CC BY
424
УДК 343.148.5
Воронов Сергей Сергеевич Voronov Sergei S.
кандидат юридических наук, начальник кафедры судебной бухгалтерии и бухгалтерского учета Нижегородская академия МВД России (603950, Нижний Новгород, Анкудиновское шоссе, 3)
сandidate of sciences (law), head of the department of forensic accounting and accounting Nizhny Novgorod academy of the Ministry of internal affairs of Russia (3 Ankudinovskoye shosse, Nizhny Novgorod, 603950)
E-mail: [email protected]
Алаева Гульназ Турсуновна Alaeva Gulnaz T.
кандидат юридических наук, доцент, декан гуманитарно-юридического факультета Университет «Туран» (05013, Республика Казахстан, Алматы, ул. Сатпаева, 16-18, 18а)
randidate of sciences (law), associate professor, the dean of humanities and the faculty of law University «Turan» (18а, 16-18 Satpayev st., Almaty, Republic of Kazakhstan, 05013)
E-mail: [email protected]
Теория и практика судебно-экономической экспертизы в современных условиях: сравнительно-правовой аспект
Theory and practice of forensic economic expertise in modern conditions:
comparative legal aspect
В статье раскрывается значение судебно-эко-номической экспертизы в качестве источника доказательственной информации по уголовным и гражданским делам, приводится классификация су-дебно-экономических экспертиз по законодательству Республики Казахстан и Российской Федерации, затрагиваются проблемные вопросы назначения и производства судебно-экономических экспертиз.
Ключевые слова: специальные экономические знания, судебно-экономическая экспертиза, объект судебно-экономической экспертизы, виды судебно-экономических экспертиз, задачи судебно-экономи-ческих экспертиз.
The article reveals the importance of forensic economic expertise as a source of evidence in criminal and civil cases, describes classification of forensic economic expertise according to the legislation of the Republic of Kazakhstan and the Russian Federation, covers the problematic issues of appointment and production of forensic economic expertise.
Keywords: special economic knowledge, forensic economic expertise, the object of the forensic economic expertise, types of forensic economic expertise, tasks of forensic economic expertise.
Свободные рыночные отношения, пробелы в их правовом регулировании, отсутствие прозрачных механизмов контроля способствуют тому, что экономическая сфера является довольно криминализированной, особую опасность представляют организованные преступные группы, действующие в данной сфере. В условиях постоянно меняющихся способов совершения экономических преступлений правоохранительные органы сталкиваются с объективными проблемами при выявлении, рас-
крытии и расследовании преступлений в сфере экономической деятельности. Вследствие этого следственно-судебная практика объективно нуждается в привлечении лиц, владеющих специальными экономическими знаниями, для оказания помощи следствию и суду в расследовании и рассмотрении уголовных дел о преступлениях экономической направленности.
Эффективность борьбы с преступностью неразрывно связана с неопровержимыми доказательствами, которые сотрудникам правоох-
ранительных органов предоставляют судебные эксперты. В условиях современных социально-экономических процессов роль института судебной экспертизы значительно возросла. Процесс расследования невозможно представить без применения различных форм специальных знаний, среди которых значительная роль отводится судебно-экономическим экспертизам.
Успешное решение задач судопроизводства по уголовным делам о преступлениях экономической направленности возможно только при активном использовании специальных экономических знаний. Применение таких знаний позволяет расширить круг доказательств по делу, повысить качество расследования и судебного рассмотрения уголовных дел, обеспечить высокий уровень процессуального доказывания.
В современных условиях эффективное противодействие экономической преступности невозможно без постоянного совершенствования сотрудниками правоохранительных органов своих профессиональных качеств, разработки новых методик по раскрытию и расследованию данной категории преступлений.
Особенности ведения различных видов учета (бухгалтерского, налогового, управленческого, оперативно-технического), специфика организации управленческой деятельности, сложность нормативно-правового регулирования хозяйственных взаимоотношений предопределяют привлечение к процессу расследования лиц, обладающих специальными экономическими знаниями. Широкое применение судеб-но-экономических экспертиз обусловливается необходимостью квалифицированного исследования содержания учетных документов с целью выявления и документирования признаков экономических и налоговых преступлений.
При раскрытии и расследовании преступлений экономической направленности сотрудники правоохранительных органов Республики Казахстан и Российской Федерации сталкиваются с серьезными проблемами. Сложность, запутанность механизмов экономических преступлений усугубляются подчас недостаточной подготовкой оперативных, следственных сотрудников данных органов, отсутствием у них необходимого практического опыта.
Очень часто, как показывает практика, у некоторых сотрудников правоохранительных органов наблюдается неправильное понимание компетенции судебного эксперта. К наиболее распространенным ошибкам следователей при вынесении постановления о назначении судебно-экономической экспертизы следует
отнести неуказание основания для ее назначения, неправильное формулирование вопросов, которые ставятся на разрешение эксперта, непредставление необходимых объектов исследования и тому подобное, что оказывает негативное влияние на качество проведения расследования.
Анализ судебно-экспертной практики показывает, что ежегодно растет количество проводимых судебно-экспертных исследований по вопросам, требующим наличия специальных экономических знаний. Потребность в назначении судебно-экономических экспертиз связана не только с расследованием экономических преступлений, но и с рассмотрением хозяйственных споров, которые требуют своего разрешения в судебном порядке.
Необходимо рассматривать назначение и производство судебно-экономических экспертиз как один из важнейших источников доказательственной информации по уголовному делу, как средство установления элементов объективной стороны совершенного экономического преступления и в конечном итоге привлечения виновных лиц к юридической ответственности.
Таким образом, можно констатировать, что назначение судебно-экономических экспертиз производится в связи с необходимостью применения специальных научных знаний в области бухгалтерского учета, финансового анализа, аудита, контроля и ревизии хозяйственной деятельности, так как иные участники судебного процесса не обладают специальными познаниями в сфере экономики и не имеют возможности разрешать вопросы специального характера. От своевременного и правильного проведения судебно-экономической экспертизы зависит эффективное завершение расследования дел в установленные сроки, вынесение справедливого судебного решения, возврат денежных средств в государственный бюджет.
Судебная экспертиза производится по вопросам, возникающим в правоотношениях между субъектами права, с целью разрешения спорных ситуаций, установления интересующих фактов. Судебно-экономическая экспертиза проводится специально привлекаемым для этого лицом — экспертом, обладающим специальными экономическими знаниями, с целью установления фактических данных и обстоятельств, имеющих значение для объективного расследования и правильного разрешения дела. Необходимость привлечения такого лица обусловливается тем, что инициаторы назначения экспертизы специальными экономическими
знаниями не обладают и не могут правильно разрешить возникшие по делу вопросы.
Сущность судебно-экономических экспертиз заключается в исследовании финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе финансовых операций и показателей, а также процесса их формирования и отражения в учете. Исследования в рамках судебно-экономических экспертиз могут охватывать финансовую, кредитную, налоговую и другие сферы деятельности предприятия.
Следует также отметить, что судебно-эконо-мическая экспертиза является особым исследованием и в отличие от традиционных криминалистических экспертиз требует разрешения не идентификационных задач, а ситуационно-диагностических. Решение подобных задач относится к более высокому уровню экспертной подготовки в сравнении с криминалистическим. В первую очередь ее производство требует наличие навыков экономико-криминалистического мышления, необходимого при специальном анализе финансово-экономической деятельности предприятия.
Судебно-экономическая экспертиза носит процессуальный характер и проводится в рамках уголовного, гражданского, административного или арбитражного судопроизводства. При этом эксперт-экономист, привлекаемый органами суда или следствия, опирается на теоретическую базу, основу которой составляет комплекс пограничных экономико-правовых знаний, адаптированный для нужд правосудия. По итогам исследования оформляется заключение эксперта, которое является самостоятельным видом судебного доказательства.
Объектом судебно-экономической экспертизы (в широком смысле слова) являются любые материалы дела, направляемые на экспертизу. К ним относятся не только финансовые, бухгалтерские, налоговые, учетные и отчетные документы, но и иные документы (акты ревизий, аудиторских и налоговых проверок, заключения экспертов других специальностей, показания свидетелей и т. п.).
В узком смысле слова объектом судебно-экономической экспертизы являются сведения о фактах и событиях финансово-хозяйственной жизни хозяйствующего субъекта, содержащиеся в учетной документации.
Вопрос о классификации судебно-экономи-ческих экспертиз остается открытым. В этой связи представляется необходимым провести сравнение видов судебно-экономических экспертиз, назначаемых по законодательству Республики Казахстан и Российской Федерации.
Класс судебно-экономической экспертизы в Республике Казахстан включает в себя следующие виды экспертиз:
— судебно-экспертное исследование хозяйственных операций;
— судебно-экспертное бухгалтерское исследование;
— судебно-экспертное финансово-кредитное исследование;
— судебно-экспертное финансово-бюджетное исследование [1].
Для уяснения сущности перечисленных видов судебно-экономических экспертиз кратко остановимся на основных задачах, решаемых в ходе их производства.
Основные задачи, решаемые в ходе судебно-экспертного исследования хозяйственных операций:
— определение обоснованности формирования статей бухгалтерского баланса;
— определение доли в уставном капитале экономического субъекта;
— исследование форм и структуры финансово-хозяйственной деятельности организации;
— определение обоснованности финансовых показателей деятельности экономического субъекта;
— установление экономической целесообразности финансово-хозяйственных операций организации.
В рамках судебно-экспертного бухгалтерского исследования эксперт устанавливает:
— наличие (отсутствие) несоответствий в данных бухгалтерского учета: первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности; величину учетных несоответствий, причины их образования;
— соответствие порядка учета имущества организации и финансово-хозяйственных операций требованиям нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета;
— обоснованность документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по оприходованию, хранению и реализации материально-производственных запасов;
— наличие обстоятельств, затрудняющих выявление при инвентаризации излишков и недостач товарно-материальных ценностей.
Основные задачи, решаемые в ходе судебно-экспертного финансово-кредитного исследования:
— установление правильности оформления банковских операций;
— установление правильности начисления процентов по полученным кредитам и займам;
— определение обоснованности расходования денежных средств, полученных в виде кредита.
Задачами судебно-экспертного финансово-бюджетного исследования являются:
— определение правильности формирования налоговой отчетности;
— определение обоснованности расходования бюджетных средств;
— установление правильности налогообложения отдельных объектов и финансово-хозяйственных операций;
— установление правильности исчисления и уплаты таможенных платежей и иных обязательных платежей в бюджет.
Вместе с тем, согласно приказу МВД России от 29 июня 2005 года № 511 [2] в экспертно-кри-миналистических подразделениях ОВД России могут производиться следующие виды экономических экспертиз:
1) бухгалтерская экспертиза — исследование содержания записей бухгалтерского учета с целью установления фактических данных о финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. Назначается по большинству уголовных дел о преступлениях экономической направленности, например, по статьям 159, 160, 171, 172, 174 УК РФ;
2) налоговая экспертиза — установление соответствия исчисления и уплаты налогов исследуемым экономическим субъектом нормам налогового законодательства. Назначается по уголовным делам о налоговых преступлениях, например, по статьям 198, 199, 1991, 1992 УК РФ;
3) финансово-аналитическая экспертиза — анализ финансового состояния организации для установления уровня ее платежеспособности. Назначается по уголовным делам о так называемых криминальных банкротствах, например, по статьям 195, 196, 197 УК РФ;
4) финансово-кредитная экспертиза [3] — исследование соблюдения принципов кредитования. Назначается по уголовным делам о преступлениях, в которых предметом хищения выступают кредитные денежные средства, например, по статьям 1591, 176 УК РФ.
Таким образом, виды судебно-экономиче-ских экспертиз, назначаемых по законодательству Республики Казахстан и Российской Федерации, достаточно схожи. По трем из четырех видов экспертных исследований решаемые задачи полностью (судебно-бухгалтерская экспертиза) или частично (финансово-бюджетное
исследование и налоговая экспертиза) совпадают. В качестве «особенных» следует выделить судебно-экспертное исследование хозяйственных операций, которое не имеет аналога по законодательству Российской Федерации, и финансово-аналитическую экспертизу, которая не назначается в Республике Казахстан.
Отдельного внимания заслуживают проблемы, которые возникают в практике назначения и производства судебно-экономических экспертиз.
Исходя из сущности судебно-бухгалтерской экспертизы, на разрешение эксперта-бухгалтера можно ставить только такие вопросы, ответы на которые требуют проведения специализированных судебно-бухгалтерских исследований, требуют глубинного изучения учетной документации с точки зрения обнаружения в ней замаскированных признаков искажения данных бухгалтерского учета. Недопустимо ставить перед экспертом-бухгалтером вопросы, требующие выполнения ревизионных действий или несложных арифметических расчетов.
Вместе с тем, на практике судебные органы, прокуратура или руководство следственных органов требуют от следователя назначать судебно-бухгалтерскую экспертизу по всем уголовным делам, даже по тем, где сумма материального ущерба определяется простым арифметическим сложением. Подобная позиция перечисленных субъектов объясняется тем, что в статье 74 УПК РФ «Доказательства» упоминается заключение эксперта в качестве вида доказательств. В то же время в данной статье отсутствует как акт ревизии, так и справка об исследовании документов. Это позволяет некоторым следователям и судам не признавать данные документы доказательством по уголовному делу. В такой ситуации единственным выходом является назначение судебно-бухгалтерской экспертизы.
Судебная налоговая экспертиза является объектом многочисленных дискуссий и споров. Некоторые авторы вообще оспаривают существование такого вида судебно-экспертного исследования. Они утверждают, что никакой налоговой экспертизы нет. По их мнению, при расследовании налоговых преступлений проводится все та же судебно-бухгалтерская экспертиза, на разрешение которой ставятся вопросы о достоверности налоговой отчетности, о правильности отражения в учете объектов налогообложения, о правильности налоговых начислений и правильности применения налоговых льгот.
Свою позицию данные авторы объясняют тем, что информация о вышеперечисленных
элементах налогообложения накапливается в регистрах бухгалтерского учета. Так, например, величина налога на прибыль зависит от размера выручки предприятия от продажи продукции (работ, услуг), сведения о которой накапливаются в таких регистрах бухгалтерского учета, как Главная книга, Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам, карточки счетов 90, 91; размер налога на имущество юридических лиц зависит от среднегодовой стоимости имущества, определяемой также по документам бухгалтерского учета: бухгалтерскому балансу, инвентарным карточкам, ведомостям об амортизационных начислениях.
Таким образом, поскольку эксперт, отвечающий на вопрос о правильности отражения в учете объектов налогообложения, о правильности налоговых начислений, все равно исследует регистры бухгалтерского учета, то и подобную экспертизу следует считать бухгалтерской, а не налоговой.
При производстве финансово-аналитической экспертизы также возникает немало спорных вопросов. Большинство из них связаны с тем, что в настоящее время отсутствуют утвержденные методики финансового анализа и нормативно закрепленные коэффициенты, что приводит к тому, что эксперты используют совершенно различные методики, описанные в научно-методических источниках, и применяют разные нормативы при оценке одних и тех же экономических показателей.
Большинство специалистов используют единственную утвержденную в настоящее время методику, описанную во Временных правилах проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства, утвержденных постановлением Правительства РФ от 27 декабря 2004 года № 855 [4]. Между тем многие ученые и практики небезосновательно утверждают, что данные правила адресованы лишь арбитражным управляющим и другими субъектами исследования применяться не должны.
Подводя итог сказанному, следует еще раз отметить значимость судебно-экономических экспертиз для обеспечения процесса доказывания по уголовным, гражданским, административным и иным делам, поскольку без квалифицированного исследования экономической информации раскрыть и расследовать
современное экономическое или налоговое преступление правоохранительным органам не под силу. Многообразие форм экономической деятельности организации, объемность нормативной базы, особенности финансово-хозяйственных операций предопределяют производство различных видов судебно-экономиче-ских экспертных исследований. Существование в практике судебно-экспертной деятельности проблемных аспектов и нерешенных вопросов обусловливает необходимость дальнейших научных исследований в данном направлении, призванных повысить эффективность судебно-экспертной практики.
Примечания
1. Перечень видов судебных экспертиз, производимых в органах судебной экспертизы Министерства юстиции Республики Казахстан, утвержден Приказом Министра юстиции Республики Казахстан от 26 января 2015 года № 52.
2. Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел России: приказ МВД России от 29 июня 2005 г. № 511 // Российская газета. 2005. 30 августа.
3. Для сравнения, в приказе Минюста России от 27 декабря 2012 г. № 237 упоминается только о двух видах экономических экспертиз: бухгалтерской и финансово-экономической.
4. Собрание законодательства РФ. 2004. № 52, ч. II, ст. 5519.
Notes
1. The list of types of forensic examinations, produce the judicial examination of the Ministry of justice of the Republic of Kazakhstan, approved by order of the Minister of justice of the Republic of Kazakhstan from January 26, 2015 № 52.
2. The questions of production organization of judicial examinations in ekspertno-criminalistic departments of internal affairs of Russia: the Ministry of internal affairs order dated June 29, 2005 № 511 // Rossiyskaya gazeta. 2005. August 30.
3. For reference, in the order of the Ministry of justice of Russia of 27 December 2012 № 237 mentioned only about two kinds of economic expertise are: accounting and financial-economic.
4. Collection of legislative acts of the RF. 2004. № 52, р. II, art. 5519.
