CC BY
519УДК 336.22:352
ПРИНЦИПЫ И ФУНКЦИОНАЛЬНОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВОГО ФЕДЕРАЛИЗМА*
М. М. СУЛЕЙМАНОВ,
кандидат экономических наук, доцент кафедры налогов и денежного обращения E-mail: fefnews@mail. ru Дагестанский государственный университет
Статья посвящена изучению принципов и функционального содержания налогового федерализма. Проведен анализ теоретико-методологических подходов к исследованию налогового федерализма. Раскрыты принципы и функции налогового федерализма.
Ключевые слова: налоговый федерализм, распределение налогов, методологический подход, принципы налогового федерализма, функции налогового федерализма.
Генезис федеративных отношений в налогово-бюджетной сфере берет свое начало с принятием в декабре 1991 г. федеральных законов об основах налоговой системы и основах бюджетного устройства и бюджетного процесса, утвердивших принципы и механизмы формирования и взаимодействия бюджетов разных уровней власти. Однако создание эффективной системы этих отношений еще не завершено. Оно с самого начала сопровождалось острыми противоречиями в финансовых отношениях между федеральным центром и регионами, что вызывало постоянные дискуссии о приемлемости выбранных принципов, форм и методов организации бюджетно-налоговой системы. Резкой критике подвергались практически все ее основные элементы: разграничение расходных полномочий между бюджетами, состав и структура налогов, нормативы и принципы их распределения по бюджетам разных уровней, соотношение регулирующих и собствен-
* Статья подготовлена в рамках федеральной целевой программы «Научные и научно-педагогические кадры инновационной России» на 2009-2013 гг. (Контракт № 14.B37.21.0015).
ных доходных источников, пути повышения налогового потенциала территорий и др.
Проблема построения эффективной модели налогового федерализма в России обусловлена, с одной стороны, неполнотой и несовершенством теоретической концепции федерализма, с другой стороны, наличием практических вопросов организационного построения федеративных отношений. Современная теория федерализма пока не представляет собой комплексной системы знаний, поскольку до сих пор сохраняется дискуссионность подходов разных авторов к пониманию экономико-правового содержания, структуры, моделей, принципов и механизма функционирования федерализма.
До настоящего времени многие методологические аспекты, характеризующие налоговую систему, трактуются учеными и практиками неоднозначно. Дискуссионный характер теоретических и практических положений о налогах и налоговой системе во многом предопределены трудностями становления в России адекватной рынку практики налогообложения. Теоретические проблемы, касающиеся функционального содержания понятия «налоговый федерализм», не исследованы в полной мере, что затрудняет процесс построения в России оптимальной налоговой системы.
Под налоговым федерализмом одни ученые понимают разграничение и распределение налоговых источников доходов по определенной формуле между уровнями бюджетной системы страны [5]. Другие ученые под налоговым федерализмом понимают основной организационный принцип функционирования налоговой системы страны, наделяющий различные уровни управления раз-
ными налоговыми полномочиями и ответственностью по поводу установления налогов, налоговых отчислений и распределения налоговых доходов между бюджетами соответствующих уровней для обеспечения их финансовой самостоятельности [2, с. 312]. По мнению автора, рассмотрение налогового федерализма только в качестве организационного принципа функционирования налоговой системы страны не позволяет в достаточной степени отразить его специфики как совокупности закрепленных в законодательном порядке представлений о сущности и характере отношений между уровнями власти. Обобщая представленные в экономической литературе позиции различных ученых, можно выделить следующие теоретико-методологические подходы к исследованию налогового федерализма: фискальный, перераспределительный и регулирующий (см. таблицу).
В настоящее время как в зарубежных, так и в отечественных публикациях, несмотря на многочисленные толкования пока не сформировано достаточно емкого терминологического определения налогового федерализма. Проблема налогового федерализма, занимая ключевое положение в вопросах
построения налоговой системы, относится к числу наименее разработанных в теоретическом плане. В этой связи в качестве возможного варианта автор предлагает свою версию интерпретации налогового федерализма, которая бы в сжатой по содержанию форме позволила охватить во многом полярные аспекты и максимальную гамму компонентов, характеризующих это понятие. Под налоговым федерализмом следует понимать институционально детерминированную систему финансовых отношений в налоговой сфере между федеральным центром, субфедеральными органами власти и органами местного самоуправления, которая обеспечивает эффективную реализацию функций и задач каждого уровня власти при повышении уровня налогового самообеспечения и паритетность их экономических интересов. В отличие от дефиниций, имеющихся в экономической литературе, это определение содержит институциональный, экономический и организационный аспекты налогового федерализма.
Институциональный аспект налогового федерализма следует рассматривать в контексте разграничения полномочий между органами власти «по вертикали» бюджетной системы страны. С
Теоретико-методологический подход к исследованию налогового федерализма
Подход Автор Ключевые особенности
Фискальный С. Бактибеков, А. Васильева, С. Глазьев, В. Пансков, Ю. Петров, Н. Потехин, С. Синельнико-Мурылев и др. Налоговый федерализм рассматривается с точки зрения повышения фискальной эффективности российской налоговой системы посредством достижения результативности налогового администрирования. Сторонники этого подхода рассматривают налоговый федерализм с точки зрения оценки государственной налоговой политики в части ее влияния на «вертикальное» и «горизонтальное» распределение налоговых поступлений по уровням бюджетной системы, в том числе вопросов собираемости налогов, изменения структуры налогового платежа, уплачиваемых физическими лицами и организациями в бюджеты разных уровней, проблем офшорных зон и др.
Перераспределительный О. Богачева, Е. Бухвальд, С. Валентей, Г. Курляндская, Л. Лыкова, М. Пинская, Р. Сомоев, В. Христенко и др. Налоговый федерализм рассматривается как составной элемент бюджетного федерализма, основной организационный принцип функционирования налоговой системы страны, наделяющий различные уровни управления разными налоговыми полномочиями и ответственностью по поводу установления налогов, налоговых отчислений и распределения налоговых доходов между бюджетами соответствующих уровней для обеспечения их финансовой самостоятельности
Регулирующий Б. Алиев, Х. Мусаева, В. Николаев, Д. Татаркин и др. Налоговый федерализм рассматривается через призму анализа налогового потенциала территорий. При этом на первый план выдвигаются количественные оценки межбюджетных трансфертов, перечисляемых из вышестоящих бюджетов, степени межтерриториальных диспропорций, а также финансовой устойчивости регионов
экономической точки зрения налоговый федерализм представляет собой совокупность финансовых отношений между органами власти разных уровней, направленные на обеспечение достаточными финансовыми ресурсами для реализации возложенных на них функций и задач. Организационный аспект налогового федерализма заключается в сохранении целостности и стабильности налоговой системы федеративного государства посредством гармонизации налоговых отношений с учетом интересов всех уровней бюджетной системы [7, с. 30].
Налоговый федерализм предполагает определенную самостоятельность в изыскании денежных средств, необходимых для финансирования децентрализованно принимаемых решений и программ регионального развития. Только в этом случае можно говорить о реальной налоговой самостоятельности регионов. Однако для выполнения этого требования необходимо одно важное условие: регионы должны обладать достаточно высокой базой формирования налоговых доходов. Ведь причиной регулирования бюджетов многих территорий РФ является не только субъективная - высокая концентрация налоговых доходов в федеральном бюджете и дальнейшее их распределение между регионами, а главное, объективная - отсутствие реальной базы, способной обеспечить регионы своими доходными источниками.
Сущность налогового федерализма как концепции налогово-бюджетного устройства федеративного государства заключается в нормативно-законодательном установлении налоговых источников доходов и полномочий по бюджетной вертикали, методов перераспределения бюджетных ресурсов между уровнями бюджетной системы. Главным в понимании проблем налогового федерализма является то, что они не ограничиваются сферой межбюджетных отношений, а естественным образом пронизывают всю налогово-бюджетную систему страны. По существу, налоговый федерализм есть не что иное, как форма налогово-бюджетного устройства в федеративном государстве, которая предполагает реальное участие всех звеньев бюджетной системы в едином бюджетном процессе, в равной степени ориентированном и на учет общегосударственных интересов, и на реализацию интересов субъектов Федерации и органов местного самоуправления.
Принципы налогового федерализма. Для наиболее полного понимания экономического содержания налогового федерализма следует сформулировать принципы, лежащие в его основе. Данные
принципы носят объективный и закономерный характер и отражают особенности рассматриваемой категории.
Известный специалист в сфере государственных финансов Р. Масгрейв сформулировал следующие принципы распределения доходных источников между уровнями бюджетной системы:
- прогрессивные перераспределительные налоги (как, например, в мировой практике - прогрессивный подоходный налог) должны собираться централизованно. Если такие налоги будут вводиться на децентрализованном уровне, и их ставки будут различаться по территориям, то и у бедных, и у богатых слоев населения появятся стимулы для миграции;
- в общем случае органы власти децентрализованного уровня должны избегать налогов, имеющих мобильную базу. Децентрализованное управление такими видами налогов может приводить к перемещениям налоговой базы и искажениям в рыночном поведении производителей и потребителей;
- если налоговая база распределена между территориями крайне неравномерно, то такой налог должен собираться централизованно (налоги на природные ресурсы, сконцентрированные в отдельных регионах страны);
- доходы от платных услуг, предоставляемых бюджетными учреждениями, приемлемы в качестве источника доходов для бюджетов всех уровней, но более всего - для децентрализованного уровня бюджетной системы. Размер платежа обычно соответствует стоимости предоставления услуги, что способствует эффективному распределению ресурсов;
- децентрализованные бюджеты не должны наполняться за счет налогов, которые «экспортируются» в другие регионы, т. е. оплачиваются их жителями [3].
Другой ученый, А. Шах, выделяет два основных критерия, с помощью которых можно определить, какому уровню бюджетной системы соответствуют те или иные доходные источники [8]:
- эффективность управления. Налогообложение тех или иных налоговых баз должно производиться теми уровнями бюджетной системы, которые обладают наиболее полной информацией об их величине. Например, в случае с налогом на прибыль корпораций наиболее точные сведения о размере прибыли, полученной ею в
разных регионах страны и за границей, имеют федеральные органы. В случае с налогом на имущество информационное превосходство на стороне местных властей, так как им проще оценить стоимость имущества. В соответствии с этим критерием налог на прибыль должен устанавливаться федеральными органами власти, а налог на имущество - местными;
- соответствие доходных источников расходным полномочиям. Налоговый инструмент, предназначенный для осуществления определенной политики, должен быть представлен в распоряжение того уровня бюджетной системы, который проводит эту политику.
На взгляд автора, правомерно выделение еще одного критерия - достаточности доходных источников для покрытия расходных обязательств. При недостаточности доходных источников для покрытия расходных потребностей возникает дефицит финансовых источников. И основная причина его возникновения кроется в неправильном разграничении налоговых источников между уровнями государственной власти.
При разграничении налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и управления разных уровней целесообразно учитывать следующие критерии, выработанные мировой практикой:
- стабильность: чем в большей степени налоговые поступления зависят от экономической конъюнктуры, тем выше должен быть уровень бюджетной системы, за которым должен закрепляться соответствующий налоговый источник и полномочия по его регулированию;
- экономическая эффективность: за каждым уровнем бюджетной системы должны закрепляться налоги и доходные источники, объект (база) которых в наибольшей степени зависит от экономической политики данного уровня власти;
- территориальная мобильность налоговой базы: чем выше возможности для перемещения налоговой базы между регионами (муниципалитетами), тем на более высоком уровне бюджетной системы должен вводиться соответствующий налог и тем выше предпосылки для централизации данных налоговых поступлений (доходов);
- равномерность размещения налоговой базы: чем выше неравномерность (дисперсность) размещения налоговой базы, тем на более
высоком уровне должен вводиться соответствующий налог и тем выше предпосылки для централизации данных налоговых поступлений (доходов);
социальная справедливость: налоги, носящие перераспределительный характер, должны быть в основном закреплены за федеральным уровнем власти; - бюджетная ответственность: сборы, представляющие собой платежи за бюджетные услуги, должны поступать в бюджет органов власти, предоставляющих соответствующие услуги; достаточность доходных источников для пок-
рытия расходных потребностей. Общие принципы российского налогового федерализма определены Конституцией РФ, Федеративным договором, Бюджетным и Налоговым кодексами РФ, а также другими законодательными актами по бюджету и налогам. К ним относятся: ^ разграничение налоговой системы РФ на федеральный, региональные и местные уровни и их равноправное сосуществование;
> совместное с субъектами Федерации установление общих принципов налогообложения в РФ;
> распределение налогов между уровнями бюджетной системы исходя из критериев достаточности для покрытия расходов, обусловленных законодательным закреплением за каждым уровнем власти предметов ведения и полномочий;
> предоставление субъектам Федерации через Федеральное Собрание РФ налоговых полномочий в рассмотрении федерального бюджета, федеральных налогов и сборов, видов и объема финансовой помощи регионам, нормативов отчислений от федеральных налогов;
^ наделение законодательных органов власти субъектов Федерации правом законодательной инициативы в налоговой политике в РФ. Мировой практике известны три принципиальных подхода к решению проблемы разделения налогов в федеративном государстве: 1) закрепление налогов за определенным уровнем власти и разграничение полномочий по взиманию налогов (модель «один налог - один бюджет», «раздельные» налоги), т. е. каждый орган власти на определенном уровне бюджетной системы вводит свои собственные налоги и сборы самостоятельно или центральное правительство дает четкий и исчерпывающий пе-
речень различных налогов и сборов (неполное разделение прав и ответственности различных уровней власти и управления в установлении налогов);
2) совместное использование базы налогообложения (модель «разные ставки») - соединение в рамках определенного вида общегосударственного налога нескольких ставок, самостоятельно устанавливаемых разными уровнями власти (федеральным, региональными и местными);
3) долевое распределение налогов (модель нормативного разделения налогов), т. е. в бюджет каждого уровня власти подлежит зачислению законодательно установленная доля той суммы конкретного налога, которая должна быть собрана на соответствующей территории исходя из общей (для всех плательщиков этого налога в государстве) налоговой ставки.
В основе определения конкретных пропорций межбюджетного распределения налогов могут лежать различные критерии: на основе численности населения, степени урбанизации, среднедушевого уровня доходов или иных показателей. В основе второй и третьей моделей лежат совместные налоги, которые в свою очередь используются (распределяются) двумя способами: исчисляются по разным ставкам и распределяются по единым и дифференцированным нормативам. На практике же при построении налоговых систем в экономически развитых странах наблюдается та или иная комбинация этих моделей. При этом учитываются экономические, политические, социальные, демографические факторы, включая и особенности национального менталитета.
Степень самостоятельности уровней налоговой децентрализации в разных странах качественно различна. В США и ряде других государств (Япония, Франция, Швеция, Швейцария в определенной степени и Великобритания) на региональном и местном уровнях соответствующие власти могут вводить собственные налоги, а федеральные налоги поступают преимущественно в федеральный бюджет.
Так, имеет место высокая степень децентрализации бюджетов, и предпочтение отдается «конкуренции» между штатами (межкантональная конкуренция в Швейцарии), в результате которой появляются новые виды общественных благ и более совершенные способы их производства.
Е. М. Бухвальд, А. Г. Игудин указывают на неприемлемость децентрализованной модели, в случае
когда широкая налоговая и бюджетная конкуренция между экономически очень «разновесными» субъектами Федерации может спровоцировать развитие сепаратизма, чреватого угрозой для сохранения Федерации как единого государства [1, с. 202].
Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их нормировании - это отчисления от федеральных налогов, т. е. преимущество отдается совместным налогам (отсюда и определение «кооперативного» федерализма).
В соответствии со ст. 13-15 гл. 2 части первой Налогового кодекса РФ на территории Российской Федерации определен перечень налогов и сборов с разграничением на федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ, устанавливаться не могут [4]. И независимо от распределения налогов по уровням бюджетной системы принимать решение по отдельным вопросам взимания налогов (определение конкретных размеров ставок, расширение перечня налоговых льгот и т. д.) соответствующие органы власти могут лишь в пределах своей компетенции.
Таким образом, первоначальное рамочное регулирование налоговых отношений происходит на уровне Налогового кодекса РФ и федеральных законов, а уже затем осуществляется разработка налогового законодательства субъекта РФ, в более полной мере раскрывающего те или иные положения. Законодательство субъектов РФ может быть оформлено в виде общих и специальных законов о налогах и сборах, налогового кодекса субъекта Федерации, иных нормативных актов, принимаемых законодательными (представительными) органами.
В Российской Федерации на практике используются разнообразные способы формирования доходов бюджетов всех уровней, среди которых:
- закрепление конкретных видов доходов за тем или иным бюджетом в качестве собственных доходов (например: НДС с 2001 г. - в федеральный бюджет; налог на имущество организаций с 2004 г. - в региональный бюджет; налог на имущество физических лиц, земельный налог -в местный бюджет);
- разделение налоговых ставок между уровнями бюджетной системы (налог на прибыль с
2009 г.: 2 % - в федеральный бюджет; 18 % - в бюджет субъекта Федерации);
- квотирование поступлений по отдельным видам федеральных налогов (например налог на доходы физических лиц: 70 % - в региональный бюджет; 30 % - в местные бюджеты);
- использование метода налоговых надбавок к существующим федеральным налогам и т. д. (транспортный налог - увеличение и уменьшение ставки налога по решению органов законодательной власти субъекта Федерации) и т. д.
Функции налогового федерализма. Как известно, функция есть внешнее проявление свойства какого-либо объекта в данной системе отношений. Функция является всегда производной от сущности, которую она выражает, и показывает, каким образом реализуется общественное назначение этой экономической категории. Применительно к экономической категории функции означают проявление ее сущности в действии, специфические способы выражения присущих категории свойств. Поэтому вопрос о функциях, их количестве и содержании может быть правильно решен лишь исходя из сущности категории, ее специфического общественного назначения.
Налоговый федерализм, являясь сложной экономической категорией, связан не только с отношениями между различными уровнями власти и управления по поводу распределения налогов, но и охватывает разграничение налоговых прав и полномочий, участие субъектов Федерации в разработке единой налоговой политики в стране, систему налогового администрирования и контроля за поступлением налогов в бюджеты всех уровней, блок федеральных, региональных и местных законодательных актов по налогам, механизм налогового регулирования и систему методов распределения налогов между звеньями бюджетной системы. Совокупность этих компонентов образует систему налогового федерализма. И главной характерной чертой должна служить такая реализация названных составных частей, при которой и Федерация, и субъекты Федерации, и местные органы самоуправления оставались бы максимально самостоятельными в налоговой сфере и финансово независимыми друг от друга. В этом будут выражаться и форма, и содержание налогового федерализма.
Подобно общим функциям налогов налоговый федерализм выполняет ряд функций. Не претен-
дуя на истину в последней инстанции, попробуем раскрыть функциональное назначение налогового федерализма. Исходя из сущности налогового федерализма, можно заключить, что, в первую очередь, данная категория выполняет распределительную функцию. Основная идея налогового федерализма состоит в эффективном распределении налоговых источников доходов и полномочий между уровнями бюджетной системы страны. Такое распределение должно формировать разумную структуру налогово-бюджетного устройства страны, обеспечивая возможность выполнять всеми органами власти своих функций. Разграничение доходных источников и расходных полномочий по уровням бюджетной системы - это двуединая задача, неразрывно связанная с адекватным распределением финансовых ресурсов, необходимых и достаточных для реализации каждым уровнем бюджетной системы закрепленных расходных обязательств. Такая балансировка может быть достигнута только в результате разграничения налоговых полномочий и доходных источников по уровням бюджетной системы таким образом, чтобы налоговый потенциал субъектов Российской Федерации соответствовал закрепленным расходным полномочиям.
Налоговый федерализм выполняет регулирующую функцию. Регулирующая функция налогового федерализма связана с вмешательством государства посредством инструментов налоговой политики в процесс воспроизводства. Регулирующая функция показывает, как, в каком направлении происходит перераспределение налоговых доходов, формируются отраслевые, территориальные пропорции, темпы экономического роста. Действие регулирующей функции налогового федерализма связано с государственным регулированием межтерриториальных диспропорций. Регулирующая функция налогового федерализма имеет особую актуальность, ее пренебрежение может негативно отразиться на функционировании налоговой системы и формировании бюджетов разных уровней. Во-первых, это связано с неравномерностью распределения налоговой базы по территории страны, что создает неравные стартовые позиции для бюджетов. Во-вторых, следует учитывать сезонность поступления налогов, с тем чтобы заранее запланировать возмещение неравномерно поступивших сумм доходов путем нормативных отчислений от регулирующих налогов, выделения дотаций, субвенций, субсидий. Налоги, имеющие сезонный характер формирова-
ния, не должны сосредоточиваться в одном бюджете, а должны быть рассредоточены по всем звеньям бюджетной системы.
В налогах непосредственно реализуется их социальное назначение как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. Отсюда можно отметить, что налоговый федерализм выполняет социальную функцию. Социальная функция налогового федерализма проявляется в предоставлении гражданам равного доступа к общественным услугам независимо от места проживания. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними является важнейшей задачей государства.
С помощью налогов происходит передача определенной части налоговых поступлений в пользу менее обеспеченных и незащищенных слоев населения. С одной стороны, за счет собранных налогов финансируются образование, медицинское обслуживание, дошкольное воспитание детей и ряд других сфер социальной жизни. Эти блага распределяются более или менее бесплатно и равномерно между членами общества. С другой стороны, налоговая система предусматривает снижение налогового гнета по мере снижения дохода граждан, способствуя этим уменьшению в какой-то степени имущественного неравенства.
Как известно, субъекты РФ значительно отличаются друг от друга по уровню социально-экономического развития, размеру налогового потенциала, климатическим условиям, географическому расположению и т. д. По этой же причине невозможно в нашей стране построить такую систему разделения налогов на федеральные, региональные и местные с зачислением налогов каждого вида в соответствующий бюджет, которая удовлетворяла бы интересы бюджета любого уровня. Формирование эффективной модели налогового федерализма нацелено на решение проблем нивелирования диспропорций в социально-экономическом развитии регионов [6].
Социальная функция налогового федерализма направлена на достижение с помощью налоговых механизмов, имеющих экономическую природу, тех или иных целей социально-экономического развития федеративного государства.
В условиях рыночной экономики налоги представляют собой один из немногих рычагов, с помощью которого государство может регулировать
экономические процессы, происходящие в обществе. Считается, что самыми социально несправедливыми являются косвенные налоги, т. е. налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины, так как они перекладываются через цены на потребительские товары в одинаковой степени на лиц с высокими и низкими доходами, поглощая относительно высокую долю доходов низкооплачиваемых слоев. Государство аккумулирует поступления по косвенным налогам на уровне федерального бюджета с целью последующего использования в интересах населения всей страны.
Таким образом, исследование функций налогового федерализма позволяет сделать важный вывод, что только полная реализация всех функций обеспечивает эффективность налоговой политики государства. Налоговый федерализм реализуется через единую социально-экономическую и финансово-бюджетную политику государства. Такая организация налоговых отношений позволяет в условиях самостоятельности каждого бюджета органично сочетать фискальные интересы Федерации с интересами ее субъектов и органов местного самоуправления.
Проблема налогового федерализма - не столько проблема взаимоотношения бюджетов различных уровней бюджетной системы, сколько проблема взаимоотношений государства и его граждан на основе организации рационального движения финансовых потоков. При таком понимании налогового федерализма меняется толкование доходной базы государства. Услуги власти все более приобретают смысл платного служения гражданам в рамках ясного двустороннего контракта.
Сложившаяся в России модель налогового федерализма во многом уникальна. Наличие 83 субъектов Федерации по состоянию на 1 января 2013 г. определяет сложность конструкции, которая должна учесть различия не только экономического, но и исторического, географического, климатического, национального характера. Кроме того, полная и последовательная реализация механизма налогового федерализма осложнена в настоящее время общей нехваткой финансовых ресурсов, обусловленной тяжелыми последствиями финансово-экономического кризиса. Поэтому главная задача государственной власти состоит в том, чтобы выбрать оптимальную модель налоговых отношений в стране и, реализуя ее, устранять диспропорции в социально-экономическом развитии территорий.
Подводя итог, можно заключить, что налоговый федерализм представляет собой чрезвычайно емкое, сложное и многомерное явление, охватывающее самые разные аспекты общественной жизни - политический, правовой, экономический, финансовый и др. Поэтому для его характеристики нужен системный подход.
Список литературы
1. Бухвальд Е. М. Межбюджетные отношения в Российской Федерации: текущее состояние и основные тенденции / Е. М. Бухвальд, А. Г. Игудин // Перспективы совершенствования межбюджетных отношений в Российской Федерации / Научно-экспертный совет при Председателе Совета Федерации Федерального Собрания РФ. М.: АС Плюс, 2003.
2. Майбуров И. А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение». М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
3. Майсгрейв Р. А., Майсгрейв П. Б. Государственные финансы: теория и практика / пер. с англ. М.: Бизнес Атлас, 2009; Musgrave R. A. The Theory of Public Finance: A Study in Public Economy. New York: McGraw-Hill, 1959.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: Проспект, 2013.
5. Поляк Г. Б. Бюджетная система России. М.: ЮНИТИ-ЛАНФ, 2007. С. 123; ЯндиевМ.И. Финансы регионов. М., 2002.; Орешин В. П., Потапова Л. В. Управление региональной экономикой. М., 2004.
6. Сулейманов М. М. Роль налогового федерализма в формировании бюджетного потенциала территорий // Финансы. 2011. № 8.
7. СулеймановМ. М. Теоретические подходы к исследованию налогового федерализма // Финансы и кредит. 2012. № 40.
8. Shah A. The Reform of Intergovernmental Fiscal Relations / A. Shah. 1991.
