CC BY
12
ВЕСТНИК
ПРИАЗОВСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО ТЕХНИЧЕСКОГО УНИВЕСИТЕТА 2000 г. Вып.№9
УДК 658.5:519
Хотомлянский AJI.1,Катаев A.A.2, Ильченко A.B.3
ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДОВ РЕГРЕССИОННОГО АНАЛИЗА ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОЛИ УСЛОВНО - ПОСТОЯННЫХ РАСХОДОВ
Сформированы основные методические подходы к обоснованию доли условно - постоянных расходов с использованием экономико-математических моделей и ПЭВМ. Выполнена классификация затрат. Получены уравнения связи между затратами и объемом производства. Определена доля постоянных расходов в структуре затрат. Дана оценка влияния объемов производства на уровень себестоимости проката.
Внедрение новых форм хозяйствования и автоматизированного учета повышают требования к точности, оперативности и достоверности нормативной базы. В этих условиях научное обоснование структуры издержек производства, в том числе условно - постоянной части расходов (УIIP) по переделу в основных и вспомогательных цехах, является одной из важных задач технико - экономического планирования.
Действующие отраслевые нормативы и методы определения доли УПР не учитывают специфики конкретного цеха, в том числе существенного снижения объемов выпуска продукции и расширения сортамента продукции, а также условий производства, что снижает достоверность ранее установленных отраслевых нормативов.
На основе стандартных программ корреляционного - регрессионного анализа представляется возможным существенно повысить обоснованность определения условно - постоянных затрат при планировании цеховой себестоимости. В этом случае появляется возможность выразить взаимосвязь между объемом производства и затратами с помощью регрессионных уравнений связи, которые можно использовать для расчета доли УПР и прогнозирования расходов по переделу. Особую ценность при анализе УПР имеют линейные и логарифмические функции, которые программно делят затраты на зависящие и независящие от объема производства, определяют величину удельного расхода и долю постоянных затрат. Нелинейные функции повышают точность результатов, однако требуют дополнительных расчетов. Много факторные модели создают возможность учитывать также влияние сортамента, сезонности и качества продукции на структуру издержек производства и долю УПР. Применение многофакторных моделей для определения доли УПР повышает обоснованность технико - экономических расчетов, но требует систематического ретроспективного анализа динамики объемов производства и затрат по каждой статье калькуляции.
На примере ряда цехов ОАО «ММК им. Ильича» была апробирована методика линейно -регрессионного анализа для определения доли условно - постоянных расходов.
Все статьи расходов по переделу по отношению к объему производства делились условно на три группы: зависящие (пропорциональные) от объема производства, независящие от объема производства и смешанные. К пропорциональным отнесены: расход топлива, технической воды, расход сменного оборудования, заработная плата сдельщиков. Эти затраты связаны с обработкой предметов труда и оказывают непосредственное влияние на результаты труда.
К независящим от объема производства издержкам отнесены: амортизационные отчисления, вспомогательные материалы, запчасти, инструмент, заработная плата ремонтного и административно - управленческого персонала и другие расходы, которые непосредственно не свя-
1 ПГТУ, канд. техн. наук, доц.
2 ПГТУ, канд. экон. наук, доц.
3 ПГТУ, аспирант
заны с предметами труда и не подвергаются воздействию основных технологических процессов.
К смешанным статьям отнесены те статьц затрат, которые в своей структуре имели зависящие и независящие от объема производства составляющие. Большая часть расходов по переделу относится именно к этой группе. Количественная оценка этим статьям может быть дана на основе корреляционно - регрессионного анализа и путем экспертных оценок.
В качестве исходных данных использовались ряды динамики расходов по переделу по каждой калькуляционной статье затрат и объемов выпуска продукции. Предварительно, с целью обеспечения однородности массива данных, они приводились в сопоставимый вид по ценам на используемые ресурсы, структуре затрат, а также условиям списания основных фондов. По тем статьям, которые имеют натуральный и стоимостной учет сопоставимость ряда достигается либо приведением затрат к моменту исследования, либо использованием натуральных показателей учета вместо стоимостных. Например, для энергоносителей расчет уравнений связи и критериев достоверности производился на основе натуральных данных учета за месяц. В этом случае исключается влияние цен.
В целях получения более достоверных данных о доле УПР по комплексным статьям затрат, уравнения регрессии строились по каждой элементарной статье, входящих в их состав.
В результате обработки данных по ТЛЦ 3000 были получены уравнения связи между объемом производства и расходами по каждой статье затрат расходов по переделу, показатели достоверности оценок и доля условно - постоянных расходов при фактической загрузке основного оборудования стана от 34 % до 53 % (Табл. 1).
Таблица 1 - Результаты регрессионного анализа зависимости расходов по переделу (У) в себестоимости продукции ТЛЦ 3000 от объемов производства (X)
Статьи затрат Уравнение регрессии 1 - статистика Коэффициент корреляции Доля УПР, %
То т,
1. Топливо У= 0,1 IX- 655,98 -1,5 21.2 0,97 8,2
2. Электроэнергия У= 0,06Х + 6685,6 6.5 4.7 0,65 59.9
3. Вода питательная У= 0,002Х - 9,2 -0,4 5,2 0,69 8,2
4. Пар У= 0,001Х+34,74 3,3 6.1 0,74 36,2
5. Сжатый воздух У= 0,0004Х + 42,1 4,9 3,5 0.54 58.0
6. Сменное оборудование У= -0,00 IX + 87,1 5,7 -2,8 0,5 36,4
7. Текущий ремонт и содержание основных средств:
1) зарплата У=-0,001Х + 246,8 17,1 -4,5 0,63 73,2
2) материалы и запчасти У= 0,001Х + 352,4 6,9 2,1 0,36 78,1
3) энергетические услуги У=-0,002Х + 353,7 4,7 -1,8 0,3 57,0
4) услуги др. цехов У=-0,001Х +399,4 9,7 -0,9 0.5 91,4
8. Амортизация основных средств У= -0,014 IX + 3394,3 15,8 -5,4 0,7 100
9. Работа транспортных цехов:
1) автотранспорт У=-0,0001Х + 43,8 11.7 -2.4 0.4 82,8
2) ж/д услуги У=-0,0003Х + 50,4 14,5 -6.4 0,75 32.2
10. Пвочие расходы по цеху:
1) зарплата У=-0,001Х +266,9 8,19 -1.8 0,3 79,6
2) вспомогательные материалы У=-0,0001Х + 33,5 10,1 -3.5 0,53 75,9
3) услуги др. цехов У=-0,0001Х + 52,5 15.2 -3,28 0,51 86,1
Анализируя полученные результаты, следует отметить, что по всей группе топливно -энергетических расходов получены коэффициенты парной корреляции от 0,6 до 0,9. Из восьми
видов энергоносителей, потребляемых в цехе только по некоторым видам (техническая вода, пар, кислород на ремонтные нужды) коэффициенты парной корреляции были ниже 0,4.
Показатели статистической достоверности по другим статьям передела были менее существенными из-за многофакторности связей. Например, по статьям «Сменное оборудование», «Материалы на текущий ремонт» коэффициенты корреляции составили 0,5 и 0,36 соответственно
Сравнение доли УПР по отдельным статьям с отраслевыми нормативами приведено в таблице 2.
Таблица 2 - Расчет доли условно - постоянных расходов по статьям передела ТЛЦ 3000.
Статьи затрат Доля УПР, %
по нормативу по данным регрессионного анализа Отклонения, %
1.Топливо 10 8,2 -1,8
2.Электроэнергия 25 59,9 34,9
З.Вода питательная - 8,2 -
4.Пар 35 36,2 1,2
5.Сжатый воздух 35 58 23
6.Вода техническая 45 94,5 49,5
7.Кислород на хознужды 100 95,6 -4,4
8.Итого энергозатрат
9.Основная и дополнительная заработная плата с начислениями 10 89,5 79,5
10.Сменное оборудование 10 36,4 26,4
11 .Текущий ремонт и содержание основных средств 85 73-78 -7
12.Амортизация основных средств 100 100 0
13.Работа транспортных цехов 30 32 2
14.Прочие расходы 95 79,6 -15,4
15.Всего по переделу 58,2 65,9 7,7
Как следует из приведенных данных, наиболее существенные абсолютные отклонения доли УПР от отраслевых нормативов имеют место по статьям: «Электроэнергия» (34,9 %). «Сжатый воздух» (23 %), «Вода техническая» (49,5 %), «Заработная плата основных производственных рабочих» (79,5 %), «Сменное оборудование» (26,4 %).
Общая доля УПР по прокатному переделу составила 65,9 %, что выше норматива на
7,7 %.
Основной причиной повышенной доли постоянных затрат в структуре расходов по переделу является существенное снижение использования производственных мощностей.
Выводы
Предложены и апробированы методические подходы к обоснованию нормативов условно
- постоянных расходов с использованием методов корреляционно - регрессионного анализа. Применение этих моделей в системе технико - экономического планирования повышает достоверность расчетов и уровень планирования.
Хотомлянский Александр Лазаревич. Канд. техн. наук, доцент, заведующий кафедрой экономики и экономической инженерии. Окончил Днепропетровский металлургический институт в 1960 году. Основные направления научных исследований - совершенствование экономического механизма хозяйствования предприятий, повышение эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Катаев Александр Алексеевич. Канд. экон. наук, доцент. Окончил Ленинградский инженерно
- экономический институт в 1964 году. Основные направления научных исследований - эффективность энергоемкого производства.
Ильченко Ася Владимировна. Аспирант кафедры экономики и экономической инженерии. Окончила Приазовский государственный технический университет в 1999 году. Основные направления научных исследований - совершенствование системы управления затратами.
