CC BY
143
УДК 33 ББК 65
DOI 10.24412/2414-3995-2021-4-250-254
NIION: 2015-0066-4/21-048 MOSURED: 77/27-011-2021-04-247
© Ищенко А.Н., Михеева М.В., 2021
Научная специальность 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством
ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДОВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА В СУДЕБНОЙ ФИНАНСОВО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЕ
Андрей Николаевич Ищенко,
доцент кафедры экономической безопасности, финансов и экономического анализа,
кандидат экономических наук
Московский университет МВД России имени В.Я. Кикотя (117997, Москва, ул. Академика Волгина, д. 12)
E-mail: botonko@yandex.ru;
Маргарита Викторовна Михеева, старший преподаватель кафедры экономической безопасности, финансов и экономического анализа,
кандидат экономических наук
Московский университет МВД России имени В.Я. Кикотя (117997, Москва, ул. Академика Волгина, д. 12)
E-mail: mvmikheeva@mail.ru
Аннотация. Производство финансово-аналитических экспертиз осуществляется лицами, обладающими специальными экономическими знаниями, прежде всего, в области экономического анализа. В статье в комплексе рассмотрены инструменты экономического анализа, применяемые при производстве финансово-аналитических экспертиз, раскрыты особенности применения методов экономического анализа экспертом-экономистом, а также приведены наглядные примеры проведения исследования и оформления полученных результатов с применением данным методов.
Ключевые слова: методы экономического анализа, финансово-аналитическая экспертиза, коэффициентный анализ, факторный анализ, эксперт-экономист
APPLICATION OF METHODS OF ECONOMIC ANALYSIS IN FORENSIC FINANCIAL AND ANALYTICAL EXPERTISE
Andrey N. Ischenko,
Associate Professor of the Department of Economic Security, Finance and Economic Analysis,
Candidate of Economic Sciences
Moscow University of the Ministry of Internal affairs of Russia named after V.Ya. Kikot' (117997, Moscow, ul. Akademika Volgina, d. 12);
Margarita V. Mikheeva,
Senior Lecturer of the Department of Economic Security, Finance and Economic Analysis,
Candidate of Economic Sciences
Moscow University of the Ministry of Internal affairs of Russia named after V.Ya. Kikot' (117997, Moscow, ul. Akademika Volgina, d. 12)
Abstract. The production of financial and analytical expertise is carried out by persons with special economic knowledge, primarily in the field of economic analysis. The article in a complex considers the tools of economic analysis used in the production of financial and analytical expertise, discloses the features of the application of methods of economic analysis by an expert-economist, and also provides illustrative examples of conducting research and formalizing the results obtained using these methods.
Keywords: methods of economic analysis, financial and analytical expertise, coefficient analysis, factor analysis, expert economist
Для цитирования: Ищенко А.Н., Михеева М.В. Применение а экспертизе. Вестник экономической безопасности. 2021;(4):250-4.
Предметом судебной финансово-аналитической экспертизы, как одного из видов судебных экономических экспертиз, производимых в экспертных подразделения органов внутренних дел, является исследование финансового состояния исследуемого лица, которым может быть как организация, так и индивидуальный предприниматель. Проведение такого исследования невозможно без использования экспертом-экономистом инструментария экономического анализа. Обычно методы экономического анализа, применяемые экспертом-экономистом в
одов экономического анализа в судебной финансово-аналитической
ходе производства судебной финансово-аналитической экспертизы, относят к группе расчетно-анали-тических методов. Среди всей совокупности приемов и способов экономического анализа выделим те, которые нашли применение в ходе производства финансово-аналитических экспертиз (табл. 1).
При производстве финансово-аналитических экспертиз основным объектом исследования выступает бухгалтерская (финансовая) отчетность, но основании которой экспертом-экономистом проводится исследование динамики финансового со-
Таблица 1
Методы экономического анализа, применяемые в ходе производства финансово-аналитической экспертизы
Метод экономического анализа Описание метода
1. Коэффициентный анализ Расчет относительных показателей (коэффициентов) и анализ их динамики
2. Метод сравнения Сравнение фактических значений с нормативными
3. Методы анализа финансовой отчетности: - горизонтальный анализ - вертикальный анализ Горизонтальный анализ предполагает сравнение строк финансовой отчетности во времени. Вертикальный анализ предполагает анализ структуры финансовой отчетности путем расчета веса отдельной позиции (строки) финансовой отчетности в итогом показателе, к примеру, в валюте актива или пассива баланса
4. Графический метод представления информации Построение графиков с целью наглядности представления информации
5. Построение аналитических таблиц Представление информации в табличном виде
6. Факторный анализ Анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель
стояния субъекта хозяйствования. Соответственно, в условиях отсутствия данного объекта исследования, к примеру, в случае, когда исследуемое лицо -индивидуальный предприниматель, проведение финансово-аналитической экспертизы становится затруднительным, но не невозможным. В этом случае анализ финансового состояния экономического субъекта основывается на анализе его доходов и расходов, но это уже предмет отдельной научной статьи.
Наиболее наглядно с методической точки зрения рассмотреть методы экономического анализа на примере, когда исследуемое лицо - организация, которая ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Коэффициентный анализ предполагает расчет и анализ динамики финансовых коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость и платежеспособность исследуемого лица, то есть его финансовое состояние. К таким коэффициентам относятся коэффициенты ликвидности, оборачиваемости активов, рентабельности, соотношения собственных и заемных средств и другие. Набор необходимых для расчета финансовых коэффициентов определяется экспертом-экономистом самостоятельно исходя из поставленной перед ним экспертной задачи, его специальных знаний и опыта, а также существующих методических рекомендаций по производству финансово-аналитических экспертиз.
Метод сравнения используется экспертом-экономистом при анализе фактических значений рассчитанных финансовых коэффициентов. К примеру, для интерпретации полученных значений коэффициентов, описывающих финансовое состояние ис-
следуемого лица, эксперту требуется соотнести эти фактические значения с нормативными. Нормативы финансовых коэффициентов широко описаны в учебной и методической литературе по экономическому анализу и зависят от сферы деятельности хозяйствующих субъектов. Поэтому при сравнении фактических значений финансовых коэффициентов с их нормативными значения эксперту необходимо учитывать отраслевую специфику исследуемого лица.
Методы анализа финансовой отчетности, такие как горизонтальный и вертикальный анализ, применяются экспертом в дополнение к коэффициентому анализу. Анализ коэффициентов, представляющих собой относительные величины, не всегда дает полную картину динамики финансового состояния исследуемого лица. Например, при одновременном сокращении актива и пассива баланса расчет финансовых коэффициентов не покажет это изменение либо не отразит его существенность. Поэтому в случае, когда при визуальном осмотре бухгалтерского баланса, а именно динамики валюты баланса, эксперт видит существенное ее уменьшение в течение исследуемого периода, рекомендуется провести горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерской отчетности. Данные приемы экономического анализа позволят наиболее полно исследовать динамику финансового состояния субъекта хозяйствования.
Применение графического метода представления информации в ходе производства финансово-аналитической экспертизы вызвано необходимостью проведения исследования в доступном для последующей оценки виде. С помощью построения графиков динамики финансовых коэффициен-
тов эксперт может наиболее наглядно представить изменение финансового состояния исследуемого лица во времени. Ниже представлен пример графика динамики коэффициента обеспеченности обязательств всеми активами исследуемого лица (рис. 1).
Помимо ломаной линии, отражающей изменение значения коэффициента за исследуемый период, на графике отмечено и нормативное значение данного коэффициента, которое равняется 1, то есть соотношение всех активов организации и ее обязательств не должно быть ниже 1. Таким образом, на представленном графике отчетливо виден момент, когда финансовое состояние организации стало неудовлетворительным.
Построение экспертом-экономистом в ходе написания исследовательской части заключения аналитических таблиц также позволяет наиболее наглядно и комплексно представить проведенные расчеты и исследования. С помощью аналитических таблиц, к примеру, можно продемонстрировать рассчитанные значения финансовых коэффициентов на отчетные даты и их изменение в абсолютном и относительном выражении (табл. 2).
Наконец, факторный анализ, являющийся с методической точки зрения наиболее сложным инструментом экономического анализа из тех, что представлены в табл. 1, позволяет определить влияние того или иного фактора, как правило, совершенной финансово-хозяйственной операции или совокупности операций, на финансовое состояние исследуемого лица.
В эксперной практике производства финансово-аналитических экспертиз используются следующие методы факторного анализа:
1 - метод изолированного влияния факторов (МИВФ) - рекомендуется использовать тогда, когда операции попадают в один исследуемый квартал или совершены хронологически ближе к отчетной дате до их осуществления (рис. 2):
2 - метод корректировки влияния факторов (МКВФ) - данный метод удобнее применять, когда операции проводятся более длительный промежуток времени либо совершены хронологически ближе к отчетной дате после их осуществления (рис. 3).
Алгоритм проведения факторного анализа в ходе производства финансово-аналитической экс-
1,8 1,6 1,4 1,2 1 0,8 0,6 0,4 0,2 0
пертизы включает в себя следующие этапы:
Динамика коэффициента обеспеченности обязательств должника всеми его активами за 01.01.2008 - 01.07.2012
сФ <Ф <Ф <Ф с?* с? ^ ^
¿V
О4' О4' о*' о4'
V ^ ,чТ л^
лЛО лЛО
Л4 „О*
„О Л'
О*' ©V О4' О4'
.Г ^
сК ^ ' «>•
О4' о4' о*' о4' о4'
Рис. 1. График изменения K обеспеченности обязательств должника всеми его активами за период с 01.01.2008 г. по 01.07.2012 г
Динамика финансовых коэффициентов ООО «Фирма» за период с 01.01.2017 г. по 01.01.2018 г.
Таблица 2
Финансовые коэффициенты 01.01.2017 г. 01.01.2018 г. Абсолютное отклонение Относительное отклонение
К текущей ликвидности 1,39 0,45 -0,94 -67,6%
К обеспеченности собственными средствами -0,35 -1,19 -1,54 -440%
К обеспеченности обязательств должника всеми его активами 1,64 0,94 -0,7 -42,7%
К обеспеченности обязательств должника его оборотными активами 0,75 0,24 -0,51 -68%
К автономии 0,43 0,06 -0,37 -86%
01.10.18
01.01.19
01.04.19
Т
& Интересующая следователя хозяйственная операция, совершенная 21.01.2019 г. Рис. 2. Случай применения МИВФ
01.10.18
01.01.19
01.04.19
Т
Интересующая следователя хозяйственная операция, совершенная 15.12.2018 г. Рис. 3. Случай применения МКВФ
1) определение экономического содержания интересующей следователя хозяйственной операции. Под этим понимается определение экспертом влияния данной операции на актив и/или пассив бухгалтерского баланса (уменьшение/увеличение актива, уменьшение/увеличение пассива). Следует помнить, что согласно принципу двойной записи в бухгалтерском учете, любая операция имеет один из исходов: 1) |А и |А; 2) |П и |П; 3) |А и |П; 4) |А и |П, благодаря чему соблюдается тождество актива и пассива баланса. Та или иная операция, с точки зрения влияния на баланс, оказывает влияние как на строку баланса, так и в дальнейшем на валюту баланса. Для определения типа влияния операции на отчетность эксперту необходимо изучить корреспонденцию счетов бухгалтерского учета и дать им количественную оценку;
2) определение экспертом даты исходной отчетности. Исходной бухгалтерской отчетностью является:
- по методу изолированного влияния факторов - отчетность, которая составляется на последнюю отчетную дату перед совершением указанных операций (рис. 4);
- по методу корректировки влияния факторов -отчетность, которая составляется на первую отчетную дату после совершения указанных операций (рис. 5);
3) после определения исходной бухгалтерской отчетности эксперт моделирует еще одну отчетность.
В случае применения МИВФ, смоделированная отчетность будет следствием влияния операции на исходную отчетность организации. То есть эксперт покажет, какой стала бухгалтерская отчетность исследуемого лица после совершения интересующей следователя операции (рис. 6).
В случае применения МКВФ, исходная отчетность изначально является следствием совершения исследуемым лицом интересующей следователя операции. Поэтому смоделированная отчетность
01.10.18
01.01.19
01.04.19
^ Интересующая следователя хозяйственная операция, совершенная 21.01.2019 г. Рис. 4. Исходная отчетность в случае применения МИВФ
Т
01.10.18
01.01.19
01.04.19
Т
"¿V Интересующая следователя хозяйственная операция, совершенная 15.12.2018 г. Рис. 5. Исходная отчетность в случае применения МКВФ
Операция
Смоделированная отчетность (с учетом операции)
Рис. 6. Соотношение исходной и смоделированной отчетности в случае МИВФ
Смоделированная отчетность (с учетом операции)
Рис. 7. Соотношение исходной и смоделированной отчетности в случае МКВФ
Таблица 3
Финансовые коэффициенты Исходная отчетность Смоделированная отчетность Норматив А Прирост в %
1 2 3 4 5 6
К 1
К 2
К 3
И т.д.
Таблица 4
Финансовые коэффициенты Смоделированная отчетность Исходная отчетность Норматив А Прирост в %
1 2 3 4 5 6
К 1
К 2
К 3
И т.д.
покажет, какой была бы бухгалтерская отчетность исследуемого лица, если бы интересующая следователя операция не совершалась (рис. 7);
4) на четвертом этапе эксперт-экономист рассчитывает значения финансовых коэффициентов, характеризующих финансовое состояние исследуемого лица, и анализирует их изменение под влиянием совершенной операции. Независимо от примененного экспертом метода расчет коэффициентов производится как по исходной, так и по смоделированной отчетности. Для наглядности эксперту целесообразно составить аналитическую таблицу, куда будут вписаны рассчитанные значения коэффициентов, а также их изменение.
В первом случае (МИВФ) аналитическая таблица будет иметь следующий вид (табл. 3).
Во втором случае (МКВФ) аналитическая таблица примет следующий вид (табл. 4).
На основании данных аналитических таблиц, а именно на основании изменения финансовых коэффициентов в процентном выражении и соотношения с номативным значением, эксперт формулирует вывод о влиянии интересующей следователя фи-
нансово-хозйственной операции на финансовое состояние исследуемого лица.
Итак, приемы и способы экономического анализа нашли широкое применение в экспертной деятельности экономического профиля. Применение инструментария экономического анализа предоставляет существенные возможности для эксперта-экономиста в части исследования финансового состояния экономического субъекта.
Литература
1. Агапова Т.Н., Борисова Е.В., Бобошко Н.М., Дианов Д.В., Долбилов А.В., Иванов А.В., Ищен-ко А.Н., Кузнецова Е.И., Лошаков А.С. и др. Применение информационных технологий в экономическом анализе. М.: издательство «Перо», 2020.
2. Дианов Д.В., Лимонов С.В. Аналитические критерии в оценке качества судебных экспертиз и экспертных исследований // Вестник экономической безопасности. 2019. № 2. С. 289-293.
3. Сборник задач по экономическому анализу. Агапова Т.Н., Борисова Е.В. Учебно-практическое пособие / М., 2017.
