CC BY
131
ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ЛИЗИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Н.А. АДАМОВ,
кандидат экономических наук, доцент Государственного университета управления В.Л. САРИБЕКЯН, налоговый юрист
ОСНОВЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЛИЗИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В Российской Федерации лизинговая деятельность регулируется следующими двумя основными законодательными актами:
— Гражданским кодексом РФ;
— Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ
«О финансовой аренде (лизинге)».
Существуют различные мнения по вопросу
о том, какой из данных законодательных актов имеет приоритет.
С одной стороны, в соответствии с п. 2 ст. 3 ГК РФ гражданское законодательство состоит из данного Кодекса и принятых в соответствии с ним иных федеральных законов, регулирующих гражданские правоотношения. Из данной нормы можно сделать вывод, что иные федеральные законы, регулирующие гражданские правоотношения, в том числе Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)», должны соответствовать ГК РФ.
С другой стороны, по своему виду ГК РФ является Федеральным законом. Как разъяснено в определении Конституционного Суда РФ от 05.11.1999 № 182-О в ст. 76 Конституции РФ не определяется и не может определяться иерархия актов внутри одного их вида, в данном случае
— федеральных законов. Ни один федеральный закон в силу ст. 76 Конституции РФ не обладает по отношению к другому федеральному закону большей юридической силой.
Вместе с тем следует признать, что Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» является специальным, кроме того, он является более поздним по дате принятия. Как разъяснено в определении Конституционного Суда РФ от 05.10.2000 № 199-О в соответствии с общими принципами права в случае коллизии норм, регулирующих одни и те же общественные отношения, применению подлежат нормы закона, принятого по времени позднее, при условии, что в нем не установлено иное, при этом приоритетом над общими нормами обладают специальные нормы.
В данном случае следует признать, что приоритет имеет Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)».
Согласно Федеральному закону «О финансовой аренде (лизинге)» договор лизинга — это договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.
Таким образом, сущностным отличием договора лизинга от договора аренды является то, что предмет договора лизинга специально приобретается лизингодателем для передачи в лизинг лизингополучателю.
Предметом договора лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов. В этой связи отметим еще два отличия договора лизинга от договора аренды:
— предметом договора лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты;
— предмет договора лизинга используется для предпринимательской деятельности.
Если иное не предусмотрено договором лизинга, выбор продавца предмета аренды осуществляется лизингополучателем. Лизингодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета лизинга и продавца. Но в любом случае, приобретая имущество для лизингополучателя, лизингодатель должен уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи его в лизинг лизингополучателю. Как следствие лизингополучатель вправе предъявлять непосредственно продавцу имущества, являющемуся предметом договора лизинга, требования, вытекающие из договора купли-продажи, заключенного между продавцом и лизингодателем.
Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.
Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное. Право лизингодателя на распоряжение предметом лизинга включает право изъять предмет лизинга из владения и пользования у лизингополучателя в случаях и в порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации и договором лизинга.
Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.
субъектами лизинга являются:
— лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;
— лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;
— продавец — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.
Лизинговые компании (фирмы) — коммерческие организации, выполняющие в соответствии с законодательством Российской Федерации и со своими учредительными документами функции лизингодателей.
На основании договора лизинга лизингодатель обязуется:
— приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю;
— выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.
Лизингополучатель обязуется:
— принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга;
— выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;
— по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи;
— выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.
вопросы квалификации договора лизинга, предусматривающего переход права собственности
Основным вопросом, который возникает в отношении договоров лизинга в связи с налогообложением, является вопрос квалификации договора лизинга, предусматривающего переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Ряд авторов полагают, что договор лизинга, предусматривающий переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (как разновидность договора аренды с правом выкупа) является смешанным договором, содержащим элементы договора аренды и договора купли-продажи. Данного подхода придерживаются, в частности, Н.В. Абрамова, М.Н. Агафонова, Р.Н. Митрохина1.
Следствием данного подхода, который разделяют фискальные ведомства, является вывод о том, что платежи по договору финансового лизин-
1 Н.В. Абрамова. Договор аренды, лизинг: учет и налоги. «Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97». 2005; М.Н. Агафонова. Аренда, лизинг, безвозмездное пользование. «Юридический дом «Юстицинформ». 2004; Р.Н. Митрохина. Налоговый вестник. 2003. № 6.
га, предусматривающему переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, состоят из двух различных по своей правовой природе составляющих: из собственно лизинговых платежей, т. е. платежей за владение и пользование предметом лизинга, и выкупной цены, представляющей собой платеж за приобретение предмета лизинга в собственность. При этом выкупная цена в таком договоре лизинга не может, а должна быть выделена сторонами. В противном случае Минфин России предлагает все платежи по договору рассматривать в качестве выкупной цены. Такое, очевидно, обусловленное фискальными интересами предложение, содержится, например, в письме Минфина России от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348. Данный подход полностью или в части разделяется некоторыми независимыми экспертами — В.А. Боровских, И. Михалкиным, В. Ковалевым2.
В. Мешалкин, В.Ю. Шишкин, Д.В. Лапшина, А.Г. Киселев, Н.А. Гориславец и ряд других авторов полагают, что правила, регулирующие договор купли-продажи к договору лизинга, предусматривающие переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, неприме-нимы3. Мы также считаем, что отсутствуют основания для применения к такому договору лизинга правил, регулирующих договор купли-продажи, за исключением правил, регламентирующих форму договора купли-продажи, применяемых к договору аренды с правом выкупа (разновидностью которого является договор лизинга, предусматривающий переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю) в силу прямого указания в п. 3 ст. 609 ГК РФ. Данный вывод подтверждается п. 2 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.01.2002 № 66 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой».
Вследствие чего мы считаем, что платежи по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, являются по своей правовой природе едиными и неделимыми, выполняя при этом двойную функцию: являются платежами за владение и пользование предметом лизинга и
2 Боровских В.А. Учет. Налоги. Право. 2005. № 3. Макалкин И. Бухгалтерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2005. № 19.
Ковалев В. Бухгалтерский учет. 2000. № 5.
3 Мешалкин В. Договор аренды с правом выкупа: проблемы бухгалтерского и налогового учета. АКДИ Экономика и жизнь. 2003. № 2.
Шишкин В.Ю., Лапшина Д.В. «Налоговый вестник». 2005. № 8.
Киселев А.Г. «Аудиторские ведомости». 2004. № 6. Гориславец Н.А. «Аудиторские ведомости». 2004. № 10.
одновременно платежами за приобретение его в собственность. При этом стороны вправе, но не обязаны выделить в составе лизинговых платежей выкупную цену предмета лизинга, которая в любом случае является частью лизинговых платежей, а не самостоятельным платежом.
Арбитражные суды при разрешении налоговых споров также исходят из того, что лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга. Несмотря на то, что в расчет лизингового платежа входят несколько составляющих, нельзя рассматривать этот платеж как несколько самостоятельных платежей. Такой вывод содержится, например, в постановлениях Федерального арбитражногосуда Западно-Сибирского округа от 11.09.2002 № Ф04/3420-356/А67-2002, Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 04.05.2005 № А55-13942/04-22, Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17.05.2005 № Ф08-2017/2005-839А, Федерального арбитражного суда Северо-западного округа от 27.11.2005 № А05-7204/05-29.
В пользу данного подхода свидетельствует само определение лизинговых платежей, содержащееся в ст. 28 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)». Приведем его полностью: «Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю».
Использование в данном определении термина «может», а не «должен», подтверждает, что стороны вправе, но не обязаны выделять выкупную цену предмета лизинга. Выкупная цена, будучи даже выделенной в договоре, тем не менее является частью лизинговых платежей. Действительно, если под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга, а выкупная цена включается в общую сумму договора лизинга, то выкупная цена является частью лизинговых платежей.
Таким образом, лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга. Несмотря на то, что в расчет лизингового платежа входят несколько составляющих, нельзя рассматривать этот платеж как несколько самостоятельных платежей.
