG
дооценка первоначальной стоимости свыше предшествовавшей уценки Gl 83 4GG94GG
Следует отметить, что поскольку по объекту «Здание лесопильного цеха» создан добавочный капитал, иначе говоря, сформирована сумма дооценки объекта основных средств, которая является составляющей совокупного финансового результата без включения в прибыль, то впоследствии данная величина будет списываться на нераспределённую прибыль организации одним из следующих способов:
а) единовременно при списании объекта основных средств, по которому была накоплена дооценка;
б) по мере начисления амортизации по объекту основных средств.
Библиографический список
1. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.09.2020 № 204н. // Справ. правовая система Консультант Плюс. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_365338/76123180f1200d66eb1102dd6117 3d0f8d64d569/
Принятый организацией способ списания накопленной дооценки на нераспределённую прибыль организации применяется в отношении всех основных средств [1].
Таким образом, рассмотренные примеры иллюстрируют особенности проведения и отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки основных средств, обусловленные введением Федерального стандарта бухгалтерского учёта 6/2020 «Основные средства», а также сближение российской практики с Международными стандартами финансовой отчетности.
REVALUATION OF FIXED ASSETS ACCORDING TO FEDERAL STANDARD
ACCOUNTING «FIXED ASSETS»
N.G. Votinova, Senior Lecturer
Northern (Arctic) Federal University named after M.V. Lomonosov (Russia, Arkhangelsk)
Abstract. The article discusses the procedure for revaluation of fixed assets and the reflection of its results in accounting in accordance with the Federal Accounting Standard 6/2020 «Fixed Assets». According to the standard, an economic entity can fix in the accounting policy the method of accounting for fixed assets: at historical cost or at revalued cost. If the latter is chosen, the organization has the right to apply one of the revaluation methods for a group of fixed assets: basic or acceptable. The sequence of calculations and the reflection on the accounting accounts of adjustments to the initial cost and depreciation charges are disclosed by examples of practical situations.
Keywords: fixed assets, depreciation, initial value, revaluation, reassessment, markdown, revaluation.
