CC BY
40
УДК 338.33
Ю. В. Ерыгин, О. С. Голощапова
ПРИНЦИПЫ И МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
Предложены принципы и методы налогового стимулирования инновационной деятельности машиностроительных предприятий.
Научно-технический прогресс во всем мире признается ведущим фактором как развития экономики в целом, так и экономического развития хозяйствующего субъекта. В настоящее время одной из труднейших и актуальнейших проблем в России выступает проблема по преодолению кризиса в инновационной и инвестиционной сферах. Последние десять лет наблюдается стремительное снижение валового объема инвестиций в основной капитал: ежегодно они сокращаются в среднем более чем на 13 %. Объем инвестиций в 2003 г. составил 1/3 часть от дореформенного уровня, а норма инвестирования в основной капитал в 2003 г. составляет 16,4 %, что на 2,3 процентных пункта ниже уровня 1995 г.
Высокие масштабы недоинвестирования привели к образованию в производстве колоссальной массы обесцененных кризисом, физически и морально изношенных основных фондов. К настоящему времени средний возраст машин и оборудования превысил 21 год; подавляющая часть основных фондов российской промышленности морально устарела и уже давно эксплуатируется за пределами экономически целесообразного периода. Степень износа основных фондов в промышленности в 2003 г. составила 52,9 %. Инвестиционный процесс ориентирован на краткосрочные периоды обновления производственного аппарата. Лишь незначительная доля инвестиций приходится на машины и оборудование (табл. 1), что свидетельствует о технологическом отставании в промышленности.
Сегодняшний отечественный инвестиционный потенциал не обеспечивает комплексную поддержку выхода основных производств на уровень мировых лидеров. Промышленность остается энергоемкой и ресурсоемкой. Такая ситуация генерирует чрезмерно высокие инвестиционные риски в обрабатывающих отраслях, что естественным образом снижает инвестиционную привлекательность этого сектора экономики, а значит тормозит масштабный инновационный процесс.
Одним из путей выхода российской экономики на стадию устойчивого подъема является развитие инвестици-
онной и инновационной деятельности в машиностроительной отрасли. Машиностроение является базовой отраслью, от уровня развития которой существенным образом зависит эффективность структурных преобразований в экономике страны. Продукция машиностроения
- фундамент экономического развития, на котором возможно повышение конкурентоспособности всех остальных секторов и отраслей промышленности. Без активизации инвестиционной и инновационной деятельности в ближайшей перспективе нельзя повысить эффективность производства. Сохранение научного и производственного потенциала машиностроительной отрасли в условиях ограниченности инвестиционных ресурсов требует повышенного внимания со стороны государства. К основным инструментам государственного стимулирования инвестиционной и инновационной деятельности относятся следующие: предоставление финансовой помощи в виде дотаций, субсидий, субвенций, бюджетных ссуд на развитие отдельных территорий, отраслей, производств; проведение финансовой и кредитной политики, политики ценообразования (в том числе выпуск в обращение ценных бумаг), амортизационной политики; введение системы налогов с дифференцированием налоговых ставок и льгот; антимонопольные меры; иные инструменты стимулирования, не противоречащие законодательным и нормативно-правовым актам Российской Федерации.
Приоритетным направлением государственного регулирования инвестиционной и инновационной деятельности является налоговое стимулирование. Наличие налоговых льгот имеет кумулятивный эффект, так как оказывает влияние не только на участников инновационного процесса, но и на государство в целом, гарантируя ему получение стабильных налоговых доходов в будущем и повышение конкурентоспособности отечественной продукции на мировом рынке. Для экономической ситуации, сложившейся в Российской Федерации в течение последних лет, характерны трудности, связанные с льготным режимом налогообложения. В послании Президента на 2004 г. было подчеркнуто, что налоговая система у
Таблица 1
Направления инвестиций в основной капитал
Показатели Новое строительство, % Модернизация и реконструкция, %
Год, %
2001 2002 2001 2002
Инвестиции в основной капитал 100,00 100,00 100,00 100,00
В том числе:
Здания и сооружения 69,3 72,6 38,9 40,6
Машины и оборудование 24,7 19,9 53,8 51,9
Транспортные средства 1,6 1,5 5,3 6,0
Прочие 4,4 6,0 2,0 1,5
нас по-прежнему избыточно ориентирована на фискальную функцию в ущерб другим, прежде всего функции стимулирования роста конкурентоспособности.
Применяемые в современной российской налоговой системе налоговые льготы следует не отменять, а глубоко реформировать, систематизировать, упорядочить, рассчитать их экономический эффект. Эффективное использование данного инструмента требует детального изучения особенностей реализации инновационного процесса на предприятии машиностроительной отрасли. В связи с этим авторами были изучены основные факторы, оказывающие влияние на эффективность налогового стимулирования инновационной деятельности машиностроительных предприятий (табл. 2). Изучение выявленных факторов позволило сделать вывод о необходимости систематизации факторов по отношению к фазам жизненного цикла продукта, стадиям инновационного процесса, а также видам налогов, имеющим разный характер в зависимости от объемов производства (условно-постоянные и условно-переменные налоги).
Выделенные в табл. 2 факторы на разных стадиях инновационного процесса и фазах жизненного цикла продукта имеют различное влияние на размер налоговых обязательств машиностроительного предприятия. Это объясняется тем, что инновационный процесс на предприятии может иметь различное количество стадий и продукт может находиться на одной из фаз жизненного цикла. На каждой стадии инновационного процесса и фазе жизненного цикла продукта возникающая идея, конструктивное или технологическое решение, образец воздействуют на формирование налогооблагаемой базы хозяйствующего субъекта и определяют уровень коммерческого и финансового риска.
Группа факторов, связанных с материальными и прочими расходами, в большей степени оказывает влияние на условно-переменные налоги из-за значительных затрат на приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий. При этом для налога на добавленную стоимость важно своевременное и грамотное осуществление налоговых вычетов. Рост незавершенного производства в машиностроительной отрасли позволяет выделить фактор, связанный с незавершенным производством, и оценить его влияние на формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Рассчитанная на конец месяца сумма незавершенного производства уменьшает сумму прямых расходов текущего месяца, а в следующем месяце данная сумма подлежит включению в состав материальных расходов. Таким образом, незавершенное производство увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в текущем периоде. Комплексное управление материальными ресурсами предприятия осуществляется в учетной политике на основе выбора способа оценки материальных ресурсов и определения фактической себестоимости в производстве.
Следующей группой факторов, учитывающих специфику инновационной деятельности машиностроительных предприятий, являются факторы, связанные с имуществом и имущественными правами. От количества основных средств, их стоимости, технического уров-
ня, эффективности использования во многом зависит результат инновационной деятельности предприятия. Инновационная деятельность машиностроительных предприятий связана с высокими расходами на приобретение основных средств. В стоимость основных средств, которые покупает фирма, обычно входит НДС. Налоговый кодекс РФ (ст. 171) позволяет принять этот входной налог к вычету, т. е. уменьшить на него сумму НДС, начисленного по реализованным товарам. Как правило, прежде чем начать использовать основное средство, его нужно еще смонтировать и наладить. Пока ведутся эти работы, объект числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а следовательно, принять к вычету входной НДС не представляется возможным. Чтобы возместить входной НДС, уплаченный при покупке основного средства, необходимо принять его к учету. Стоимость объектов мобилизационного назначения и законсервированных или не используемых в производстве мобилизационных мощностей, а также имущество, отнесенное к объектам особого назначения, начиная с 2005 г., будет увеличивать налогооблагаемую базу по налогу на имущество. Таким образом, факторы, связанные с имуществом и имущественными правами, являются условно-постоянными, так как воздействуют на формирование налога на имущество и в постоянной части налога на добавленную стоимость.
Следует также отметить, что выделенные факторы, связанные с прочими расходами, зависят от величины лимитированных объемов, что соответственно влияет на результат инновационной деятельности.
Систематизация и анализ факторов, влияющих на эффективность налогового стимулирования инновационной деятельности машиностроительных предприятий, позволяет провести идентификацию налоговых льгот по фазам жизненного цикла продукта и стадиям инновационного процесса (табл. 3).
Проведенный анализ показал, что факторы, оказывающие наибольшее влияние на формирование налоговых обязательств по условно-постоянным налогам, самое важное значение приобретают на стадиях фундаментальных исследований, научно-исследовательских и опытноконструкторских разработок, а также на стадии опытного производства в фазах внедрения, ускоренного роста и спада. Факторы, влияющие на формирование налогооблагаемых баз по условно-переменным налогам, наиболее значимы при трансформации условно-переменных налогов в условно-постоянные для последующих стадий инновационного процесса. Для стадии промышленного производства в фазах ускоренного роста и упадка стимулирующий эффект имеют льготы, оказывающие влияние на условно-переменные налоги для инноваций со значительными инвестициями. В фазах замедленного роста и насыщения факторы, влияющие на условно-переменные и условно-постоянные налоги, не являются значимыми, поэтому предоставление льгот в этих фазах жизненного цикла продукта не носит стимулирующего характера и будет являться дотационным.
Систематизация факторов позволяет сформулировать базовые принципы налогового стимулирования, заключающиеся в следующем:
Таблица 2
Факторы, оказывающие влияние на эффективность налогового стимулирования инновационной деятельности машиностроительных предприятий
Факторы Фаза жизненного цикла продукта
Внедрение Уско- ренный рост Замед- ленный рост Насы- щение Упадок
Стадии инновационного процесса
ФИ НИР ОКР ОП ПП ПП ПП ПП
пр | ст | ос
Факторы, связанные с расходам Значительные расходы на приобретение сырья и материалов и по прои зводству и реализации продукции НДС НП" - НДС" НП" НДС" НП" -
Высокая стоимость покупных и комплектующих изделий - - - НДС" НП" - НДС" НП" НДС" НП" -
Достаточно высокие расходы на транспортировку ценностей, связанных с их приобретением НДС" НП" НДС" НП" НДС" НП"
Рост незавершенного производства на конец текущего периода НДС" НП" НДС" НП" НДС" НП"
Фиксированный метод оценки сырья и материалов на налоговый период НДС" НП" НДС" НП" НДС" НП"
Факторы, связанные с имущесте Значительные расходы на приобретение основных средств ом и иму НДС" НИ" ществен НДС" НИ" ными правам НДС" НИ" и НДС" НИ" - - НДС" НИ"
Количество основных средств, не принятых к учету НДС" НИ" НДС" НИ" НДС" НИ" - НДС" НИ" - НДС" НИ"
Величина остаточной стоимости основных средств НДС" НИ" НДС" НИ" НДС" НИ" - НИС - НИ"
Высокая стоимость ремонта основных средств НИ" НИ" НИ" НИ" НИ" НИ"
Линейный метод амортизации НИ" НИ" НИ" НИ" НИ" НП" НП" НИ"
Низкая стоимость нематериальных активов - - - НП" - НП" НП" -
Высокий удельный вес законсервированных производственных мощностей и объектов НИ" НИ" НИ" НИ" НИ" НИ"
Факторы, связанные с прочими р Значительные расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (лицензионным договорам) расходам НДС" и НДС" НДС" НДС" НП" НП" НДС"
Высокая стоимость услуг факсимильной и спутниковой связи, вычислительных центров, информационных систем НДС" НДС" НДС" НДС" НП" НП" НДС"
Значительные расходы на исследование конъюнктуры рынка и отбора необходимого сегмента для конверсионного производства НДС" НДС" НДС" НДС" НП" НП" НДС"
Примечание. Принятые сокращения: ФИ - фундаментальные исследования; НИР - научно-исследовательские работы; ОКР - опытно-конструкторские работы; ОП - опытное производство; ПП - промышленное производство; НДС - налог на добавленную стоимость; НИ - налог на имущество; НП - налог на прибыль; индексы: с - условно-постоянные налоги; 11 - условнопеременные налоги.
- в фазе внедрения, ускоренного роста и спада жиз- - в фазе замедленного роста и насыщения жизнен-
ненного цикла продукта налоговые льготы должны быть ного цикла продукта налоговые льготы не имеют сти-установлены по условно-постоянным налогам; мулирующего эффекта и носят дотационный харак-
тер в случае значимых социально-экономических проектов;
- на стадии фундаментальных исследований, научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских работ, опытного производства формы налогового стимулирования должны быть установлены по наиболее значимым условнопостоянным налогам, исходя из структуры затрат отрасли;
- на стадии фундаментальных исследований, научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских работ, опытного производства формы налогового стимулирования могут быть установлены по условно-переменным налогам, из-за их преобразования в условно-постоянные налоги для последующих стадий инновационного процесса;
- на стадии промышленного производства в фазах ускоренного роста и упадка налоговые льготы должны быть связаны с условно-переменными налогами для инновационных проектов со значительными капиталовложениями;
- налоговые льготы должны быть предоставлены для всех предприятий-конкурентов, таким образом льготы направляются на повышение конкурентоспособности по импортозамещающим товарам;
- льготное налогообложение должно учитывать сбалансированность интересов налогоплательщика и казны государства.
Предложенная система принципов положена в основу разработанной авторами методики определения вида, форм и размера налоговых льгот. Выбор форм налогового стимулирования инновационной деятельности машиностроительных предприятий по условно-переменным налогам требует количественной оценки размера предоставленных льгот. Поэтому следующим этапом исследования является разработка методики определения размера налогового стимулирования по условно-переменным налогам для следующих форм: уменьшение налога, налоговый вычет, корректировка налоговой ставки, инвестиционный налоговый кредит.
В основу данной методики положены методы оптимизации, что позволяет экономически наиболее полно, точно, достоверно обосновать решение о размере налогового стимулирования, используя альтернативное вариантное построение, при котором принятие одного из вариантов полностью исключает принятие остальных. Для количественного определения размера налоговых льгот применяется подход, основанный на оптимизации структуры капитала по критерию его максимальной рентабель-
ности. Для определения размера налогового стимулирования инновационной деятельности машиностроительных предприятий по условно-переменным налогам применительно к формам налогового стимулирования используется укрупненный алгоритм (см. рисунок).
В соответствии с предлагаемым алгоритмом, определение размера налоговых льгот по условно-переменным налогам для таких форм, как уменьшение налога, налоговый вычет, корректировка налоговой ставки, инвестиционный налоговый кредит, проводится в три этапа.
На первом этапе определяется оптимальная структура капитала по критерию максимальной рентабельности собственного капитала. Структура капитала, используемого предприятием, во многом определяет многие аспекты не только финансовой, но и операционной и инвестиционной (инновационной) деятельности, оказывает активное воздействие на конечные результаты этой деятельности.
Являясь главной экономической базой инновационного развития предприятия, капитал в процессе своего функционирования обеспечивает интересы государства и хозяйствующих субъектов. Капитал является главным источником формирования благосостояния. Он обеспечивает необходимый уровень этого благосостояния как в текущем, так и в перспективном периоде. Высокоэффективное использование капитала в процессе его хозяйственной деятельности обеспечивается путем максимизации показателя рентабельности собственного капитала при приемлемом для предприятия уровне финансового риска.
Для определения оптимального соотношения между собственными и заемными финансовыми ресурсами используется механизм финансового левериджа. Расчет эффекта финансового рычага позволяет заблаговременно принять решение о воздействии на динамику источников финансирования в нужном направлении для недопущения роста риска инвестиций и инноваций. Проведение многовариантных расчетов с использованием механизма финансового левериджа позволяет определить оптимальную структуру капитала, обеспечивающую максимизацию уровня финансовой рентабельности.
Увеличение объема генерирования финансовых ресурсов может быть достигнуто за счет осуществления эффективного налогового стимулирования инновационной деятельности. Государство выступает как главный инвестор, призванный содействовать инновационному развитию. Государство, стимулируя инновационный процесс с помо-
Таблица 3
Идентификация налоговых льгот
Налоги Фаза жизненного цикла продукта
Внедрение Ускоренный Замедленный Насы- Упа-
рост рост щение док
Стадии инновационного процесса
ФИ НИР ОКР ОП ПП ПП ПП ПП
п с о
Условно-постоянные налоги X X X X X О О X
Условно-переменные налоги ! ! ! ! * О О *
Примечание. Принятые обозначения: X - предоставление льгот имеет стимулирующий эффект; О - предоставление льгот не имеет стимулирующего эффекта и устанавливаются не из экономического характера; ! - предоставление льгот имеет стимулирующий эффект при выполнении работ сторонними организациями; * - предоставление льгот имеет стимулирующий эффект при инновациях со значительными инвестициями.
щью налоговых льгот, получает долгосрочные гарантии возврата вложенного в экономику России. Размер максимальной величины налоговых льгот по условно-переменным налогам определяется, исходя из расчета сумм налоговых обязательств по максимальным налоговым ставкам.
В связи с этим для дальнейшего исследования было проанализировано влияние налогового корректора на структуру капитала. Анализ чувствительности выявил отсутствие обратной связи между изменением налогового корректора и структурой капитала и показал, что больший прирост коэффициента рентабельности собственного капитала можно получить благодаря снижению ставки налогообложения прибыли, повысив тем самым его воздействие. Это обстоятельство приводит к реализации второго этапа алгоритма.
На втором этапе определяется необходимая величина собственного капитала и размер невозвратных налоговых льгот применительно к формам налогового стимулирования инновационной деятельности машиностроительных предприятий. Поэтому, исходя из критерия максимизации рентабельности собственного капитала, оп-
ределяется величина собственного капитала, которая обеспечивает необходимый уровень самофинансирования инновационного развития. Для этого проводится анализ внутренних и внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов.
В составе внутренних источников формирования собственных финансовых ресурсов основное место принадлежит прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Она характеризует часть прибыли предприятия, полученную в предшествующем периоде и не использованную на потребление. Прибыль является относительно дешевым источником финансирования, но она ограничена в размерах. Определенную роль в составе внутренних источников играют также амортизационные отчисления, особенно на инновационных предприятиях с высокой стоимостью используемых собственных основных средств, однако они не увеличивают сумму собственного капитала предприятия, а лишь являются средством его реинвестирования.
Объем привлечения собственных финансовых ресурсов из внешних источников призван обеспечить ту их часть,
Алгоритм определения количественных параметров налогового стимулирования инновационной деятельности машиностроительных предприятий
которую не удалось сформировать за счет внутренних источников финансирования за счет привлечения дополнительного паевого капитала, дополнительной эмиссии акций. Процесс привлечения собственного капитала за счет внешних источников характеризуется высоким уровнем сложности, что требует разработки высокоэффективной финансовой политики на предприятии, обеспечивающей достаточно эффективное использование этого инструмента. Поэтому к данному источнику формирования собственных финансовых ресурсов следует прибегать лишь в крайне ограниченных случаях. В такой ситуации весьма важной становится роль государства, которое посредством налоговых льгот может обеспечить необходимый размер собственного капитала предприятия.
Привлечение собственного капитала не связано с возвратным денежным потоком по основной его сумме, поэтому существует необходимость привлечения основной суммы на безвозвратной основе с помощью налоговых льгот. Необходимый размер льготного налогообложения на невозвратной основе для таких форм налогового стимулирования, как уменьшение налога, корректировка налоговой ставки, налоговый вычет, определяется в следующих случаях:
- если сумма привлекаемых за счет других источников собственных финансовых ресурсов не обеспечивает общую потребность в собственном капитале и составляет меньший размер, чем предельная величина налоговых льгот, то льготное налогообложение предоставляется на необходимую сумму;
- если сумма привлекаемых за счет других источников собственных финансовых ресурсов не обеспечивает общую потребность в собственном капитале и равна предельной величине налоговых льгот, то льготное налогообложение предоставляется на всю сумму;
- если сумма привлекаемых за счет других источников собственных финансовых ресурсов не обеспечивает общую потребность в собственном капитале и составляет больший размер, чем предельная величина налоговых льгот, то льготное налогообложение предоставляется на необходимую сумму, при условии привлечения средств из других источников собственного капитала.
Если у хозяйствующего субъекта существует потребность в привлечении заемного капитала, то осуществляется переход к третьему этапу. В этом случае проводится оптимизация структуры капитала по критерию минимизации уровня финансовых рисков. Выбор данного критерия оптимизации объясняется тем, что рост заемных источников повышает финансовый риск, так как предполагает обязательность расчетов по долговым обязательствам в сочетании с объективно присущей инновационной деятельности неопределенностью конечных результатов.
Степень финансового риска сокращается в связи с уменьшением стоимости капитала за счет привлечения инвестиционного налогового кредита. При этом следует отметить, что в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, относятся проценты от предоставленного инвестиционного налогового кредита. Поэтому на третьем этапе определяется необходимая величина заемного капитала и размер возвратных налоговых льгот применительно к такой форме налогового стимулирования, как инвестиционный налоговый кредит. Государство в данном случае выступает как заемщик, заинтересованный в первую очередь в возврате денежных средств, поэтому оно может обеспечить для хозяйствующего субъекта наименьший уровень финансового риска заемного капитала. Необходимый размер льготного налогообложения на возвратной основе в форме инвестиционного налогового кредита, обеспечивающий минимизацию риска заемного капитала, определяется в следующих случаях:
- если сумма привлекаемых за счет других источников заемных финансовых ресурсов не обеспечивает общую потребность в заемном капитале и составляет меньший размер, чем предельная величина налоговых льгот, то льготное налогообложение предоставляется на необходимую сумму;
- если сумма привлекаемых за счет других источников заемных финансовых ресурсов не обеспечивает общую потребность в заемном капитале и равна предельной величине налоговых льгот, то льготное налогообложение предоставляется на всю сумму;
- если сумма привлекаемых за счет других источников собственных финансовых ресурсов не обеспечивает общую потребность в заемном капитале и составляет большую потребность, чем предельная величина налоговых льгот, то льготное налогообложение предоставляется на необходимую сумму, при условии привлечения средств из других источников заемного капитала.
Предложенная методика определения размера налогового стимулирования инновационной деятельности машиностроительных предприятий позволяет создать реальные условия для активизации инновационной деятельности машиностроительной отрасли.
Библиографический список
1. Налоговый кодекс РФ: в 2 ч. М.: ООО «ТК Велби», 2004. 512 с.
2. Завлин, П. Н. Инновационный менеджмент / П. Н. Завлин, А. К. Казанцев, Л. Э. Миндели; ЦИСН. М., 1998. 568 с.
U. W. Erygin, O. S. Goloschapowa
PRINCIPLES AND METHODS OF TAX STIMULATION OF INNOVATIVE ACTIVITIES OF CAR MANUFACTURING FACTORIES
The following tax stimulation principles and methods of car manufacturing factories innovative activities are offered here.
