CC BY
103Ученые записки Таврического национального университета им. В. И. Вернадского Серия «Юридические науки». Том 24 (63). № 2. 2011 г. С. 154-159.
УДК 336.226.44
ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ЕКОЛОГ1ЧНОГО ОПОДАТКУВАННЯ В УКРА1Н1 В КОНТЕКСТ еВРОШТЕГРАЦП
Скакун Ю. В.
Тавршський нацюнальний утверситеш iм. В. I. Вернадського, м. Сшферополь, Украша
В робота автором розглядаються питання еколопзацп податкового законодавства в контекста ев-роштеграци та прийняття Податкового кодексу Украши. Аналiзуеться досвiд впровадження еколопч-них податкiв у крагнах £С.
Ключовi слова: екологiчний податок, податкова система, реформування.
Свроштегращя е прюритетним напрямком у зовшшнш та внутршнш полчищ Укра!ни, тобто, проголошення повноправного членства в €С залишаеться стратепч-ною метою для нашо! держави. Але досягнення зазначено! мети можливо лише за умови реал!зацп виважено! державно! пол1тики, з проведенням реформування еко-ном1чних, сощальних та шших правовщносин.
Податкова реформа е складовою економ!чно! реформи, яка здшснюеться в Укра!ш у зв'язку з переходом економши держави до ринкових вщносин.
Основним шдгрунтям для проведення адаптаци законодавства Укра!ни до законодавства ЕС е Догов1р про партнерство та ствпрацю м1ж Свропейським Сшвтова-риством I Укра!ною [1] та Закон «Про Загальнодержавну програму адаптаци законодавства Укра!ни до законодавства Свропейського Союзу [4]. Подальшого розвит-ку штеграцшш тенденци у податковому законодавсга Укра!ни дютали у Концепци реформування податково! системи [7] та у Стратеги реформування податково! сис-теми [8].
В зазначених вище нормативних актах в Укра!ш вперше, з урахуванням досвщу ведучих европейських кра!н, було задекларовано необхщшсть реформування податково! системи, шляхом спрямування податкового навантаження ¿з сфери виробниц-тва на сферу споживання, а також на ресурсш та еколопчш платеж!, у зв'язку з чим запропоновано насамперед зменшити податкове навантаження на прибуток шдпри-емств та фонд оплати пращ, реформувати акцизний зб!р, ресурсш та рентш платежi, плату за забруднення навколишнього природного середовища.
Розробщ теоретичних основ та конкретних шлях!в реформування податково! системи присвячено багато роб!т в!тчизняних науковц!в: Андрущенка В. Л., Буко-винського С. А., Василика О. Д., Гальчинського А. С., Даниленка А. I., Даншо-ва О. Д., Осадця С. С., Пилипченка О. I., Поддерьогша А. М., П'ятаченка Г. О., Сав-лука М. I., Стеченка Д. М., Черваньова Д. М., Шокуна В. В., Юр!я С. I. та шших.
Дослщженням евроштеграцшних процес!в податково! системи займалися Дми-тренко Г. В., Кейнадський К. Г., Ковальова О. О., Рева Т. М., Попова В. В., Федотов В. М.
Разом з тим питання еколопзацп податкового законодавства в контекст! еврош-теграци та прийняття Податкового Кодексу Укра!ни залишаеться вщкритим.
Вперше на офщшному рiвнi необхiднiсть введення еколопчних податкiв була задекларована в першш Програмi дiй Свропейського Союзу з навколишнього сере-довища i пов'язана з реатзащею принципу «забруднювач платить»[2].
Зазначений принцип мае подвiйну вигоду. З одного боку, вщбуваеться стиму-лювання охорони навколишнього середовища, шляхом введення еколопчних подат-кiв, а з шшого - пропорцiйне зниження податкового навантаження на iншi об'екти (дохщ, прибуток та iн.).
Слщ вiдзначити, що на сучасному еташ екологiчнi податки займають важливе мюце в податкових системах кра!н €С та постiйно удосконалюються. Але, разом з тим, вони не е основними при наповнеш державного бюджету. Так, надходження вщ оподаткування пращ та катталу у державах €С складають у середньому 62 % загальних податкових надходжень. При цьому доля еколопчних податюв в загаль-них податкових надходженнях залишаеться вщносно незначною, хоча i мае тенден-цiю до збiльшення. В середньому вона досягае 7 % та коливаеться вщ 3,5 % (США) до 15,7 % (Туреччина) [11, с. 15].
Укра!на володiе значним природно-ресурсним потенцiалом, проте надходження вщ його реалiзацil становлять незначну частину доходiв зведеного бюджету. Найб> льший обсяг становлять доходи вiд плати за користування ресурсами та рентш пла-тежi, що свiдчить про фюкальну спрямованiсть оподаткування.
Якщо врахувати вс доходи (податковi i неподатков^ вiд експлуатацп укра!нсь-ких природних ресурсiв, що планувалося отримати у 2009 р., !х обсяг становитиме майже 17,9 млрд грн, тобто лише близько 1,7 % вщ ВВП. У кра!нах СС, де експлуа-тацiя природних ресурсiв е менш iнтенсивною, надходження вiд ще! групи податкiв в останнi 15 роюв мають стiйку тенденцiю до зростання як за рахунок тдвищення ставок податюв, так i за рахунок розширення бази оподаткування. Надходження ре-сурсних та екологiчних податюв в кра!нах СС-25 у 2004 р. в середньому складали 2,6 % вщ ВВП [10, с. 3]
Таким чином, одним з ключових напрямiв в контекстi поставлених завдань е реформування оподаткування господарсько! дiяльностi, пов'язано! з експлуатацiею природних ресуршв Укра!ни. В Украlнi на державному рiвнi вже розробленi основш напрями реформування системи оподаткування господарсько! дiяльностi, пов'язано! з експлуатацiею природних ресуршв, якi знайшли свое вщображення, як у вищеза-значених документах, так i у Програмi економiчних реформ на 2010-2014 роки «За-можне суспiльство, конкурентоспроможна економiка, ефективна держава» [5] та Нащональному плаш дiй на 2011 рiк щодо впровадження Програми економiчних реформ на 2010-2014 роки «Заможне суспiльство, конкурентоспроможна економша, ефективна держава» [6].
Так, згщно Програми економiчних реформ на 2010-2014 роки, необхщними кроками на шляху побудови цшсно! й всеосяжно! законодавчо! бази й гармонiзацi! укра!нського законодавства iз законодавством СС е:
- консолщащя податкового законодавства в Податковому кодексу
- гармонiзацiя податкового, валютного, митно-тарифного, зовнiшньоекономiч-ного й цившьного законодавства;
- удосконалення законодавства з питань трансферного цшоутворення з викори-станням методологи Оргашзаци економ1чного сшвроб1тництва та розвитку;
- поступове наближення ставок { мехашзму стягнення акцизного збору до вимог законодавства €С, а також посилення еколопчно! спрямованосп акцизного збору шляхом застосування европейського принципу «хто бшьше забруднюе, той бшьше платить»;
- запровадження мехашзму 1ндексаци ставок податюв { збор1в, установлених у фшсованому значенш, для компенсаци шфляцшного впливу на розм1р податюв;
- перехщ на систему платежiв за видобуток корисних копалин 1з застосуванням принципу рентного доходу з метою встановлення справедливо! плати за викорис-тання природних ресурав;
- змша чинних договор1в про запоб1гання подвшному оподаткуванню для мш1-м1заци практики ухиляння вщ оподатковування, а також стимулювання швестицш в укра!нську економшу.
Програма економ1чних реформ мютить також конкретш етапи проведення ре-форми.
I етап (до кшця 2010 р.):
- доопрацювання й прийняття Податкового кодексу Укра!ни;
- зближення податкового й бухгалтерського облшу;
- повернення накопичено! заборгованосп щодо вщшкодування ПДВ держав-ними цшними паперами й забезпечення своечасного вщшкодування ПДВ починаю-чи з 1 серпня 2010 р.
II етап (до кшця 2012 р.):
- подальше зменшення кшькосп малоефективних податюв { збор1в;
- скорочення сфери застосування спрощено! системи оподаткування для су-б'екпв малого шдприемництва;
- введення единого сощального внеску;
- запровадження податку на майно;
- реформування системи адмшютрування податюв (насамперед ПДВ) та збо-
рАв;
- запровадження мехашзму еколопчного оподаткування.
III етап (до кшця 2014 р.):
- поетапне зниження податку на прибуток;
- забезпечення переходу до системи платеж1в за видобуток корисних копалин ¡з застосуванням принципу рентного доходу.
На сьогодшшнш день можна констатувати, що перший етап реформи виконано. Якщо розглядати шдсумки першого етапу реформування податково! системи Укра!-ни, стосовно !! еколопзаци, то можна вщм1тити, що одшею 1з новел Податкового кодексу Укра!ни е прийняття загальнодержавного еколопчного податку. Вщповщно до визначення, наведеного у п. 14.1.57 ст. 14 Податкового кодексу, еколопчний по-даток - це загальнодержавний обов'язковий плат1ж, що справляеться з фактичних обсяпв викид1в в атмосферне пов1тря, скид1в у водш об'екти забруднюючих речо-вин, розмщення вщход1в, фактичного обсягу радюактивних вщход1в, що тимчасово
збер^аються !х виробниками, фактичного обсягу утворених радюактивних вiдходiв та з фактичного обсягу радюактивних вiдходiв, накопичених до 1 кв^ня 2009 р. [9].
Незважаючи на те, що фактично еколопчний податок було введено замiсть збо-ру за забруднення навколишнього природного середовища i всi норми, що дiяли для цього збору, увшшли i до VIII роздiлу Податкового кодексу, у новому нормативному акт е й принциповi нововведення, зокрема, у питаннi сплати збору за викиди в атмосферне пов^ря пересувними джерелами забруднення: тепер особами, вщпов> дальними за його сплату, е продавщ палива. Крiм того, нововведенням роздiлу «Екологiчний податок» стало встановлення ставки та порядок стягнення еколопч-ного податку за викиди забруднюючих речовин авiацiйним транспортом, який дос не сплачував збiр за забруднення навколишнього природного середовища.
Позитивним у Податковому кодекс Укра!ни е шдвищення ставок податку за розмщення окремих видiв надзвичайно небезпечних вiдходiв. Загалом змiн зазнали такi ставки податюв: за викиди в атмосферне пов^ря забруднюючих речовин стащ-онарними джерелами забруднення; за скиди забруднюючих речовин у водш об'екти; за розмщення вiдходiв у спещально вщведених для цього мiсцях чи на об'ектах; за утворення радiоактивних вiдходiв; за тимчасове зберiгання радюактив-них вiдходiв !х виробниками понад установлений особливими умовами лщензи те-рмш.
Разом з тим, варто погодитись з проф. Веклич О. О. у тому, що у Податковому кодекс потрiбно висвiтлити тi положення з пiльгового екологiчного оподаткування, яю фактично визначенi вiдповiдними нормативно-правовими документами з питань охорони навколишнього природного середовища i ращонального природокористу-вання [9, с. 47].
В Укра!ш на державному рiвнi вже розроблеш основнi напрями реформування системи оподаткування господарсько! дiяльностi, пов'язано! з експлуатащею при-родних ресурсiв. Чинна Стратепя реформування податково! системи, визначае, що ключовими напрямами реформування природно-ресурсних платежiв е:
- здiйснення поступового переходу до ново! системи платежв за видобуток ко-рисних копалин iз застосуванням принципiв рентного доходу та створення вщпов> дного регуляторного мехашзму, який дасть можливiсть стимулювати ращональне використання, забезпечення охорони i вщтворення природно-ресурсного потенцiалу держави;
- удосконалення системи рентних платежв як механiзму розподшу рентного доходу пiд час ращонального використання природних ресурсiв у господарськш дiяльностi iз запровадженням двоскладово! структури рентно! плати, в тому чи^ абсолютно! складово! (плати за реалiзацiю набутого права використання у господарськш дiяльностi об'екта природного ресурсу, розмiр яко! визначаеться за результатами проведення державно! експертизи i не залежить вiд результатiв господарсько! дiяльностi); диференцiйно! складово! (плати за реалiзоване право на використання тд час провадження господарсько! дiяльностi об'екта природного ресурсу, розмiр яко! визначаеться з урахуванням величини рентного доходу).
Таким чином, на сучасному етат еколопчш податки займають важливе мiсце в податкових системах кра!н СС та постiйно удосконалюються. Однак слiд зауважи-
ти, що система оподаткування господарсько! д1яльност1 в Укра!ш, пов'язано! з екс-плуатащею природних ресурав, потребуе реформування вщповщно до свггового досвщу та специфши економши держави.
Список лiтератури
1. Договiр про партнерство та сшвпрацю мiж Свропейським Сп1втовариством та Укра!ною ввд 14 червня 1994 року. [Електронний ресурс]. - Режим доступу:
http://eulaw.edu.ru/documents/legislation/eea/pca_ukraine.htm.
2. Перша Програма дш Свропейського Союзу з навколишнього середовища 1973 року. [Елект-ронний ресурс]. - Режим доступу:
ttp://eulaw.edu.ru/documents/legislation/okr_sreda/6progr.htm
3. Податковий кодекс Украши вiд 2 грудня 2010 року № 2755-У!. - К. : ООО Изд. Дом «Зенит», 2011. - 194 с.;
4. Про Загальнодержавну програму адаптаци законодавства Украши до законодавства Свропейського Союзу. Закон Укра!ни вщ 18 березня 2004 року № 1629. [Електронний ресурс]. - Режим доступу:
http://zakon3.rada.gov.ua
5. Про заходи щодо забезпечення ефективностi реалiзацi! Програми економiчних реформ на 2010 - 2014 роки «Заможне суспшьство, конкурентоспроможна економiка, ефективна держава». Указ Президента Укра!ни вiд 21 грудня 2010 року № 1154 / 2010. [Електронний ресурс]. - Режим доступу:
http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/1154/2010.
6. Про Нацюнальний план дш на 2011 рж щодо впровадження Програми економiчних реформ на 2010-2014 роки «Заможне суспшьство, конкурентоспроможна економжа, ефективна держава». Указ Президента Украши ввд 27 квiтня 2011 року № 504/2011. [Електронний ресурс]. - Режим доступу:
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/504/2011/page.
7. Про схвалення Концепци реформування податково! системи. Розпорядження Кабiнету Мшст-рiв Украши ввд 19 лютого 2007 року № 56-р. [Електронний ресурс]. - Режим доступу:
http://rada.gov.ua
8. Про схвалення Стратеги реформування податково! системи. Розпорядження Кабшету Мгшст-рiв Укра!ни ввд 23 грудня 2009 року № 1612-р. [Електронний ресурс]. - Режим доступу:
http://rada.gov.ua
9. Веклич О. О. Еколопчне оподаткування в Украшг реалi! та напрями вдосконалення з ураху-ванням свiтового досвiду: монографш / О. О. Веклич / НАН Украши, Iн-т економiки. - К. : Вид-во «Либщь», 2001. - 347 с.
10. Молдован О. Щодо реформування оподаткування господарсько! дшльносп, пов'язано! з екс-плуатащею природних ресур^ Укра!ни. Аналiтична записка / О. Молдован. - [Електронний ресурс]. -Режим доступу:
http://www.niss.gov.ua/articles/281/
11. Серебрянский Д., Ющенко Ю. Европейский опыт ведения и функционирования системы экологического налогообложения: уроки для Украины / Д. Серебрянский, Ю. Ющенко // Вестник налоговой службы Украины № 41 от 06.11.09. - С. 14-19.
Скакун Ю. В. Правовое регулирование экологического налогообложения в Украине в контексте евроинтеграции / Ю. В. Скакун // Ученые записки Таврического национального университета им. В. И. Вернадского. Серия : Юридические науки. - 2011. - Т. 24 (63). № 2. 2011. - С. 154-159.
В работе автором рассматриваются вопросы экологизации налогового законодательства в контексте европейской интеграции и принятия Налогового кодекса Украины. Анализируется опыт внедрения экологических налогов в странах ЕС.
Ключевые слова экологический налог, налоговая система, реформирование.
nPABOBEPErYÄKlBAHHHEKOmmHOrO OnOflATKYBAHHX...
Y. Skakun Legal regulation of of ecological taxation in Ukraine in the context of European integration / Y. Skakun // Scientific Notes of Tavrida National V. I. Vernadsky University. - Series : Juridical sciences. - 2011. - Vol. 24 (63). № 2. 2011. - P. 154-159.
In this paper the author examines the greening of the tax laws in the context of European integration and adoption of the Tax Code of Ukraine. Analyze the experience of implementing environmental taxes in EU countries.
Keywords: environmental taxes, tax system, reform.
nocmynum e pedaKU,uK> 21.09.2011 г.
