CC BY
176
КОНЦЕПТ
Кубанкин А. Н. Предпосылки разработки методики организации бухгалтерского учёта в крестьянских (фермерских) хозяйствах // Концепт. - 2015. Спецвыпуск № 05. - ART 75086. - 0,4 п. л. - URL:
научно-методический электронный журнал " Гос' рег Эл №
ART 75086 УДК 334.02
Кубанкин Александр Николаевич,
магистрант II курса направления подготовки «Экономика» ФГБОУ ВПО «Саратовский государственный аграрный университет им. Н. И. Вавилова», г. Саратов Kubankin@yandex.ru
Предпосылки разработки методики организации бухгалтерского учёта в крестьянских (фермерских) хозяйствах
Аннотация. Изучены правовой статус крестьянских (фермерских) хозяйств, нормативные и методические документы по ведению и организации бухгалтерского учёта, обоснована необходимость по совершенствованию действующей системы бухгалтерского учёта. Предложены варианты бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах с учетом отраслевой специфики и размеров производства.
Ключевые слова: юридическое лицо, бухгалтерский учёт, первичные документы, финансовая отчётность, фермерские хозяйства, индивидуальные предприниматели. Раздел: (04) экономика.
Фермерство считается во всем мире, и в России тоже, формой малого сельского предпринимательства. Оно нашло свою нишу в многоукладной российской экономики и порой решает большие продовольственные проблемы в регионе.
По данным Росстата по состоянию на 1.01.2014 г. в России осуществляют свою деятельность 268 336 хозяйств, из них крестьянских (фермерских) хозяйств со статусом юридического лица - 56 592 хозяйства; главы крестьянских (фермерских) хозяйств - 131 961 и индивидуальные предприниматели - 79 783. При этом Приволжский федеральный округ занимает третье место по численности фермерских хозяйств. На его территории насчитывается 37 528 хозяйств, из которых К(Ф)Х со статусом юридического лица - 4519 хозяйств; главы К(Ф)Х - 23 491 и индивидуальные предприниматели - 9518.
В Саратовской области, по данным Росстата по состоянию на 1.01.2014 г. осуществляют свою деятельность - 4440 фермерских хозяйств, из них: К(Ф)Х со статусом юридического лица - 524 хозяйства; главы К(Ф)Х -3080 и индивидуальные предприниматели - 836. По численности фермерских хозяйств Саратовская область занимает четвёртое место в Приволжском федеральном округе, уступая Оренбургской области (5356 К(Ф)Х) и республикам Башкортостан (6560 К(Ф)Х) и Татарстан (5405 К(Ф)Х) [1].
В настоящее время российские фермерские хозяйства, как и все сельскохозяйственные товаропроизводители, адоптируются к работе в условиях международной интеграции, а так же к изменениям в российском налоговом и трудовом законодательстве, законодательстве по бухгалтерскому учету. Кроме того российские фермерские хозяйства продолжают существовать в двух правовых формах хозяйствования: юридические лица и индивидуальные предприниматели. Отсутствие единого подхода к правовому статусу крестьянских (фермерских) хозяйств затрудняет не только работу самих фермеров, но и государственных статистических и налоговых органов, которым они представляют бухгалтерскую отчетность согласно законодательству. В настоящее время правовое регулирование вопросов организации и ведения крестьянского (фермерского) хозяйства осуществляется в соответствии с ФЗ № 74-ФЗ. В законе определён статус фермерского хозяйства как юридического лица, что подтверждает права хозяйства как акционерного общества. В свете выхода дополнений к закону № 74-ФЗ от 30 октября 2009 г. - крестьянские (фермерские) хо-
iW ^ м
КОНЦЕПТ
Кубанкин А. Н. Предпосылки разработки методики организации бухгалтерского учёта в крестьянских (фермерских) хозяйствах // Концепт. - 2015. -_ _ Спецвыпуск № 05. - ART 75086. - 0,4 п. л. - URL:
научно-методический электронный журнал Й^д^ " Гос' рег Эл №
ART 75086 УДК 334.02
зяйства, которые созданы как юридические лица в соответствии с Законом РСФСР от 22 ноября 1990 г. № 348-I «О крестьянском (фермерском) хозяйстве», вправе сохранить статус юридического лица на период до 1 января 2013 г.
Федеральным законом № 263 от 25 декабря 2012 г. внесены поправки в статью 23 ФЗ № 74. Они касаются хозяйств, созданных в соответствии с законом РСФСР 1990 г. Таким К(Ф)Х разрешается сохранить статус юридического лица до 1 января 2021 г. Данное изменение отменило дополнение к закону № 74-ФЗ от 30 октября 2009 г.
Таким образом, анализируя правовые аспекты К(Ф)Х можно утверждать, что данная организационно-правовая форма имеет юридические признаки, которые с одной стороны, характеризуют его как субъекта сельскохозяйственного использования, наряду с иными такими субъектами, а с другой наделяют его специфическими, только ему присущими чертами, которые выделяют его из числа иных аграрных субъектов. Одновременное «существование» крестьянских (фермерских) хозяйств в двух статусах порождает ряд проблем.
Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ впервые официально признал К(Ф)Х субъектами малого бизнеса. Закон устанавливает, что для реализации государственной политики приоритетного развития малого и среднего бизнеса в России Федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ могут предусматриваться специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности.
С 1 января 2013 г. вступил в силу новый Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ), который с 2013 г. значительно изменяет нормы бухгалтерского учета.
Так, если фермерское хозяйство является юридическим лицом, то согласно статье 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ оно обязано вести бухгалтерский учет, руководствуясь положениями настоящего закона, относящимися к деятельности всех коммерческих организаций. Юридический статус автоматически закрепляет за крестьянскими (фермерскими) хозяйствами обязанность ведения бухгалтерского учета и отчетности. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители.
Также новый закон распространяет свое действие на индивидуальных предпринимателей. Если индивидуальные предприниматели ведут учет доходов или доходов и расходов и/или иных объектов налогообложения в порядке, установленном налоговым законодательством, могут не вести бухгалтерский учёт в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ.
Индивидуальный предприниматель сам организует ведение бухгалтерского учета и хранение документов, а также исполняет иные обязанности, установленные Законом № 402-ФЗ для руководителя экономического субъекта (ч. 2 ст. 7 Закона № 402-ФЗ).
В Саратовской области 12% К(Ф)Х имеют статус юридического лица. 88 % К(Ф)Х, ведут свою деятельность на правах индивидуального крестьянского хозяйства.
Более 80% фермерских хозяйств занимаются производством продукции одной отрасли, как правило, растениеводством, которое представлено производством зерновых и зернобобовых культур, либо подсолнечника. Около 20% опрошенных хозяйств Саратовкой области являются многоотраслевыми, где развито, как растениеводство, так и животноводство.
«vi О nj
КОНЦЕПТ
Кубанкин А. Н. Предпосылки разработки методики организации бухгалтерского учёта в крестьянских (фермерских) хозяйствах // Концепт. - 2015. Спецвыпуск № 05. - ART 75086. - 0,4 п. л. - URL:
научно-методический электронный журнал " Гос' рег Эл №
ART 75086 УДК 334.02
Такое положение создаёт сложности по организации и ведению бухгалтерского учёта. Многие фермеры воспринимают бухгалтерский учет как нечто скучное и ненужное. При этом они считают, что важно хорошо выполнить работу, а потом получить за нее деньги. Но фермеру необходимо увидеть фермерское хозяйство в развитии, поэтому необходимо вовремя организовать учёт, который является предпосылкой охраны имущественных прав и законных интересов фермера и других работников хозяйства. Члены фермерского хозяйства должны иметь реальные сведения о текущих и годовых итогах работы, чтобы вовремя подкорректировать направления хозяйственной деятельности, предупредить нерачительное и нерациональное использование имущества.
Кроме того, своевременно и правильно организованный учёт фермерской деятельности необходим и государственным органам, которые наделены правом государственного контроля за деятельностью фермеров по использованию кредитов, уплате налогов, охране труда, профилактике заболеваний животных, борьбе с болезнями растений, соблюдением законодательства о землепользовании и охране природы.
Практика свидетельствует, что учет показателей хозяйственной деятельности в 80% фермерских хозяйств ведётся лично главой, в остальных хозяйствах - бухгалтером, состоящим в штате. Бухгалтерский учет объектов хозяйственной деятельности должен предоставить полную, достоверную и своевременную информацию [2]. Она необходима для составления не только налоговых деклараций, но и статистической отчетности, поскольку глава хозяйства несет установленную законодательством ответственность за их искажение и непредставление. Следовательно, ведение учета для главы фермерского хозяйства является делом не добровольным, а обязательным и необходимым. В связи с этим возникают сложности в выборе формы ведения бухгалтерского учёта крестьянских (фермерских) хозяйств (К(Ф)Х). При ведении бухгалтерского учета в фермерском хозяйстве должна соблюдаться концепция обособленного хозяйства. Это означает, что хозяйственная деятельность К(Ф)Х должна рассматриваться обособлено от домашнего семейного хозяйства. В бухгалтерском учете должны отражаться только те операции, которые связаны с деятельностью К(Ф)Х как обособленной хозяйственной юридической единицы.
Определяя эффективную модель ведения бухгалтерского учета для К(Ф)Х следует исходить из трех условий:
во-первых, необходимо учитывать статус и организационно-правовую форму хозяйствования;
во-вторых, обязательно учитывать размеры производства;
в-третьих, учитывать особенности налогообложения с целью интеграции финансового и налогового учёта.
К(Ф)Х Саратовской области на современном этапе развития применяют одну из следующих форм учёта:
- простая форма учета (без использования двойной записи);
- упрощенная форма учета;
- учет по упрощенному Плану счетов бухгалтерского учета;
- учет по Плану счетов бухгалтерского учета [3].
Специально для сельскохозяйственных форм хозяйствования, в частности, для фермерских хозяйств, нет законодательных и нормативных документов. Формирование данных бухгалтерского учёта в фермерских хозяйствах осуществляется на основании требований, которые прописаны в документах законодательного, нормативного и методического характера: Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ,
КОНЦЕПТ
Кубанкин А. Н. Предпосылки разработки методики организации бухгалтерского учёта в крестьянских (фермерских) хозяйствах // Концепт. - 2015. -_ _ Спецвыпуск № 05. - ART 75086. - 0,4 п. л. - URL:
научно-методический электронный журнал Й^д^ " Гос' рег Эл №
ART 75086 УДК 334.02
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Положение (стандарты) по бухгалтерскому учёту, План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности. Названные документы не учитывают специфические особенности сельскохозяйственного производства, где функционируют К(Ф)Х. Следует сказать, что крестьянским (фермерским) хозяйствам, на разных этапах их развития предлагались методические рекомендации по организации и ведения бухгалтерского учёта [4]. Эти документы, как показала практика, носили не нормативный, а скорее рекомендательный характер. Кроме того, не все методические рекомендации были официально опубликованными документами и в настоящее время являются морально устаревшими, так как не соответствуют предъявляемым требованиям.
Всё вышесказанное обосновывает необходимость в совершенствовании существующей методики бухгалтерского учёта для К(Ф)Х. В фермерских хозяйствах объем учетной работы намного меньше, чем в крупных сельскохозяйственный предприятиях, но требования к ней не снижаются. Кроме того, не всякое фермерское хозяйство может содержать отдельную, штатную единицу бухгалтера, особенно это относится к микро- и малым хозяйствам, поэтому учет должен быть простым, доступным и недорогим.
Считаем, что в настоящее время, можно рекомендовать фермерским хозяйствам ведение учета по таким формам, как:
- простая;
- упрощенная;
- общая.
Право выбора варианта ведения учета остается за главой хозяйства. Вариант в каждом конкретном случае определяется в зависимости от размера хозяйства, его специализации, экономической целесообразности. Основной проблемой - для фермера является выбор наиболее приемлемого из возможных вариантов ведения учета, а также системы налогообложения и аудита фермерского хозяйства.
Основой бухгалтерского учета являются: первичные документы, данные из которых переносятся в бухгалтерские регистры. Важными моментами организации учета в крестьянских хозяйствах являются подбор и ведение учетных регистров. К(Ф)Х может использовать общепринятые формы регистров, предусмотренные законодательством; упрощенные формы регистров, предлагаемые рекомендациями различных ведомств; либо разработать формы регистров самостоятельно.
В отличие от государственных и коллективных сельскохозяйственных предприятий, движение имущества и продукции внутри К(Ф)Х (индивидуального предпринимателя) первичными документами, как правило, не оформляется. Это объясняется отсутствием единой методики бухгалтерского учёта деятельности фермерского хозяйства и как следствие этого, единых учётных регистров. Предлагаем, для формирования учётной информации использовать регистры в форме книг и журналов. Так же фермеры могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы.
Простую форму учёта рекомендуем применять в микрохозяйствах и малых предпринимательских формированиях, специализирующихся исключительно на производстве одного или даже нескольких видов сельскохозяйственной продукции, по одной отрасли. Основу такого учета составляет ведение Книги учета доходов и расходов. В настоящее время она ведётся по принципу «приход расход». В этом случае К(Ф)Х и индивидуальные предприниматели освобождаются от ведения бухгалтерского учета,
ГУ r\J
КОНЦЕПТ
Кубанкин А. Н. Предпосылки разработки методики организации бухгалтерского учёта в крестьянских (фермерских) хозяйствах // Концепт. - 2015. Спецвыпуск № 05. - ART 75086. - 0,4 п. л. - URL:
научно-методический электронный журнал " Гос' рег Эл №
ART 75086 УДК 334.02
так как, все лица, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (ст. 346.24 НК РФ) [5].
В качестве программы автоматизации в этом случае можно предложить ПК «Налогоплательщик». Данная программа успешно используется в К(Ф)Х Саратовской области на протяжении последних пяти лет.
Формирование и развитие многоотраслевого крестьянского производства неизбежно приводит к увеличению, как объектов учета (производства), так и учетной информации в целом. В этой связи возникает необходимость более детальной систематизации и контроля хозяйственных операций. Поэтому считаем целесообразным, организовать учет деятельности в таких хозяйствах в учетных регистрах несложной формы и на отдельных счетах из действующей системы Плана счетов бухгалтерского учета. То есть, по упрощенной форме учета со специализированными формами учета ресурсов К(Ф)Х и отчетности. Перечень счетов бухгалтерского учёта не должен быть большим. Рекомендуем использовать, при необходимости субсчета, которые должны отражать особенности деятельности К(Ф)Х.
Так к счету 01 «Основные средства» могут быть открыты субсчета:
01.1 «Земельные участки»;
01.2 «Здания, сооружения и прочее недвижимое имущество»;
01.3 «Транспортные средства»;
01.4 «Скот рабочий и продуктивный»;
01.5 «Прочие основные средства».
Для начисления амортизации необходимо применять счет 02 «Амортизация основных средств».
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:
10.1 «Продукция собственного производства»;
10.2 «Приобретенные материальные ценности».
Учет затрат на производство продукции растениеводства и продукции животноводство осуществлять на счет 20 «Основное производство», к которому следует открыть субсчета по отраслям:
20.1 «Продукция растениеводства»;
20.2 «Продукция животноводства».
Для учета продажи продукции рекомендуем использовать счет 90 «Продажи», в разрезе субсчетов:
90.1 «Продукция растениеводства»;
90.2 «Продукция животноводства»;
90.3 «Прочие доходы и расходы».
При необходимости субсчета могут быть дополнены.
На крупных многоотраслевых К(Ф)Х, находящихся на общем режиме налогообложения бухгалтерский учет необходимо организовать по журнально-ордерной форме учета c использованием счетов бухгалтерского учёта.
В качестве автоматизации предлагаем продукт «1С:Предприятие 8. Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия» [6].
Это универсальная программа. В ней поддерживаются все системы налогообложения: общая система налогообложения (налог на прибыль), упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН). Организации, перешедшие на специальный налоговый режим в
5
М Г м
КОНЦЕПТ
Кубанкин А. Н. Предпосылки разработки методики организации бухгалтерского учёта в крестьянских (фермерских) хозяйствах // Концепт. - 2015. -_ _ Спецвыпуск № 05. - ART 75086. - 0,4 п. л. - URL:
научно-методический электронный журнал Й^д^ " Гос' рег Эл №
ART 75086 УДК 334.02
виде уплаты ЕСХН, должны вести полноценный бухгалтерский учет. Что касается учета показателей для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, то его они обязаны вести на основании данных бухгалтерского учета. В составе бухгалтерской отчетности данные организации представляют баланс и отчет о финансовых результатах.
Кроме того, в решение «1С:Предприятие 8. Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия» включены все формы бухгалтерской отчетности и специализированной отчетности аграрных предприятий.
Проведенные исследования свидетельствуют о возможности установления единой методологической основы организации и ведения бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах и закреплении ее законодательно.
Ссылки на источники
1. Официальный сайт Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Саратовской области. - URL: http://srtv.gks.ru
2. Говорунова Т. В., Новосёлова С. А., Фефелова Н. П. Основы бухгалтерского учёта. Финансовый учёт. Управленческий учёт: учебное пособие под грифом УМО для дистанционного обучения. -Саратов, 2003.
3. Говорунова Т. В., Норовяткин В. И. Совершенствование методики бухгалтерского учёта в крестьянских (фермерских) хозяйствах // Аграрный сектор России: пути взаимодействия в мировом пространстве: материалы междунар. науч.-практ. конф. / под ред. И. Ф. Сухановой. - Саратов, 2014. - С. 60-64.
4. Крестьянское (фермерское) хозяйство: правовой статус и учёт / Т. В. Говорунова [и др.]. - Саратов: Научная книга, 2013.
5. Приказ Минфина России от 22.10.2012 г. № 135н «Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и порядков их заполнения». - Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
6. Говорунова Т. В., Норовяткин В. И. Указ. соч.
Aleksandr Kubankin,
master degree 2 study Saratov State Agrarian University named after N.I. Vavi-lov, Saratov Kubankin@yandex.ru
Background the development of the methodology of accounting in the peasant (farm)
Abstract. Studied legal status of the peasant (farmer) farms, normative and methodological documents on the management and organization of accounting, the necessity to improve the current accounting system. Variants accounting peasant (farmer) farms, taking into account industry specifics and output.
Key words: legal entity accounting; primary documents, financial statements; farms; individual entrepreneurs. Рекомендовано к публикации:
Говоруновой Т. В., кандидатом экономических наук, профессором кафедры бухгалтерского учета СГАУ им. Н. И. Вавилова
9772304120159
