CC BY
40
УДК 330.117 ББК 65.052.2
DOI 10.24411/2414-3995-2020-10270 © Е.В. Егорова, 2020
Научная специальность 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством
ПРИМЕНЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ ЗНАНИЙ ПРИ ВЫЯВЛЕНИИ НЕЗАКОННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТАМ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
Елена Васильевна Егорова,
начальник кафедры экономики и бухгалтерского учета, кандидат экономических наук
Московский университет МВД России имени В.Я. Кикотя (117997, Москва, ул. Академика Волгина, д. 12)
E-mail: e_e_v@list.ru
Аннотация. Расчеты с поставщиками и подрядчиками являются объектом пристального внимания при проведении мероприятий внутреннего финансового контроля, в рамках осуществления государственного (муниципального) финансового контроля, мероприятий по проверке соблюдения экономическими субъектами требований Федерального закона от 5 апреля 2013 года № 44-ФЗ «О контрактной системе закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд». В процессе выявления преступлений экономической направленности многие вопросы невозможно решить без привлечения лиц, обладающих специальными знаниями в области бухгалтерского учета. Бухгалтерские знания позволяют анализировать документы финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью выявления признаков экономических преступлений, обнаружить незаконные операции, определить относимость документов к выявленному преступлению, разъяснить какие документы могут содержать и подтверждать незаконные/фиктивные операции. Одной из форм использования бухгалтерских знаний является исследование предметов и документов, а также электронных баз данных экономического субъекта.
Ключевые слова: расчеты с поставщиками и подрядчиками, кредиторская задолженность, нетипичные ситуации, оборотно-сальдовая ведомость, карточка счета.
APPLICATION OF ACCOUNTING KNOWLEDGE IN IDENTIFYING ILLEGAL TRANSACTIONS WITH SUPPLIERS AND CONTRACTORS
Elena V. Yegorova,
Head of the Department of Economics and Accounting, Candidate of Economic Sciences
Moscow University of the Ministry of Internal affairs of Russia named after V.Ya. Kikot' (117997, Moscow, ul. Akademika Volgina, d. 12)
Abstract. Settlements with suppliers and contractors are under scrutiny for events internal financial control in the implementation of state (municipal) financial control activities to verify compliance with economic entities the Federal law of April 5, 2013 № 44-FZ «On contract system in procurement of goods, works, services for state and municipal needs». In the process of detecting economic crimes, many issues can not be resolved without the involvement of persons with special knowledge in the field of accounting. Accounting knowledge allows you to analyze documents of financial and economic activity of an economic entity in order to identify signs of economic crimes, detect illegal transactions, determine the relevance of documents to the identified crime, explain what documents may contain and confirm illegal/fictitious operations. One of the forms of using accounting knowledge is the study of objects and documents, as well as electronic databases of an economic entity.
Keywords: payments with suppliers and contractors, accounts payable, unusual situations, working balance sheet, account card.
Citation-индекс в электронной библиотеке НИИОН
Для цитирования: Егорова Е.В. Применение бухгалтерских знаний при выявлении незаконных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Вестник экономической безопасности. 2020;(4):254-61.
В современных условиях проблема повышения процесса выявления преступлений в сфере эконо-
результативности выявления преступлений эконо- мической деятельности органами внутренних дел
мической направленности имеет особую актуаль- и, в частности, подразделениями экономической
ность. Ее решение требует повышенного внимания безопасности и противодействия коррупции. Дан-
со стороны, прежде всего, специалистов-практиков ное методическое обеспечение должно включать
и научного сообщества. Важнейшим направлением раздел, касающийся возможностей и способов
повышения эффективности работы органов вну- использования данных бухгалтерского учета ор-
тренних дел является методическое обеспечение ганизаций различных организационно-правовых
форм в ходе выявления экономических преступлений.
Методические основы использования бухгалтерских знаний были изложены в трудах Голубятни-кова С.П., Толкаченко А.А., Фортинского А.Р., Гад-жиева Ю.А., Журко В.Ф., Подольского В.И., Шеремета А.Д. и ряда других исследователей.
Однако, несмотря на огромную работу, проделанную учеными в этой области, стоит сказать, что проблема применения бухгалтерских знаний при выявлении незаконных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками изучена с отдельных сторон. Вследствие чего, задачей, стоящей перед автором данной статьи, стало рассмотрение вопросов выявления незаконных операций с применением программы 1С: Бухгалтерия. Практическая значимость статьи состоит в том, что предложенные рекомендации по обнаружению незаконных операций позволят повысить эффективность выявления нетипичных ситуаций на примере счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Рассмотрим на одном условном примере возможность использования знаний бухгалтерского учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» при выявлении нетипичной ситуации по данному счету у общества с ограниченной ответственностью «Дельта»:
- Отражение в бухгалтерском учете расчетов с поставщиками за оказанные услуги, в том числе
оплата за их оказание в полном объеме и в короткие сроки, при условии, что фактически эти услуги не могут быть оказаны.
Исследование регистров бухгалтерского учета должно проводится в следующем порядке:
- Анализ оборотно-сальдовой ведомости ООО «Дельта» (рис. 1);
- Анализ оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- Анализ карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- Анализ карточки счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
- Анализ карточки счета 20 «Основное производство»;
- Анализ карточки счета 51 «Расчетный счет»;
- Анализ первичных учетных документов.
В Оборотно-сальдовой ведомости ООО «Дельта» за первый квартал 2019 года на первый взгляд никаких несоответствий или нарушений не видно.
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» нет сальдо начального и сальдо конечного. Вместе с этим, имеются обороты по дебету и кредиту счета. Это означает, что ООО «Дельта»:
- на начало рассматриваемого периода не имеет задолженности перед поставщиками и подрядчиками;
ООО «Дельта»
Оборотио-гальловая ведомость 1а 1 квартал 2019 г.
БЬХОДИМЬСЕ ДЯНШД БУ (ДЯНН^В бухгалтерского учета)
Счет Сальдо на начала периода Обороты за период Сальдо на коней периода
Дт Кт Дт Кт Дт Кт
01 10000000,00 (^3650000^ 13650000,00
02 900000,00 ____^ 93 723,95 993 723,95
03 <^350000^ * СД350000^
10 600 000,00 171050,00 431050,00 340000,00
19 746010,00 746010,00
20 1170,00 731050,00 71500,00 710 720,00
26 195000,00 195 000,00
43 700000,00 71500,00 371500,00 400000,0
44 90000,00 90000,00
50 90000,00 5 100 9®,00 5 100960,00 -— 90000,00
Л 20000000,00 9645 792.35 <^ 9763ОЭД0 19377 742,35
<50 ^4707060,00" ) С 4 707 060
Рис. 1. Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Дельта» за I квартал 2019 года (фрагмент) - Вестник экономической безопасности -
- в рассматриваемом периоде осуществляло хозяйственную деятельность - приобрело основные средства, материалы (возможно, работы и услуги) и в полном объеме произвело оплату за них.
Подтверждением оплаты при расчетах с поставщиками и подрядчиками может служить информация оборотов по кредиту счета 51 «Расчетные счета», где в нашем примере отражена сумма не меньшая, чем по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Подтверждением того, что ООО «Дельта» в рассматриваемом периоде приобрело основные средства, может служить следующая информация:
- об оборотах (по дебету) счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором формируется первоначальная стоимость основных средств;
- об оборотах (по дебету) счета 01 «Основные средства», на котором отражается оприходование основных средств (или ввод их в эксплуатацию).
При этом суммы оборотов (по дебету) на счетах 01 и 08 немного меньше, чем по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». И это является нормальным, так как на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются расчеты как по приобретению основных средств, так и по приобретению материальных запасов, услуг, работ.
Подтверждением того, что ООО «Дельта» приобрело материалы в рассматриваемом периоде, может служить информация оборотов по дебету счета 10 «Материалы», где имеется небольшая сумма.
Приобретало ли ООО «Дельта» услуги или заключало ли договоры, сказать сложно, так как в Оборотно-сальдовой ведомости не содержится подобная информация.
Проводя анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками, необходимо выяснить:
- с какими организациями ООО «Дельта» заключило договоры в интересующем периоде;
- предмет этих договоров (в том числе, какое имущество было приобретено);
- сроки расчетов по договорам с поставщиками и подрядчиками;
- суммы оплаты по договорам;
- наличие авансов при расчетах с поставщиками и подрядчиками.
В связи с этим в ходе исследования следует проанализировать такие регистры бухгалтерского учета, как Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (рис. 2) и Карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (рис. 3-4).
Исследование Оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» показывает, что в течение интересующего периода ООО «Дельта» заключило договоры с пятью организациями и одним индивидуальным предпринимателем (или физическим лицом), в том числе с:
- ООО «Волга» на сумму 1 020 000 рублей;
- ООО «Профи» на сумму 420 000 рублей;
ООО «Дельта»
Обороти о-сальдовая ведомость по счет}1 60 за 1 квартал 2019 г.
Выводимые данные БУ {данные оухгалерского учета)
Счет/Контрагенты Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода
Дт Кт Дт Кт Дт Кт
60 4707 060,00 4 707 060,00
60.01 4 707 060,00 4 707 060,00
Чимбирева Алина АидрееЕиа 90 000,00 90 000,00
ООО «Волга» СД020 000,00. > С__1020 000,00,
ООО «Профи» <_420 000,00 > 42 0 000,00. 3
ООО «Академия Эстетики» 141000,00 141000,00
ООО «ТоргоЕыйдом Гекса» 36 060,00 36 060,00
ООО «Хэндхантер» з ооо ооо,оо; > <2 000 000,00" >
Итого 4 707 060,00 4 707 060,00
Рис. 2. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 за I квартал 2019 года - Вестник экономической безопасности -
- ООО «Академия эстетики» на сумму 141 000 рублей;
- ООО «Торговый дом «Гекса» на сумму 36 060 рублей;
- ООО «Хэндхантер» на сумму 3 000 000 рублей;
- а также с Чеботаревой Алиной Андреевной на сумму 90 000 рублей.
Обращают на себя внимание крупные суммы по договорам с ООО «Волга», ООО Профи» и ООО «Хэндхантер».
ООО «Дельта»
Карточка счета 60 за 1 квартал 2019 г.
Вт,-ал ттл.п." данные ЬУ {дшныг йуктал^ероига учел.)
Период Документ Аналитика Дт Аналитика Кт Дебет Ь^вднт То^-щее сальдо
Счет Счет
Сальдо в а н ачало 0,00
06.01 2019 Списание с расчетного счета КР00-000002 от 06.01.2019 Оплата по счёту 1 от 06.01.2019 ЭЕ-ЗН: Б размен 100% ^имбщква Алнвн АндрэЕЕ-ва ООЕХ-000013 ОТ 09.01.2019 Расколы щ будталтдкЕие, аудиторсЕна н юрнднчасЕдд услуги 40101310500000010041, ОТДЕЛЕНИЕ 1 МОСКВА Оплата товаров, работ, услуг, сырья и иныт; оборотных ЗЕТНВОВ 60.01 90000,00 51 Д 90000,00
06.01.2019 Пмлутенва (ЗЕТ) ООБХ-000013 от 09.01.2019 Юрндач-эссвз услуги от 06.01.2019 Раскоды щ булталтарсЕне, аудиторсЕиа и юрндичесЕна услуги --^ ЙНМЙЩНйЗ Алина Андрквна Договор № 23 OT27.09.201E ПилушаННЭ ■¡"•ЗЕТ) ООБХ-000013 от 06.01.2019 44.01 60.01 90000,00 0,00
01.01.2019 !■ Пмпупленне (зет) ^ 00БХ-000076 от ! 01.01.2019 \ Оезззнэе услуг ПС1 СЛОТЕТЮН ГфОТИрЕе ОС ' ООО -аЕолгая- N Ъ слуги ЕЮ сложной протарЕе ОС ^ ООО «Вшива Договор 1.^25 от 03.01.2019 на "Г" ~ усЩ."Г Поступление {зет) 00БХ-000076 от 01.01.2019 03.4 60.01 | К 350000,00
"01.01.2019"^ 1 ПоСТуШ1€НЭЕ -¡¡ЗЕТ) у ' ООО сВолгак-Услути по сложной ПрОГарЕ-Э ОС ООО «Волгам Договор 19.01 60.01 * ^170000^ К 1020 000,00
03.01.21019 У Оезьяниэ услуг ДО СЛОЖНОЙ ПрОТНрЕЗ ОС дгз~ дни услуг Посту ИНОЕ ( ЗЕЛ) 00БХ-С«Ю76 от 01.01.2019
№01.2019
Хп
расчетного счета КР0<НЖ0003от
оьоии]»
Оштятэ ГШ договору 25 от 0S.01.201P
I Ьктуюаи» (ЗЕТ) 00ЕХ-000019 от 12.01.2fll? Оеязянш услуг тп (ЛртОН]
ООО «Волгам Дог. 25 от ffi.01.2019
40101110300000010041, ОТДЕЛЕНИЕ 1 МОСКВА Оплата услуг
ООО «Профт* Договор .1Ь34от 12.01.2019 из
окязанне услуг
(¡ш-т;) ООБХ-ООООЗ® од
12.01.2019
ео.о!
1020 000,00" 51
60.01
0,00
350000,00
1101.2019
Полутени (зел) 00ЕХ-000019 от 12.01.2019
услуг по
ООО «Профи» Оказание услуг по
ООО йЦрофв-! Договор 34 от 12.01.2019 на
ОЕЖЗЯНН5 уОТуГ
(ЗЕТ) ООБК-ООООЗ® щ. 12.01.2019
19.03
60.01
70000,00
К 420000,00
/ООО сПрЭфН:-:. Договор 34 от-12.01.2019 ПоСТуТП5ННЭ РОВНОЕ 1 н услуг ООМОООО]
сасчетнэго гтетэ
КР004Ж0004от 13.01.2019 Опии по договору 34 оп 12.01.2019
40101110300000010041, ОТДЕЛЕНИЕ 1 МОСКВА Оплата услуг
60.01
420000,00
51
0,00
ПОСТУЛЛЕШК (ЗЕТ, шелэдшя)
ООБХ-ООООЮ от
14.01.2019
Псступпенав
Ыатервал-гель
ИАЛ-СИСТЕМ
1,1ыл
Основной ПГГТЯЩ
214 14.02.2019
АКАДЕМИЯ ЭСТЕТИКИ ООО Договор ЕУППБ даддажв от 25.04.2011г. Дирдии (акт, наплетая) ЭОБХ-ООООЮ от 14.02.2019 НДС)
Поступлашк (зет,
а_
1 мл Одовээн анш
АКАДЕМИЯ ЭСТЕТИК^ Договор купли_
Рис. 3. Карточка счета 60 за I квартал 2019 года (начало) Вестник экономической безопасности
ООБХ-ООИ)12 от 14.02.201® TTjv-IVII.I-IHH3 б*.д. JBÍ от-14.C2.201S -ЩИД1ЕН ОТ 25.04.2011 г. ПоаушиЕ .акт. Wk цддиД ООБЗНХЖОИ от 14.02.2015 (без НДС)
14.01.2015 Спвсанва с расчетного счета KPflO-000005 от 14.02.2019 Опгж по Договору Еуптгн- Т1рГ| П.НА Hl ОТ 25.04.2013 г. за ЕОЗЕШЧвСЕНа Ср*ЕДСТЕЗ. АКАДЕМИЯ ЭСТЕТИКИ ООО Договор гуппи -продажа pi. 25.04.2015 г. Поступление (зет. взЕладвая] 0QEX-000010 от 14.02.2015, 00БХ-000012 от 14.02.2015 4010ш0ш»0001н>41, ОТДЕЛЕНИЕ 1 МОСКВА Ornara товаров, работ, услуг, сырья в ]знье; оборэшых акгавсъ 60.01 141000,00 51 0,Н)
07 03 2М5 Поступление (яеч, "НЛТГ тятнд я j ООБХ-ООШ5 от 07.03.2015 Постугшеняв шгервзпов по шел. 37/23 от 07.03.2015 Чехол для шпура н Тру&ж ССВОВШИ птгтяд ТОРГОВЫЙ ДОМ ГЕКСАООО Дапжор DCCI3EEH .tM16-CTÍl ВД; 24.01.2015 накладная,! 30ЕХ-000015 ot07.03.2015 10.01 «01 300:50,00 30050,00
07.03.2015 ПсСТуПЛеНВЕ (ЗЕТ. "ИТГГТЯ|1К-|Я j ООБХ-ОМЮ15 от 07.03.2015 Поступпенвэ изтеразпоЕ по ы л. 3 7/23 от 07.03.2015 "Чехол для шнура и Трубок ОсВОЕ-ВОН пггсяд ТОРГОВЫЙ ДОЫ ГЕКСАООО Договор поставки .tMlí-CTll щ 24.01.2015 Иосэугшнци ^ает накладная) 0СБХ-000015 от07.03.2019 15.03 60.01 6010,№ 36060,00
07.03.2019 Спвсашн с расчетного счета КРОМХНЮОбот 07.03.2015 по ТОРГОВЫЙ дом ГЕКСАООО ДогомршмгаЕкн Ы]МГГП«< 40101310300000010041, ОТДЕЛЕНИЕ 1 МОСКВА Оплата п-Е ec?zí . работ. уаггТ. сиздв н jKtc. 60.01 35 OSO, СО 51 0,00
договору постажки №М16 СТ11 от 24.013019зг чехол н трубку 24.012019 00EX-000015 от 07.03.2019 оборотных аиптвов
(21.03 2019 поступление (ш, накладная) 00БХ-000088 от 21.03.2019 Поступление ОСПОЕХ.Д. 77/24 от21.03.2019 Поступление ОС Договор I.VIL H IIpNXlá.H 2814406^1 от21.03 201^ По ступленне (акт, | накладная) J О0БХ-000026 от / 21.03 2 019 у' 08.04 60.1 2 500 000,00' )К 2 500 000,00
21.03 2019 ------ Поступление (акт, накладная) 00БХ-000088 от 21.03.2019 Поступление ОС по вх.д. 77/24 ОТ21.03.2019 Поступление ОС ТчдуантаШпп Договор купли-продажи №2814406/1 от21.032019 По ступленне (акт, накладная) ooEteeeéss-OT^^ ^¿1^32019 19.01 60.1 500 000,00 К 3 000 000,00
(21.03 2 019 Тпнсанне с расчетного счета КР0 0-000007 от 21.03.2019 Оплата по д оговору купли-продажи № 28144064 от 21.03.2019 ОС ХЭДХАНТЕРООО / Договор купли- / продажи № 2814406'1от V 01.032019 \ По ступленне (акт, накладная) 00БХ-000023 от 21.032019 4010181080000001004l\ ОТДЕЛЕНИЕ I МОСКВА Оплата т овар се, рабсгг, услуг, сырьяннных / оборотных активов J 60.01 (Vooooogog, SI 0,00
Обороты за период а сальдо на конец 4 707 060,00 4 707 060,00 0,00
Рис. 4. Карточка счета 60 за I
Дополнительную информацию о расчетах с этими организациями, предмете этих расчетов, сроках образования задолженности и оплаты можно получить при анализе Карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Исследуя Карточку счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», видим, что:
- с ООО «Волга» был заключен договор от 08.01.2019 г. № 25 на оказание услуг о слож-
квартал 2019 года (окончание)
ной протирке основного средства «Микромед 3 professional» на сумму 850 000 рублей (оборот по кредиту счета 60 в корреспонденции с дебетом счета 08.4 - сумма отражена без НДС), и в этот же день, что подозрительно, с расчетного счета ООО «Дельта» была произведена оплата за оказанные услуги по сложной протирке основного средства в полном объеме, включая НДС на общую сумму 1 020 000 рублей (оборот по дебету счета 60 в корре-
спонденции с кредитом счета 51 - сумма отражена с НДС);
- с ООО Профи» был заключен договор от 12.01.2019 г. № 34 на обучение персонала работе на основном средстве «Микромед 3 professional» на сумму 350 000 рублей (оборот по кредиту счета 60 в корреспонденции с дебетом счета 20 - сумма отражена без НДС), и через день 13.01.2019 г., что подозрительно, с расчетного счета ООО «Дельта» была перечислена оплата за оказанные услуги по обучению персонала в полном объеме, включая НДС (оборот по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 51 - сумма отражена с НДС).
Однако, в Карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» также видим, что основное средство «Микромед 3 professional» поступило ООО «Дельта» только 21.03.2019 г., т.е. спустя два с половиной месяца после того, как была произведена его сложная протирка и персонал прошел обучение по работе на этом основном средстве. При этом в этот же день произведена оплата за поставку этого основного средства на полную стоимость.
Данную информацию можно увидеть по двум строкам Карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» от 21.03.2019 г., где сначала поступление основного средства «Микромед 3 professional» было отражено в оборотах по кредиту
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 08.4 на сумму 2 500 000 рублей (без НДС), а затем за него произведена оплата ООО «Хэндхантер» в полном объеме, включая НДС.
Таким образом, нами установлено, что сложная протирка основного средства и обучение сотрудников работе на этом основном средстве проводились в то время, когда основное средство еще не было приобретено.
Далее следует исследовать Карточку счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» за интересующий период для того, чтобы подтвердить информацию о том, что приобретенное основное средство было поставлено на учет и введено в эксплуатацию (рис. 5).
Первоначально данные о том, что в течение рассматриваемого периода ООО «Дельта» приобрело основное средство и приняло его к учету, отражены в Оборотно-сальдовой ведомости, где в оборотах по дебету и кредиту счета 08 имеется информация, а также данные отражены в оборотах по дебету счета 01. Причем суммы на этих счетах немного больше, чем стоимость основного средства, приобретенного у ООО «Хэндхантер».
Данные Карточки счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывают, что микроскоп «Микромед 3 professional» был приобретен 21.03.2019 г. и введен в эксплуатацию в этот же день в сумме фактических затрат, включая оказанные
Рис. 5. Карточка счета 08 за I квартал 2019 года № 4 / 2020 - Вестник экономической безопасности -259
ООО «Дельта»
Карточка счета 20 за 1 квартал 2019 г.
Выводимые данныг БУ {данный 6ухгялтерскогd учета)
Пер на Документ Л нал итнка Дт Аналитика Кт Дебет Кредит Текущее сальдо
Счет 1 Счет I
Сальдо на начала _____ 1 170,00
12 012019 Постутиевие товаров и услуг 0000-00000s9 от 13.01.2019 ООО «Профи» договор №34 от 12.01.2019 Услуга по обучению пергонала по работе EI основном средстве «Мшсромед 3 professional» ООО «Профи* №34 от 12.01.2019 Поступление toe аров и услуг 0000-000007S от 12.01.2019 20 (^jssoowyjo 60 01 Д 351170,00
23.02.2019 Требовавие-наыладная №00000001 от 23.02.2019 Списание материалов в производство Списали; материалов Материал-г ель ИАЛ-СИСТЕМ 1.1мл Поступление товаров и услуг №«М>00003 от " ' 23.02.2019 Основной склад 20 01 431050,00 10 Д 752220,00
24.02.2019 Регламентам оперзпия ГЦ 100000345 от 24.02.2019 Корректировка Услуги по пгргрэботке Ювидерм Воллифт 90.2 20 71 500,00 Д 710720,00
Итого 7810S0,00 71 moo
Рис. 6. Карточка счета 20 за I квартал 2019 года
08.01.2019 г. услуги по сложной протирке основного средства микроскопа «Микромед 3 professional», которого на самом деле на тот момент еще не было в организации.
Вывод напрашивается сам собой: представленные в Карточке счета 08 данные наглядно подтверждают информацию о том, что сложная протирка основного средства была произведена на два с половиной месяца позже, чем было приобретено основное средство.
Следующий этап исследования - это анализ Карточки счета 20 «Основное производство» на предмет подтверждения информации об отнесении затрат на обучение персонала работе с микроскопом «Микромед 3 professional» на себестоимость продукции и выяснения сроков оказания этих услуг (рис. 6).
В результате изучения регистра «Карточка счета 20» видно, что услуги, оказанные ООО «Профи» по обучению персонала по работе на микроскопе «Микромед 3 professional» на сумму 350 000 руб. были оказаны 12.01.2019 г., что на два с половиной месяца раньше, чем было приобретено само основное средство (обороты по дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счета 60.01).
В завершении исследования следует рассмотреть Карточку счета 51 «Расчетные счета», в кото-
рой на основании банковских выписок отражается информация о движении денежных средств на расчетных счетах организации (рис. 7), в том числе оплата поставщикам за приобретенное организацией имущество.
Данные Карточки счета 51 «Расчетные счета» показывают, что действительно ООО «Дельта» перечислило денежные средства в полном объеме начисленной кредиторской задолженности рассматриваемым нами организациям ООО «Волга», ООО «Профи» и ООО «Хэндхантер».
Таким образом, исследование показало, что ООО «Дельта» перечисляет контрагентам крупные суммы денежных средств за услуги, которые по факту не могут быть оказаны. Данные операции могут свидетельствовать о том, что ООО «Дельта» выводит деньги из организации через аффилированные фирмы. Возможно, основное средство действительно было приобретено, но так как нужно было вывести денежные средства в определенные сроки, в бухгалтерском учете были отражены расчеты по несуществующим услугам.
Далее следует истребовать и исследовать все первичные документы по рассматриваемой ситуации (договоры, накладные, счета-фактуры, акты приема-передачи и т.п.), сверить их с регистрами бухгалтерского учета, а также получить объяснения
ООО «Дельта»
Карточка счета 51 за январь 2019 г.
Е ьзо дкны^ денные ЬУ (дгюок^с^пптеройтта учета)
Период Документ Аналитика Дт Аналитика Кт Деоет Кредит Текущее снлвдо
Счег Счет
06.01 2019 Списание с расчетного счата ООМЖОИЫ от 06.01.2019 Оплата по счету 1 от 06.01.2019 акав; BpaiSI^H 100% Ннцбнрнва Алина АндрэеЕШ. «JEX-C00013 от 09.01.2019 Расиды на S^rairTapŒHa. 1г'ДНТОр1Е1В5 в уСЛуГВ 40101310300000010041, ОТДЕЛЕНИЕ 1 ЫОСКЕА Оплата тов^щэов, работ, услуг, сырья н иных оборотных активов 60.01 51 90000,00 Д 19910 000,00
0S.01.201S Списание с расчетного счета КРОО-ОООООЗ от 03.01.2015 Ошни по договору 25 от os.oi.2oie ООО «Воина» Дог. 25 от 0S.01.2019 40101510300000010041, ОТДЕЛЕНИЕ 1 ЫОСКЕА Оплата услуг 60.01 51 1020 000,00 Д 1 3390 000,00
13.01.2019 расчетного счета Кр00-000004от 13.01.2015 Оплата, пс договору 34 от 12.01.2015 ■ООО «¿Профи» Договор ."Ъ 34 от 12.01.2019 Постутшанм ГС-Е ЗСр!-Е Ж уСЛуГ KPOD-ajoooiOT 13.01.2019 40101310300000010041, ОТДЕЛЕНИЕ 1 МОСКВА Оплата услуг 60.01 51 1 420000,00 1д 15470 000,00
14.02.2019 С ПЖ-ЗНН Е: С расчетного счета KPO(W>OOOOj от 14.02.2015 01111 :ТГЯ ПО Договору ЕУТП№ АКАДЕМИЯ ЭСТЕТИКИ ООО Договор Еуплв -ТТГ.^ Т J J. ц щ 25.04.201S г. Поступление {яет1 40101310300000010041, ОТДЕЛЕНИЕ 1 МОСКВА Оплата товаров, работ. услуг, сырья в иных оборотные актвов 60.01 51 141 000,00 Д 13329 000,00
продажи от 25.04.2013 г. за средства. накладная) ООЕЯ-000010 от 14.02.2019, 00EX-000Q12 от 14.02.2019
07.03.2019 Списание с расчетного счета КРОО-ОМЮОбот-07.03.2015 по договору поставки. .>ёЫ16-СТ11 от 24.01.2015 за чехол и трубку ТОРГОВЫЙ ДОМ ГЕКСАООО Договор поставки .■^М160Т11 ж 24.01.2019 00ЕХ-000015 от 07.03.2019 40101310300000010041, ОТДЕЛЕНИЕ 1 МОСКВА Оплата товаров, работ, успут, сырья ннньсх оборотных -V —; тг г.г 60.01 51 36050,00 Д 11292 940,00
21.03.2019 Списание с расчетного счета КРОО-000007 от 21.03.2015 Оплата по ДОГОВОРУ ЕуПЛИг продажи ife. 2314406'1 от 21.03.2019 ОС ХЭДХАНТЕР ООО Договор кутпв-шщдажн Ni 2314406' 1 от 01.03.2019 Посд^шгннве (аш. вакл а -" ' з 0ОЕХ-ОООО23 от 21.03.2019 40101310300000010041, ОТДЕЛЕНИЕ 1 МОСКВА Оплата товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов 60.01 51 ^3 000 00^00^ И 15 292 940,00
Рис. 7. Карточка счета 51 за I квартал 2019 года (фрагмент)
от лиц по обстоятельствам оказания услуг по протирке основного средства и обучения персонала работе на основном средстве, а также приобретения основного средства (начиная от обсуждения основных условий сделок, подготовки и подписания договоров, исполнения сторонами условий договоров, фактического оказания услуг и фактического поступления основного средства, сверки задолженности и т.п.).
Анализируя бухгалтерские регистры сотрудники органов внутренних дел могут выявить те операции, которые отражают незаконные сделки,
а также факты фиктивной хозяйственной деятельности.
Литература
1. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Официальный интернет-портал правовой информации http://www. pravo.gov.ru, 07.12.2011.
2. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Экономика и жизнь, № 46, 2000.
