Проблема исследования объектов при производстве судебной бухгалтерской экспертизы в системе МВД россии Текст научной статьи по специальности «Право»

УДК 338

Миленина Юлия Юрьевна

адъюнкт факультета подготовки научно-педагогических и научных кадров, Московский университет Министерства внутренних дел России имени В.Я. Кикотя [email protected]

luliia I. Milenina

postgraduate student of the Faculty of Training of Scientific Pedagogical and Scientific Personnel, Moscow University of the Ministry of Internal Affairs of Russia [email protected]

Проблема исследования

объектов при производстве судебной бухгалтерской экспертизы в системе мвд россии

Problem of investigation of

objects in the production of forensic accounting examination in the ministry of ministry of russia

Аннотация. В статье рассматриваются вопросы и проблемы исследования объектов при производстве судебной бухгалтерской экспертизы в системе Министерства внутренних дел Российской Федерации, в том числе, проводится исследование данных, содержащихся в договорах, в протоколах допросов, черновых записях бухгалтерского учета. Затронут вопрос компетенции эксперта и лиц / органов, назначающих экспертизу. Проанализировано отраженное в приказе Министерства внутренних дел Российской Федерации содержание судебной бухгалтерской экспертизы «исследование записей бухгалтерского учета» на соответствие практическим реалиям. Обозначена необходимость более четкого разграничения компетенции при работе с различными объектами исследований.

Ключевые слова: судебная бухгалтерская экспертиза, объекты экспертного исследования, преступления, экономические преступления, исследование документов, бухгалтерский учет, доказательства, судебная экспертиза.

Annotation. The article examines the questions and problems of research of objects during the production of forensic economic examination in the system of the Ministry of Internal Affairs of the Russian Federation, including the study of data contained in contracts, in interrogation records, draft records of accounting. The issue of the competence of the expert and the persons / bodies that appoint the expertise is touched upon. The contents of the forensic accounting examination reflected in the Order of the Ministry of Internal Affairs of the Russian Federation «study of records of accounting» for compliance with practical realities is analyzed. The need for a more precise delineation of competence in working with different research objects is indicated.

Keywords: forensic economic examination, objects of expert investigation, crimes, economic crimes, investigation of documents, accounting, evidence, forensic examination.

Каждый вид судебной экспертизы обязательно подразумевает владение экспертом знаниями в определенной области науки, техники, искусстве или ремесле, необходимыми для

ее производства/ решения поставленных перед

.

широкая, и для обозначения направления исследования - из класса судебной экономической экспертизы выделяют отдельные роды/виды экспер-,

знаний, применяемые при ее производстве. Судебная бухгалтерская экспертиза - одна из видов экспертиз, которые подразумевают компетентность эксперта в комплексе наук. Предмет судебной бухгалтерской экспертизы определяет пределы и содержание исследования.

Некоторые вопросы вызывает область применения и содержание судебной бухгалтерской экспертизы в уголовном процессе. В МВД бухгал-

терская экспертиза подразумевает исследование содержания записей бухгалтерского учета [3]. Ни один официальный нормативный документ в РФ не дает определения «запись бухгалтерского учета», тогда как в Федеральном законе № 402-ФЗ от 06.12.2011 отражено понятие бухгалтерского учета .

В последнее время, практикует мнение лиц,

, -

/ , - -

, ,

обладающим специальными познаниями в бух, , -

ле если это документы правового характера.

Одним из объектов исследования, представляемых в общем объеме материалов, являются договора, которые рядом авторов (например, Э.Ф. Мусиным) выделяются в такой вид объекта исследо-

вания как «иные первичные документы, используемые при введении учета» [4, с. 29]. Однако, все чаще, на практике следователь ставит на разрешение экспертов задачи, которые подразумевают подробное изучение договоров, а не отраженных в учетных документах организации данных, а так же преимущественно специальных познаний в области гражданского права, отраслевых законода-,

и иных экономических наук. Часто, в рамках бух, -

мость заключенных лицом договоров в определен, ,

или принятых на себя организациями обязательствах согласно договорам, чаще - для дальнейшего определения, является ли сделка крупной; на сколько изменена цена товара дополнительными

соглашениями, какова сумма процентов по догово-

,

имущества рыночной стоимости и т.п. Также,

например, когда, злоупотребляя полномочиями,

,

организации (ст. 201 УК РФ), заключают дополнительные соглашения на менее выгодных для орга-

,

вопросы о том, на какую сумму и в каком объеме были выполнены обязательства сторон, согласно

представленным на экспертизу документам учета ( - , -

работ и т.д.), что является задачей судебной бухгалтерской экспертизы, но второй вопрос, обычно, касается моделирования экспертом ситуации, когда были бы выполнены условия ранее заключен, -

шений, и установления при данных условиях размеров обязательств сторон. По мнению автора, метод гипотетического моделирования не должен использоваться в судебной бухгалтерской экспертизе, так как выводы, данные в таком случае, будут как минимум иметь условный характер (например,

беспрекословное выполнение условий договоров).

,

дел в сфере ЖКХ по неправильному начислению платы за различные коммунальные услуги и прочего, перед экспертами часто ставится задача установления стоимости, на которую заключен договор (например, по энергосервисному

договору цена договора была отражена как 70 %

,

стоимостью конкретной коммунальной услуги, начисленной по нормативу и стоимостью фактически потребленной коммунальной услуги со), -

ствия и правильности применения тарифов и ( ) .

При наличии исходных данных (например, несоответствующие законодательству тариф или

цена, отраженные в договоре; ошибка в физиче-

),

данные, которые следует считать верными, проведение пересчета по представленным на исследование документам возможно. Неверно считать, что эксперт самостоятельно проведет ревизию всех документов, проанализирует договора на отражение в нем соответствующих законодательству тарифов и цен (правовая сфера вне компетенции эксперта экономиста).

, -

зумевает только исследование договоров, либо

задача состоит в восстановлении учетных дан,

не на основе данных записей бухгалтерского

,

бухгалтерской экспертизы в системе МВД РФ, в

том числе учитывая, что лицо, назначившее экс,

,

проводить исследование договоров.

Еще один из специфичных для эксперта экономиста объектов исследования - это протоколы допросов. В связи с тем, что протоколы допросов не являются записью бухгалтерского учета, соответствует ли их исследование установленному содержанию судебной бухгалтерской экспертизы. Часто пояснения, данные при допросе, играют важную роль в определении методики прове,

,

. , -

вании первичных документов, лицо в протоколе

,

( ,

средств в кассу и т.д.) произведена не на всю сумму, указанную в документе, а только на ее

часть. Но возникает вопрос оценки достоверно, -

са, который согласно ст.87 и 88 УПК РФ должен решаться не экспертом, а иными, указанными в статье процессуальными участниками (отедова-тель, дознаватель, прокурор, суд). Было бы логично, что такого рода информация, при признании ее вышеуказанными лицами достоверной, должна содержаться в постановлении о назначении судебной бухгалтерской экспертизы, как исходные установочные данные. Однако на практике такой подход встречается редко по двум причинам:

1) , пояснения по делу (особенно по преступлениям, связанным с причинением ущерба большому числу лиц - невыплата заработной платы, неисполнение обязанностей налогового агента, мошенничество с использованием схем «финансо-»);

2) , , отсутствие специальных знаний в экономике, в следствие чего они не могут выделить из пояснений в протоколах допросов существенные для производства экспертизы сведения.

Также, на практике встречаются случаи, когда в качестве объекта исследования на судебную

бухгалтерскую экспертизу направляют сервера и , -

виях учет зачастую ведется с применением специализированных автоматизированных систем

(1 : , - ).

,

носители информационных баз автоматизированных систем бухгалтерского учета (гервера, компьютеры, АавИ-карты и т.д.), а вот документы в виде материального объекта в распоряжении правоохранительных органов оказываются все

реже. Исследование экспертом информационных баз как носителей учетной информации является темой различных дискуссий.

Можно сделать вывод о том, что содержание судебной бухгалтерской экспертизы, отраженное в Приказе МВД РФ, не полным образом соответствует практическим задачам, которые необходимо решать в уголовном процессе с использованием специальных познаний в области бухгал-.

поводу содержания судебной бухгалтерской экспертизы у Минюста РФ, подразумевающая ограничение рамками указанной в законе цели исследования записей бухгалтерского учета -

установления наличия или отсутствия в них ис-

, - ,

МВД РФ по отношению к задачам, которые необходимо решать в уголовном процессе с использованием специальных экономических познаний экспертов.

По мнению автора, в определении содержания судебной бухгалтерской экспертизы в системе МВД стоит отталкиваться не от видов исследуемых в процессе ее производства объектов, а от области решения современных задач в уголовном процессе с помощью специальных познаний в области бухгалтерского учета, финансов и прочего. Например, финансово-аналитическая экспертиза также подразумевает исследование записей бухгалтерского учета с использованием

знаний в области финансового анализа, а ее - -

[3]

финансово-аналитической экспертизой. Основная проблема данной позиции заключается в

Литература:

1. -

Федерации от 18.12.2001 № 174-ФЗ.

2. « » от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

3. Приказ МВД России от 29.06.2005 № 511 «

экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации».

4. - -ном процессе: практическое пособие. / под ред. Э.Ф. Мусина. М. : Издательство Юрайт, 2017. 273 с.

том, что в связи разнообразием задач, а так же в

связи с постоянным изменением механизмов

,

и т.д., четко сформулированные задачи судебной бухгалтерской экспертизы на данный момент времени могут претерпеть изменения в ходе дальнейшего накопления эмпирической базы. Но данный подход мог бы более точно обозначить рамки применения специальных познаний в области бухгалтерского учета в судебной бухгалтерской экспертизе. Например, как обозначено выше в проблеме исследования отдельных объектов (договора, протоколы допросов), в ходе такого подхода к определению содержания судебной бухгалтерской экспертизы, возможно

было бы ограничить работу эксперта с юридиче-

( ),

возможности работы с иными объектами, содержащими исходные учетные данные, что актуально, когда лица, назначившие экспертизу обладают ограниченным объемом объектов для исследования. В данном случае безусловное требование соблюдения качественной проверки и оценки доказательств данными лицами на отно-симость, допустимость и достоверность (ст.87 и 88 УПК РФ). Во избежание переложения функций расследования и разбирательства по уго-,

преступлениям, на экспертов-экономистов, которым на разрешение зачастую ставятся вопросы правового характера (чем также злоупотребляют при назначении судебных бухгалтерских экспертиз в рамках проверки сообщений о преступлений в соответствии со ст.144 УПК РФ), необходимо более четко разграничить компетенции и обозначить пределы работы эксперта с различными объектами исследований.

Literature:

1. The Code of Criminal Procedure of the Russian Federation No. 174-FZ of December 18, 2001.

2. The Federal Law «On Accounting» dated 06.12.2011 № 402-FZ.

3. The Order of the Ministry of Internal Affairs of Russia from 29.06.2005 № 511 «The questions of the organization of the production of forensic examinations in the forensic subdivisions of the internal affairs of the Russian Federation».

4. Forensic economic examination in criminal procedure: a practical guide. / Ed. E.F. Musin. Moscow: Yurayt Publishing House, 2017. 273 p.