CC BY
38Каверина Элина Юрьевна Kaverina Elina Yurievna
кандидат экономических наук Ph.D. Sciences доцент associate Professor
ФГБОУ ВО «МИРЭА-Российский технологический университет» FGBOU VO «MIREA-Russian Technological University» Сероклин Ирина Александровна Seroklin Irina Alexandrovna
студент student
ФГБОУ ВО «МИРЭА-Российский технологический университет» FGBOU VO «MIREA-Russian Technological University»
ПРИМЕНЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ ФИНАНСОВО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ ПРЕДНАМЕРЕННОГО БАНКРОТСТВА
APPLICATION OF ECONOMIC ANALYSIS IN THE PRODUCTION OF FINANCIAL AND ANALYTICAL EXAMINATIONS OF INTENTIONAL BANKRUPTCY
Аннотация. На текущий момент проблема угрозы преднамеренных банкротств достаточно актуальна. В статье преднамеренные банкротства рассматриваются с точки зрения проведения по ним финансово-аналитических экспертиз в рамках расследования экономического преступления. В статье рассмотрена специфика применения экономического анализа при производстве финансово-аналитической экспертизы преднамеренного банкротства. Подробно проанализированы основные принципы коэффициентного анализа, применяемого при проведении указанной экспертизы.
Abstract. At the moment, the problem of the threat of deliberate bankruptcies is quite relevant. In this article, deliberate bankruptcies are considered from the point of view of conducting financial and analytical examinations on them as part of the investigation of an economic crime. The article deals with the specifics of the application of economic analysis in the production of financial and analytical expertise of deliberate bankruptcy. The main principles of the coefficient analysis used in the said expertise are analyzed in detail.
Key words: deliberate bankruptcy, financial and analytical expertise, financial and economic expertise, economic analysis.
Ключевые слова. преднамеренное банкротство, финансово-аналитическая экспертиза, финансово-экономическая экспертиза, экономический анализ.
Многими специалистами отмечено, что в условиях современного российского рынка банкротство юридического лица все чаще рассматривается субъектами предпринимательской деятельности как способ решения экономических проблем организации. В руках недобросовестных предпринимателей банкротство становится инструментом уклонения от погашения кредиторской задолженности перед различными кредиторами, в том
УДК 336
числе уклонением от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, что однозначно угрожает экономической безопасности всего государства.
Уголовным кодексом Российской Федерации (далее - УК РФ) определены три правовых последствия за совершение данных противоправных действий, а именно: ст. 195 УК РФ - неправомерные действия при банкротстве; ст. 196 УК РФ - преднамеренное банкротство; ст. 197 УК РФ - фиктивное банкротство.
Преднамеренное банкротство является наиболее распространенным преступлением. Оно выявляется путем проверки и исследования документов организации специально уполномоченными на то лицами: арбитражными управляющими, специалистами, экспертами. Проверка документов проводится по двум основным направлениям:
- анализ значения и динамики коэффициентов и показателей, которые характеризуют возможности должника рассчитаться по долгам;
- анализ сделок и операций должника на выявление признаков преднамеренного банкротства.
Если в ходе проверки (исследования) был выявлен факт отсутствия правомерности со стороны юридического лица, то его руководители несут ответственность - административную или уголовную в зависимости от размеров причиненного ущерба. Уголовная ответственность возникает при причинении крупного ущерба. Согласно примечанию к ст. 170.2. УК РФ по ст. 196 УК РФ крупным ущербом, признается ущерб, превышающий 2,25 млн. рублей.
При расследовании криминальных банкротств, в том числе преднамеренного банкротства, и сопряженных с ними хищений, назначается финансово-аналитическая экспертиза. Согласно приказу МВД России от 29.06.2005 № 511 «Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации» финансово-аналитическая экспертиза - это исследование финансового состояния. Таким образом, для того чтобы определить сущность банкротства перед экспертом ставится задача изучить финансовое состояние хозяйствующего субъекта.
Признаки преднамеренного банкротства также могут быть выявлены в рамках финансово-экономической экспертизы, которая утверждена приказом Минюста России от 27.12.2012 № 237 «Об утверждении Перечня родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России» как исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта.
В целях повышения эффективности выявления признаков преднамеренного банкротства, из-за значительной сложности этого процесса, разработаны Методические рекомендации по проведению финансово-экономической экспертизы, назначенной в ходе предварительного следствия, судебного разбирательства уголовных дел, возбужденных по признакам преступления, предусмотренного статьей 196 Уголовного кодекса Российской Федерации, которые утверждены приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 05.02.2009 № 35. Очевидно, что указанные рекомендации можно
использовать и при проведении финансово-аналитической экспертизы преднамеренного банкротства. [2, с. 934]
Посредством назначения финансово-аналитической экспертизы следствие может установить такие важные признаки объективной стороны преднамеренного банкротства как динамику платежеспособности хозяйствующего субъекта и степень влияния на платежеспособность хозяйствующего субъекта конкретных финансово-хозяйственных операций, сделок или иных экономических факторов.
При доказывании преднамеренного банкротства в результате производства финансово-аналитической экспертизы может быть установлена причинно-следственная связь между совершенными экономическим субъектом «схемными» сделками, операциями и наступившими последствиями в виде формирования недостаточности имущества субъекта для погашения задолженности, а также наступлением банкротства данного лица. [3, с. 180-182]
При производстве экспертного исследования финансовой деятельности хозяйствующего субъекта перед экспертом стоит задача провести анализ основных показателей финансового состояния предприятия до проведения «схемных» сделок, операций и после их проведения. Эта необходимо сделать для того, чтобы подтвердить или опровергнуть ухудшение финансового состояние субъекта после проведенных сделок или операций.
Динамика финансового состояния исследуемого лица устанавливается путем расчета определенного набора финансовых коэффициентов по представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности за исследуемый период на отчетные даты. Для наиболее полной характеристики финансового состояния применяют следующую систему коэффициентов и финансовых показателей:
- коэффициент текущей ликвидности,
- коэффициент быстрой ликвидности,
- коэффициент абсолютной ликвидности,
- коэффициент обеспеченности собственными средствами,
- коэффициент обеспеченности обязательств должника всеми его активами,
- коэффициент обеспеченности обязательств должника его оборотными активами,
- величина чистых активов,
- коэффициент оборотных средств в расчетах,
- коэффициент автономии,
- рентабельность продаж. [6, с. 195]
Указанные финансовые показатели и коэффициенты характеризуют деятельность организации с различных аспектов:
платежеспособность организации, которая отражает возможность погашать свои обязательства за счет имеющихся активов различной степени ликвидности;
финансовую устойчивость организации, которая отражает достаточность собственных средств для ведения стабильной финансово-хозяйственной деятельности;
рентабельность, показатели которой отражают экономическую эффективность, прибыльность деятельности, деловую активность организации.
Комплексная оценка показателей и коэффициентов дает полное представление о финансовом состоянии общества. Такой комплексный финансовый анализ состояния организации очень схож с тем анализом, который должен проводить арбитражный управляющий в соответствии с п. 2 ст. 20.3 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 №2 127-ФЗ. В этой статье указаны обязанности арбитражного управляющего, в которые включено проведение анализа финансового состояния должника в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.06.2003 № 367 «Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа». В указанном Постановлении указаны три группы финансовых показателей и коэффициентов (табл. 1).
Таблица 1. Коэффициенты и показатели, утвержденные Постановлением _Правительства РФ _ от 25.06.2003 № 367_
№ п/п Группы показателей и коэффициентов Коэффициенты и показатели
1 Коэффициенты, характеризующие платежеспособность должника 1) Коэффициент абсолютной ликвидности. 2) Коэффициент текущей ликвидности. 3) Показатель обеспеченности обязательств активами организации. 4) Степень платежеспособности по текущим обязательствам.
2 Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость должника 1) Коэффициент автономии (финансовой независимости). 2) Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (доля собственных оборотных средств в оборотных активах). 3) Доля просроченной кредиторской задолженности в пассивах. 4) Показатель отношения дебиторской задолженности к совокупным активам.
3 Коэффициенты, характеризующие деловую активность должника 1) Рентабельность активов. 2) Норма чистой прибыли.
При производстве финансово-аналитической экспертизы преднамеренного банкротства конкретного юридического лица эксперт самостоятельно решает какие коэффициенты и показатели необходимо рассчитать и проанализировать. Система выбранных коэффициентов и показателей по каждой конкретной экспертизе должна отвечать той экспертной задаче, которая поставлена перед экспертом в виде вопросов.
Система коэффициентов и показателей отбирается с учетом видов деятельности организации, ее отраслевой принадлежности и обстоятельств уголовного дела. Эксперт отбирает те коэффициенты и показатели, на которые
будут оказывать влияние экономические факторы в виде проведенных юридическим лицом «схемных» сделок и операций.
Техника расчета данных коэффициентов и показателей задается общепринятой научной литературой по экономическому анализу. Важным этапом, следующим за расчетом коэффициентов и показателей, характеризующих динамику финансового состояния исследуемого лица, является определение критичности снижения их установленного уровня. Одним из методов, позволяющих дать оценку критичности снижения, выступает сравнение рассчитанного значения коэффициента с минимально допустимым значением (нормативом). В данном случае необходимо учитывать отраслевую принадлежность организации, так как по отдельным коэффициентам нормативы зависят от отрасли экономики, где используются более низкие пороговые значения.
Следующий этап - это оценка инструментами экономического анализа влияния на финансовую деятельность исследуемого лица выделенных финансово-хозяйственных операций. Данный этап производства финансово-аналитической экспертизы направлен на определение степени влияния исследуемых операций на финансовое состояние исследуемого лица. Методически данный этап является одним из самых сложных в ходе производства экспертизы. Методическим инструментарием, предоставляемым экономическим анализом, необходимо дать оценку тому, как конкретная финансово-хозяйственная операция (совокупность операций) повлияли на изучаемые экспертом составляющие финансового состояния исследуемого лица, исключив воздействие остальных операций, либо разложив их воздействие методами факторного анализа. [1]
Эксперт делает выводы на основе анализа коэффициентов и показателей, но с обязательным учетом фактических обстоятельств дела, данных об активах и пассивах хозяйствующего субъекта, полученных в результате проведения горизонтального и вертикального анализа, расчета абсолютных и относительных показатели, в том числе темпов роста и прироста, расчета средних значений показателей и др. Выводов, сделанных только на основе коэффициентов, может быть недостаточно. В таком случае исследование становится неполным, а выводы могут быть необоснованными.
В заключении можно сделать следующий вывод. При проведении финансово-аналитической экспертизы преднамеренного банкротства особое значение имеет экономический анализ. Расчет показателей и коэффициентов, характеризующих платежеспособность, финансовую устойчивость и экономическую эффективность организации до и после совершения схемных сделок и операций является основной процедурой, определяющей преднамеренность банкротства.
Библиографический список:
1. Долматова И.В., Думан О.А. Судебная бухгалтерия: учеб. Пособие [Элекстронный ресурс] / И.В. Долматова, О.А. Думан. - М.: Дашков и К, 2013.
Режим доступа: https://knigogid.ru/books/136435-sudebnaya-buhgalteriya/to read/page-4 (дата обращения: 01.02.2021).
2. Каверина Э.Ю. Вопросы финансово-экономической экспертизы: анализ сделок организации-должника при выявлении признаков преднамеренного банкротства [Текст] / Э. Ю. Каверина // Финансовая экономика, № 5, часть 8, 2018. С. 933-937.
3. Судебно-экономическая экспертиза в уголовном процессе: учебное пособие для вузов [Текст] / под ред. Э.Ф. Мусина. - М.: Юрайт, 2018. - 273 с.
© Э.Ю. Каверина, И.А. Сероклин, 2021
УДК 332.1
Кадермятова Анастасия Евгеньевна Останина Юлия Александровна Старченко Анастасия Александровна Kadermyatova Anastasia Evgenievna Ostanina Julia Aleksandrovna, Starchenko Anastasia Aleksandrovna
Магистрант Undergraduate
Дальневосточный федеральный университет Far Eastern Federal University
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ АДМИНИСТРАТИВНОЙ РЕНТЫ
В РОССИИ
STATE CONTROL ADMINISTRATIVE RENTALS IN RUSSIA
Аннотация. Статья посвящена вопросам сущности явления административной ренты в современной России. На основе обобщения (консолидации) отечественных исследований осуществляется попытка рассмотрения роли государства в контексте регулирования административной ренты. Использование парафраза и цитирования позволило сформировать обобщающее определение «административная рента». Выявленные противоречия государственного контроля при взаимодействии экономических акторов подтверждают гипотезу о том, что явление «административной ренты» может повлечь как положительные, так и отрицательные эффекты.
Abstract. The article is devoted to the issues of the essence of rent-seeking in modern Russia. On the basis of generalization (consolidation) of national research, an attempt is made to consider the role of the state in the context of the regulation of rent-seeking. The use of paraphrase and quotation made it possible to form a generalizing definition of «rent-seeking». The revealed contradictions of state control in the interaction of economic actors confirm the hypothesis that the phenomenon of «rent-seeking» can lead to both positive and negative effects.
Ключевые слова. рента, административная рента, государство, контроль, актор.
Keywords: rent, rent-seeking, the state, control, actor.
