CC BY
116
та невикористання екологобезпечних, ресурсо- та енергоощадних технологш. Таю непря1^ методи фiнансування науковот дiяльностi до того ж е економiчно обфунтованими, оскiльки вимагають значно менших бюджетних кош-тiв, ыж пряме фiнансування та охоплюють дуже широке коло суб'ектiв науковоТ й шновацшнот дiяльностi.
4. Назрiла гостра необхщнють реформування системи оплати прац в Украты, оскiльки за умови наявност де-шевот робочот сили пщприемцю немае потреби економити власы ресурси, впроваджувати новiтнi технологи, втн лювати iнновацiйнi щет тощо
Висновки. Для розв'язання проблеми е необхщним перегляд юнуючих механiзмiв розподiлу та використання бюджетного фшансування науки з метою пщвищення результативностi дiяльностi та ефективностi управлiння державним сектором наукових дослщжень i розробок, а також створення ефективних механiзмiв стимулювання залучення поза-бюджетних коштiв у наукову сферу. З урахуванням юнуючого рiвня наукоемностi валового внутрiшнього продукту Укра-тни, масштабiв вiтчизняного сектору наукових дослщжень i розробок та ролi бюджетного фiнансування науки у со^аль-ному забезпеченнi наукових пра^вниюв розв'язання проблеми передбачаеться здiйснювати шляхом:
- збереження юнуючих обсяпв базового фшансування дiяльностi бюджетних наукових установ з урахуванням зростання обсягу м^мальнот заробпшот плати та росту цш i тарифiв на оплату послуг зв'язку, енергоноспв та ко-мунальних послуг;
- пщвищення конкуренцп у сферi наукових дослiджень i розробок шляхом спрямування додаткових бюджетних кош^в на виконання проекпв наукових дослщжень i розробок, що вiдбиратимуться на конкурснш основi в рамках виконання державних наукових i науково-технiчних програм, державного замовлення на створення новп"ых технолога, а також грантового фшансування
- оптимiзацiт системи бюджетних наукових установ з урахуванням результат тх атестаци на основi незалежного оцшювання наукових результатiв, кадрового та матерiально-технiчного потенцiалу;
- забезпечення незалежнот науковот i науково-техычнот експертизи проекпв, що подаються на фшансування за ра-хунок кош^в державного бюджету, розширення практики залучення до експертизи провщних iноземних експертiв;
- спрощення процедур державних закутвель робп" з виконання наукових дослiджень i розробок та процедур отримання гранив на виконання дослiджень i розробок вщ мiжнародних органiзацiй;
- розмежування функцiй адмiнiстративного та наукового управлшня у бюджетних наукових установах;
- застосування економiчних стимулiв для суб'екпв пщприемницькот дiяльностi щодо здiйснення ними швести-цiй, пов'язаних iз забезпеченням проведення наукових дослщжень i розробок;
- прощення адмшютративних процедур комерцiалiзацiТ об'ектiв штелектуальнот власностi, створених за кошти державного бюджету.
Лiтература
1. Богол'б Т.М. Роль осв1ти \ науки в пост1ндустр1альному розвитку сусп1льства: монограф1я. / Богол1б Т.М. - К.: Корпораця, 2010. - 408с.
2. Закон Укра!ни «Про науку \ наукову д1яльн1сть» ¡з зм ¡нами, внесеними зг1дно ¡з Законами N5460^1 ( 546017 ) вд 16.10.2012
3. Оф1ц1йний сайт Державно!' служби статистики Укра!ни [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.ukrstat.gov.ua/
4. 1нформац1йно-анал1тичн1 матер1али Ком1тету з питань науки \ осв1ти Верховно! Ради Укра!ни [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://kno.rada.gov.ua/komosviti/
УДК 336.226.44
Цимбалюк 1.О.,
к.е.н., доцент кафедри ф1нанс1в та оподаткування Схщноевропейського национального уыверситету ¡мен1 Лес1 Укратнки (м. Луцьк)
ЕФЕКТИВН1СТЬ РЕФОРМУВАННЯ В1ТЧИЗНЯНО1 СИСТЕМИ ЕКОЛОГ1ЧНИХ ПЛАТЕЖ1В
У статтi доведене значення системи екологiчних платежiв, розглянут\ !х функц! та класифiкацiя. Визначений склад вiтчизняноi системи екологiчних платежiв та проаналiзованi основнi змни, що вiдбулись в процесi реформування податково! системи Укра!ни \ прийняття Податкового кодексу. Запропонована система показникв кль-ксно!' оцнки та проведений аналiз дieвостi та ефективностi системи екологiчного оподаткування.
Ключовi слова: екологiчнi платежi, екологiчний податок, ефективнiсть, дieвiсть.
В статье рассмотрены значение системы экологических платежей, их функции и классификация. Определен состав отечественной системы экологических платежей и проанализированы основные изменения,
186 Економлчний вюник ун1верситету | Випуск № 20/1
© Цимбалюк 1.О., 2013
которые состоялись в процессе реформирования налоговой системы Украины и принятия Налогового кодекса. Предложена система показателей количественной оценки и проведенный анализ действенности и эффективности системы экологического налогообложения.
Ключевые слова: экологические платежи, экологический налог, эффективность, действенность.
In the article considered value systems of ecological payments, their functions and classification. Certain composition of the domestic system of ecological payments and analysed the basic changes, which took place in the process of reformation of the tax system of Ukraine and acceptance of the Internal revenue code. Offered the system of indexes of quantitative estimation and conducted analysis of effectiveness and efficiency of the system of ecological taxation.
Key words: ecological payments, ecological tax, efficiency, effectiveness.
Постановка проблеми. Процес реформування втизнянот податковот системи, що вщбуваеться ниы, не оминув i систему еколопчних платежiв. Необхщнють змш, що назрiвала вже давно, була зумовлена низькою дiевi-стю регулюючого впливу еколопчного оподаткування та високим рiвнем забруднення навколишнього природного середовища. 1з прийняттям Податкового кодексу в^чизняна система еколопчного оподаткування зазнала значних змш, зокрема збори за забруднення навколишнього середовища замшив новий для укратнськот податковоТ системи еколопчний податок, що мае стати основним шструментом податкового регулювання еколопчнот ситуацп в державк Необхщнють оцшки доцiльностi цих змш та ефективност д^чот системи еколопчного оподаткування доводить своечаснють та актуальнють проведеного дослiдження.
Аналiз останшх дослiджень та публiкацiй. Теоретичнi, методологiчнi та прикладнi аспекти справляння еколопчних платежiв в працях розглядали багато укратнських науковцiв, зокрема Базтевич I., Веклич О.О., Галушю-на Т.П., Голян В. А., Данилишин М.Б. Тищенко О.М. та ш. Однак нин в Укратн система еколопчного оподаткування знаходиться на стадп формування, тому низка важливих питань з ц1ет проблеми потребують подальшого опра-цювання та поглибленого аналiзу.
Метою дослiдження е дослщження рiвня виконання екологiчними платежами фюкальнот та компенсацшнот функ-цiй на основi визначення показникiв дiевостi та ефективност реформування системи екологiчних платежiв в Укран
Виклад результатiв дослщження. Сучасний стан екологп в Укратн е надзвичайно критичним та характеризуемся недопустимо високим рiвнем використання природних ресурав, значним забрудненням еколопчних систем, що в свою чергу е причиною стрiмкого попршення здоров'я населення, перешкоджае розвитку економки та створюе загрозу нацiональнiй безпец держави. Необхiднiсть та основнi щет запровадження системи екологiчного оподаткування вперше були викладенi у працях ведомого економiста-теоретика ni^, у яких вчений вщстоював iдею запровадження податкiв за забруднення навколишнього природного середовища та стимулювання пщпри-емств до зниження викидiв шкiдливих речовин шляхом надання державних субсидш.
Запровадження екологiчного оподаткування передуам обумовлене функцiями, якi воно виконуе. Серед них можна видтити як функцп властивi усiм шшим податкам i зборам, так i характернi саме для екологiчного оподаткування [1]:
- фюкальна, що полягае у акумулюванн коштiв на фшансування екологiчних заходiв. Рiвень виконання ^ет функцп вiдображае дiевiсть системи еколопчного оподаткування в краты.
- регулююча - що забезпечуе ринкову рiвновагу мiж попитом i пропози^ею через оптимальнi пропорцп вироб-ництва i споживання благ та стимулюе до зниження збиткiв через зменшення забруднення НПС;
- контрольна - через яку можливим е здюнення контролю за обсягом забруднень НПС;
- компенсацшна - надходження вщ екологiчних платежiв повиннi компенсувати збитки завдан навколишньо-му природному середовищу (НПС). На нашу думку, рiвень виконання ^ет функцп вiдображае ефективнють системи екологiчного оподаткування.
На сьогодн розвинутi кратни свiту стали ефективно використовувати податковi методи заохочення рацюналь-ного природокористування та для стимулювання залучення швестицш у новi екологiчнi технологи виробництва.
У £вроп пiд екологiчними податками розумiють "податок, базою для якого служить фiзична одиниця або п вн дповщник (умовна одиниця), що чинить достовiрно встановлений негативний вплив на довктля" (ОЕСО, 1997. 6С1997, евростат £С, 1997). За сферами використання Директорат iз податкiв i митних зборiв европейськот комн сп розподiлив еколопчы податки на сiм груп [2, с. 13]:
- енергетичн податки (на паливо, на електроенерпю);
- транспорты податки (податки на пройден ктометри, акцизи пiд час купiвлi авто);
- плата за забруднення (забруднення атмосфери i викиди у воды басейни);
- плата за розмЦення вiдходiв на звалищах та тх переробку;
- податки на викиди речовин, що призводять до глобальних змш;
- податок на шумовий вплив;
- плата за використання природних ресурав.
Вiдповiдно до бази оподаткування еколопчы податки, що застосовуються у cbîtî, можна подтити на двi великi групи:
1. Податки за забруднення, що е платежами за кожну фiзичну одиницю забруднення, що потрапляе у навко-лишне середовище. Зокрема, в УкраУы стягуеться плата за кожну тонну вiдходiв, що зберiгаються у вщведених для цього мiсцях. При цьому враховуються не лише маса, але й небезпечнють вiдходiв, характер розташування та обладнання полiгону твердих побутових вiдходiв тощо.
2. Податки на продукт, що стягуються з одиниц готово!' продукцп, яка на одному з етатв свого життевого циклу призводить до забруднення довктля. Податки на продукт стягуються з автомобтьних шин, батарейок та аку-муляторiв, миючих засобiв, пластиковоУ упаковки та багатьох шших товарiв [3, с.57-58].
Частка екологiчних податмв у загальному обсязi оподаткування е незначною. Так, в США частка еколопчних подат-кiв становить 3,2 %. До кра'ш, як1 досягли найбтьших успiхiв у розвитку еколопчноУ системи оподаткування, належать 1рлац^я - 11,9 %, lспанiя - 7,5 %, Фiнляндiя - 7,3 %, Япоыя - 6,5 % вiд загального обсягу оподаткування [2, с.12].
УкраУна мае власну iсторiю формування системи еколопчних платежiв. Так, за чаав незалежностi в нашiй дер-жавi почала дiяти концепцiя платного природокористування, вiдповiдно до якоУ було прийнято понад десяток закоыв безпосередньо пов'язаних iз проблемами природокористування та закршлеы основи системи платежiв за забруднення природного середовища i використання природних ресурав. Прийняття Закону УкраУни "Про охорону навколишнього природного середовища" № I264-XII i Постанови Кабшету Мiнiстрiв УкраУни вiд 1 березня 1999 року №303 "Про порядок встановлення нормативiв збору за забруднення навколишнього природного середовища i стягнення цього збору" зумовило функцюнування багатьох економiчних шструметлв регулювання процесу природокористування. Законом установлено, що використання природних ресурав здшснюеться в порядку загального та спе^аль-ного використання. Законодавством УкраУни громадянам гарантуеться право загального використання природних ресурав для задоволення життево необхщних потреб безоплатно, без закршлення цих ресурав за окремими особами й надання вщповщних дозволiв, за винятком обмежень, передбачених законодавством УкраУни [4].
Одним iз перших податкових механiзмiв еколопзаци економiки, запроваджених в Укра'н став збiр за забруднення навколишнього природного середовища, що стягувався на пщст^ фактичних обсягiв викидiв, лiмiтiв скидiв забруднюючих речовин у навколишне природне середовище та розмЦення вiдходiв. Запровадження збору було спричинено необхщнютю частковоУ компенсацп впливу на природу шюдливих факторiв господарськоУ дiяльностi та трансформацп негативних зовнiшнiх еколопчних ефекпв у внутрiшнi витрати забруднювачiв. Розумiючи, що згаданий вплив е об'ективно неминучим, Закон УкраУни «Про охорону навколишнього природного середовища» передбачае економiчне стимулювання суб'екпв пiдприемництва до скорочення забруднення навколишнього середовища. Збiр стягувався у виглядi плати за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повпря (стацюнарними та пересувними джерелами); плати за забруднення водних ресурав та плати за розмЦення вiдходiв.
В контекст реформування в^чизняноУ податковоУ системи та прийняття Податкового кодексу система еколопчних платежiв в УкраУы зазнала деяких змш, зокрема Податок з власниюв транспортних засобiв та iнших самохщ-них машин i механiзмiв буз замшений на Збiр за першу реестра^ю транспортного засобу; Збiр за спе^альне використання природних ресурсiв був розподтений на Плату за користування надрами, Збiр за спецiальне використання води, Збiр за спе^альне використання лiсових ресурсiв. Збiр за забруднення навколишнього природного середовища замшений еколопчним податком. Таким чином, на сьогодн вщповщно до Податкового кодексу систему еколопчних платежiв формують таю податки та збори (табл. 1).
До системи еколопчних платежiв, на нашу думку, варто додати також акцизний податок iз транспортних засо-бiв, розмiр якого залежить вщ об'ему цилiндру двигуна та року випуску авто, що в свою чергу безпосередньо впливае на рiвень шкiдливого впливу транспортного засобу на навколишне середовище пщ час експлуатацп.
Однак, не всi iз перерахованих податкових платежiв в повнш мiрi виконують функцп' екологiчного оподаткування, характерною особливютю яких е компенсацшний характер таких платежiв та стимулювання до економного витрачання ресурав, маючи в основному фюкальне спрямування.
Проблема надмiрного фiскального спрямування еколопчних податюв розглядаеться у працях багатьох втиз-няних науковцiв. Зокрема, у робот [5, с. 83] вщзначено, що: «реалiУ вiтчизняного екологiчного управлшня переко-нують, що економiчнi шструменти переважно виконують роль фiскальних платежiв, а функцiонування еколого-економiчних регуляторiв стае засобом нагромадження фiнансових ресурав у владних структурах. У цьому кон-текстi постае питання ефективност реалiзацiУ компенсацiйноУ функцп' як еколопчного податку зокрема так i ефек-тивност вiтчизняноУ системи екологiчних платежiв вцiлому.
Нинi у вiтчизнянiй науц вiдсутня едина думка щодо методики юльюсноТ оцiнки функцiонування еколого-економiчних регуляторiв. Оцiнка ефективностi використання еколого-економiчних iнструментiв i функцiонування системи економiчного регулювання природоохоронноУ дiяльностi дотепер визначаеться переважно рiвнем зрос-тання обсяпв екологiчних зборiв/платежiв i надходжень вщ них до бюджетiв усiх рiвнiв [5, с. 83]. Однак, на нашу думку, даний показник доцтьыше трактувати як показник дieвостi системи еколопчного оподаткування, так як збтьшення податкових надходжень у може бути наслщком збтьшення бази оподаткування, ставок податюв та
36opiB, покращення якост адмiнiстрування, тобто здатнiстю системи результативно функцюнувати. Основним результатом, в такому випадку, а вщтак мiрою дieвостi е рiвень виконання фюкальноУ функцп екологiчних платежiв, що ктькюно виражаеться в обсягах надходжень кош^в до бюджету.
Таблиця 1. Реформування вп"чизняно! системи екологiчних платежiв
Група Система еколопчних платеж1в чинна до 01.01.2011р. Система еколог1чних платеж1в в1дпов1дно до Податкового кодексу
Платеж! за забруднення - Зб1р за забруднення навколишнього природного середовища - Зб1р до Фонду для здмснення заход1в щодо п1кв1дацИ' насл1дк1в Чорнобильськот катаст-рофи та соц1ального захисту населення - Еколопчний податок
Транспорты платеж! - Податок з власнигав транспортних засоб1в та 1нших самох1дних машин 1 механ1зм1в - Зб1р за першу реестрацю транспортних засобю
Платеж! за використання ресур-с!в - Зб1р за спец1альне використання природ-них ресурс1в - Плата за землю - Плата за спец!альне використання л!сових ресурса; - Плата за спец!альне використання водних ресурса; - Плата за користування надрами; - Плата за землю
Ренты платеж! - Ренты платеж! - Рентна плата за транспортування нафти ! нафтопродук-пв мапстральними нафтопроводами та нафтопродукто-водами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та ам!аку територ!ею Укратни; - Рентна плата за нафту, природний газ ! газовий конденсат, що видобуваються в Украты
Енергетичы платеж! - Зб1р у вигляд! цтьовот надбавки до д!ючого тарифу на електричну та теплову енергю, кр1м електроенергп, виробленот квалфко-ваними когенерацмними установками; - Зб1р у вигляд! цтьовот надбавки до за-твердженого тарифу на природний газ для споживачв уах форм власност! - Зб1р у вигляд! цтьовот надбавки до затвердженого тарифу на природний газ для споживачю уах форм власност!; - Зб1р у вигляд! цтьовот надбавки до дючого тарифу на електричну та теплову енерпю, кр1м електроенергп, виробленот квал!ф!кованими когенерац!йними установками.
Дiевiсть (результативнiсть) системи екологiчного оподаткування можна визначити за такими показниками:
- обсяги надходжень до бюджету;
- частка еколопчних платежiв у ВВП;
- частка еколопчних платежiв у податкових надходженнях;
- динамка викидiв забруднюючих речовин;
- обсяг стягнених штрафних санкцш.
Проведемо оцшку дiевостi в^чизняноУ системи екологiчних платежiв на основi аналiзу виконання ними фюкальноУ функцп, дослiджуючи динамку надходжень вщ основних екологiчних платежiв та штрафних санкцiй до зве-деного бюджету УкраУни.
Екологiчний податок. 1з прийняттям Податкового кодексу УкраУни з 2011 року Збiр за забруднення НПС зам^ нив новий для в^чизняноУ податковоУ системи Еколопчний податок. Платниками цього податку е суб'екти госпо-дарювання, юридичнi особи, що не провадять господарську (пщприемницьку) дiяльнiсть, бюджетнi установи, гро-мадсью та iншi пiдприемства, установи та оргаызацп, постiйнi представництва нерезидентiв, пщ час провадження дiяльностi яких на територп УкраУни здiйснюються:
- викиди забруднюючих речовин в атмосферне повпря стацюнарними джерелами забруднення;
- скиди забруднюючих речовин безпосередньо у воды об'екти;
- розмЦення вiдходiв у спе^ально вiдведених для цього мюцях чи на об'ектах, крiм розмЦення окремих ви-дiв вiдходiв як вторинноУ сировини;
- утворення радюактивних вiдходiв (включаючи вже накопиченi);
- тимчасове збертання радiоактивних вiдходiв Ух виробниками понад установлений особливими умовами лн цензи строк.
Платниками податку також е суб'екти господарювання, юридичы особи, що не провадять господарську (пщприем-ницьку) дiяльнiсть, бюджетнi установи, громадськ та iншi пiдприемства, установи та оргаызаци, постiйнi представництва нерезидент, а також громадяни УкраУни, шоземц та особи без громадянства, ям здмснюють викиди забруднюючих речовин в атмосферу пересувними джерелами забруднення у разi використання ними палива.
При цьому слщ зазначити, що податок за викиди в атмосферне повпря забруднюючих речовин пересувними джерелами забруднення у разi використання палива, утримуеться i сплачуеться до бюджету податковими агентами пщ час реалiзацiУ такого палива [6].
Запроваджений еколопчний податок багато в чому повторюе вщмшений збiр за забруднення навколишнього
природного середовища. Зокрема, як i iснуючий раыше збiр екологiчний податок виступае джерелом формування Державного фонду охорони навколишнього природного середовища, що е складовою частиною Державного бюджету УкраТни [7].
Введення екологiчного податку в УкраТн мае як переваги, так i недолiки в порiвняннi зi збором за забруднення НПС. З одного боку, встановлен бiльш висок ставки податку порiвняно з низькими нормативами збору, можуть сприяти бтьш ефективнм реалiзацiТ фiскальноТ функцiТ еколопчного оподаткування. Проте необхiдно враховува-ти, що у повному обсязi податок стягуватиметься лише починаючи з 2014 р. [8, с. 54]]. Результати надходжень вщ платежiв за забруднення НПС та зборiв за використання природних ресурав до зведеного бюджету УкраТни за перюд 2007-2011 рр. представлен у таблицi 2.
Таблиця 2. Обсяги надходжень до бюджету вщ еколопчних платежiв у 2009-2011 рр. (млн.грн.)
Показники 2007р. 2008р. 2009р. 2010р. 2011р.
Доходи Зведеного бюджету УкраТни, у тому числк 219900 297900 288600 314400 398300
Податковi надходження 161264 227165 208073 234448 334692
Еколопчний податок ^р за забруднення НПС), у т.ч. за 955,7 1065,3 1198,7 1361,2 1990
за викиди в атмосферне пов^ря забруднюючих речовин, у тому чи^ - стацюнарними джерелами забруднення - пересувними джерелами забруднення 558,7 627,1 702,2 795,9 1438,1 1256,3 181,8
за скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водн об'екти 75 69,7 88 93,7 60,3
за розмщення вiдходiв у спе^ально вщведених мюцях чи на об'ектах, фм розмiщення окремих видiв вiдходiв як вторинноТ сировини 322 368,5 408,5 471,6 491,6
Збори за спе^альне використання природних ресурсiв 5937,3 9234,9 11255,4 12576 14737,1
Штрафнi санкцп за правопорушення законодавства про охорону навколишнього природного середовища 24,6 6,1 10,9 147,5 132,8
Темп приросту еколопчного податку (збору за забруднення НПС), % - 11,5 12,5 13,6 46,2
Темп приросту ресурсних платежiв, % - 55,5 21,9 11,7 17,2
Частка еколопчних платежiв та штрафiв у доходах зведеного бюджету, % 3,1 3,5 4,3 4,5 4,2
Частка екокоподатку у податкових надходженнях, % 0,59 0,47 0,58 0,58 0,59
Частка зборiв за використання природних ресурав у податкових надходженнях, % 3,7 4,1 5,4 5,4 4,4
* Розраховано на основ\ даних Статистичного управлiння та iнстuтуту бюджетноI та соцiально-економiчноl пол'1тики [9, 10].
Протягом дослщжуваного перюду обсяг надходжень постмно зростав в розрiзi усiх платежiв. Кiлькiсть штра-фiв у 2007 та 2009 роках збтьшилась за рахунок зростання надходжень вiд позовiв про вiдшкодування збиткiв i втрат, заподiяних в результатi порушення законодавства про охорону природи.
50% 40 30
20
10 0 -10
| | Еколопчний податок (Збiр за забруднення НПС) -20
| I Каттальы швестицп та поточш витрати на охорону та рацюнальне використання природних ресурав
^ Темпи приросту надходжень вщ екологiчного оподаткування
■ Темпи приросту видатюв на охонону НПС
Рисунок 1. Динамiка надходжень вщ екологiчних платежiв та витрат на рацюнальне природокористування
* Побудовано на основ! даних нституту бюджету та соцiально-економiчнuх досл'джень [10].
млн. грн
20000
18000 16000 14000 12000 10000 8000 6000 4000 2000
Знаковим е 2011 рк, оск!льки за результатами цього року можна робити першi висновки про доцтьнють про-ведених реформ у сферi екологiчного оподаткування та про Ух ефективнють. За результатами цього року слщ вщ-м!тити пришвидшення темпiв росту надходжень вщ екологiчного податку, який забезпечив на 46,2% бтьше надходжень в пор!внянн з ранiше д!ючим збором за забруднення НПС. Також бтьше в пор!вняння з 2010 роком на-д!йшло з6ор!в за використання природних ресурсв та земельного податку (темп приросту становить 17,2% у 2011 та 11,7% у 2010 роц), однак зазначен позитивы зрушення не досягли р!вня двох попереднх рок!в (див рис. 1).
Загалом частка еколопчних платежiв залишалась незначною коливаючись в межах 3-4,5% в доходах зведено-го бюджету. Лише близько пв вiдсотка становить екологчний податок у податкових надходженнях, платежi за ре-сурси забезпечували 3,7-5,4% та досягли р!вня 4,4% в податкових надходженнях у 2011 роц.
До платежiв за ресурси, що формують систему екологчного оподаткування взноситься плата за землю, над-ходження в!д якоУ зараховуеться до мюцевих бюджетiв. Плата за землю у структур! доход!в мюцевих бюджетiв УкраУни (без трансферт!в) за результатами 2011 року займае трете мюце (12,3 %) п!сля податку на доходи ф!зич-них осб (62,4 %) та власних надходжень бюджетних установ (9,5 %).
12
10
S
С S
ai £ Ч о
x
Ч га X
10,7
9,54
8,36
6,68
3,89
1,81
2,03
2,29
2,72
3,12
2002
2003
2004
2005
2006 2007 Роки
2008
2009
2010
2011
Рисунок 2. Динамка надходжень плати за землю до мюцевих бюдже^в УкраУни у 2002-2011 рр., млрд. грн.*
* Розраховано за даними Ком1тету Верховноï Ради УкраУни з питань бюджету [11.]
8
6
4
2
0
Аналiзуючи дан рис. 2, бачимо, що плата за землю в Украты упродовж дослщжуваного перюду мае стабiльну тенденцю до зростання - у 2009 р. - надходження зросли на 25 % або 1,68 млрд. грн. у порiвняннi з попереднм роком, в 2010 i 2011 рр. темпи зростання надходжень дещо зменшилися - 14 % або 1,18 млрд. грн. в 2010 р. порн вняно з 2009 р. i 12,2 % або 1,16 млрд. грн. в 2011 р. порiвняно з 2010 р.
Обсяг надходжень плати за землю у 2011 роц до зведеного бюджету Укратни становив 10,7 млрд. грн., порiв-няно з 2010 роком надходження зросли на 12,2 %, або 1,16 млрд. грн.
Частка плати за землю у податкових надходженнях i в доходах мюцевих бюджетв залишаеться незначною (див. рис. 3). Найвищою питома вага плати за землю в податкових надходженнях мюцевих бюджетв була у 2011 р. - 14,6 %, найменшою у 2007 р. - 8,7 %.
30,0 25,0 20,0 15,0 10,0 5,0 0,0
11,0
64-
2,9
0,7
10,9
2,7
0,8
14,1
12,5
11,5
11,3
10,1
~8т7-
5,8
2,5
5,1
4,1
4,9
3,6
0,8
0,6
1,8 0,6
1,8 -05-
2,2 0,7
-6,2
3,1
0,9
14,1
6,0
0,9
14,6
2,7 1,0
2002
2003
2004
2005
2006 2007 Роки
2008
2009
2010
2011
3
—к—Частка плати за землю в податкових надходженнях мюцевих бюджетв —д—Частка плати за землю в доходах мюцевих бюджетв —■—Частка плати за землю у доходах зведеного бюджету —*—Частка плати за землю у ВВП
Рисунок 3. Частка плати за землю у податкових надходженнях мюцевих бюдже^в, в доходах мюцевих бюдже^в i у ВВП УкраГни у 2002-2011 рр., %*
* Розраховано за даними Комiтету Верховно! Ради УкраГни з питань бюджету [11] та Державного комтету статистики УкраГни [9]
Таку ж тенденцю мае питома вага аналiзованого податку в доходах мiсцевих бюджетв. Вона коливалась вiд 3,6 % у 2007 р. до 6,4 % у 2002 р. В доходах зведеного бюджету Укратни частка плати за землю становить 2-3 %. Як видно з рис. 2.6., починаючи з 2008 р. зростае частка плати за землю у ВВП. У 2011 р. у порiвняннi з 2005 р. питома вага плати за землю у ВВП кратни зросла на 0,5 % (з 0,5 % у 2005 р. до 1,0 % у 2011 р.).
За аналiзований перюд (2002-2011 рр.) також змшилася структура плати за землю (рис. 2.7.). Якщо у 2002 р. земельний податок з юридичних та фiзичних осб становив 76 % вщ загального обсягу надходжень плати за землю, то у 2011 р. цей показник склав лише 30,24 %. Таке зменшення частки податку за землю пояснюеться значно бтьшими темпами зростання оренднот плати, нж земельного податку.
Транспорты платежк Ще одну групу у складi системи еколопчного оподаткування формують транспорта платежу до яких належить збiр за першу реестрацю транспортних засобiв, що справляеться з 2011 року та замн нив собою податок з власникв транспортних засобiв та шших самохщних машин i механiзмiв.
Протягом останнього десятил^я надходження вщ податку з власникв транспортних засобiв та iнших самох^ дних машин i механiзмiв мали тенденцю до зростання (рис. 4). У 2008 роц порiвняно з 2007 роком вщбулось зна-чне скорочення частки податку з власникв транспортних засобiв у структурi майнових податкв зведеного та мю-цевих бюджетв. Так, цей показник у 2008 роц склав лише 18,93%. При цьому план по надходженню податку з власникв транспортних засобiв до мюцевих та зведеного бюджету виконано на 100, 89%.
Дана тенденця, в першу чергу, обумовлена рiзким зростанням обсягiв надходжень плати за землю у 2008 ро-ц порiвняно з 2007 роком, що i спричинило змiни у спввщношенн часток плати за землю та податку з власникв транспортних засобiв у структурi майнових податкв зведеного та мiсцевих бюджетiв. ^м того, така ситуацiя пов'язана, на наш погляд, iз внесенням змш у 2007 роцi до Закону Укратни „Про податок з власникв транспортних засобiв та iнших самохщних машин та механiзмiв" вiд 11 грудня 1991 р., як встановили бтьш низькi ставки оподаткування. До того ж, свп~ова фшансова криза, яка розпочалась наприкiнцi 2008 року, привела до скорочення обся-гв продажу транспортних засобiв, в першу чергу, фiзичним особам.
2,5
х о.
4 а. с.
5
к
X X
1,91
1,5
о
X
Е? 0,5
ТО
1,35
1,56
1,54
0,83
1,08
0,59
0,6
0,66
0,67
2002 2003 2004 2005
2006 2007 Роки
2008 2009 2010 2011
2
1
0
Рисунок 4. Динамка податку з власниюв транспортних засобiв у зведеному бюджет Укра'ши у 2002-2011 рр, млрд. грн.
* Розраховано за даними Комiтету ВерховноГ Ради УкраГни з питань бюджету [11]
Зменшення надходжень у 2009 р. також було пов'язано з наслщками економiчнот кризи, що призвело до скорочення доходiв населення ^ вщповщно, до зменшення купiвлi автомоб^в (див. рис. 4).
У 2010 р. з власникв транспортних засобiв надшшло податку до спецального фонду мюцевих бюджетв у сумi 1905,4 млн. гривень. Порiвняно з 2009 роком надходження зросли на 367,0 млн. грн., або на 23,9 вщсотка.
Найбтьша частка надходжень збору за першу реестрацю транспортного засобу припадае на фiзичних осб -власникв колюних транспотних засобiв - 81 %, вiдповiдно надходження юридичних осб становлять 9 % вiд зага-льнот суми збору [11].
Отже, запровадження збору за першу реестрацю транспортного засобу замiсть податку з власниш транспортних засобiв суттево зменшило надходження до мiсцевих бюджетв Укратни. Натомiсть до державного бюджету надходження зросли за рахунок пдвищення акцизного збору на пальне.
Таким чином можна зробити висновок, що запроваджен в Податковому кодекс змши щодо системи екологч-ного оподаткування не мали значного впливу на виконання фюкальнот функцп та мало вплинули на тенденци в надходженнях вщ екологiчних платежiв у структ^ доходнот частини зведеного бюджету.
Ефективнють системи екологiчних платежiв. У багатьох економiчних та фiнансових словниках i довiдниках iснуе
багато визначень поняття «ефективнiсть» Бiльшiсть aBTopiB, ям формулюють поняття ефективностi, розумiють цю ка-тегорiю, як вiдношення ефекту (результату) до витрат або ресурав, що були витрачен на його отримання. Так, у словнику - довщнику фшансового менеджера Бланка I.A. термш «ефективнiсть» представлений як «вщношення показнимв результату (ефекту) i витрат (чи суми ресурсiв), що використовуються для його досягнення» [12, с. 380-381].
Виходячи з того, що результатом запровадження еколопчних платежiв мае бути зменшення навантаження на на-вколишне природне середовище та зменшення його забруднення ми погоджуемось з думкою Майбурова I.A. та Соко-ловськоУ А.М., що еколопчна ефективнiсть апроксимованих податмв залежить вщ взаемозв'язку мiж об'ектом оподаткування i шкодою для навколишнього середовища вщ використання товарiв, що становлять такий об'ект [13, с.550].
На нашу думку ефективнють екологiчного оподаткування полягае в його здатност виконувати компенсацшну функцiю - тобто в можливост покривати витрати завданi навколишньому природному середовищу. Вiдповiдно до цього ефективнють еколопчного оподаткування можна визначити порiвнявши рiвень викидiв шкiдливих речовин iз надходженнями вiд еколопчного податку.
Важливою ознакою екологiчного оподаткування е стимулювання до скорочення негативного впливу забруд-нювачiв на довктля, оскiльки прийняття суб'ектами господарювання ршення щодо запровадження заходiв, якi дозволяють уникнути шкiдливих викидiв, приймаеться на основi порiвняння вартостi цих заходiв та встановленоУ державою вартостi забруднення, вираженоУ у виглядi ставок еколопчних платежiв. Ступiнь прояву стимулюючих властивостей системи еколопчних платежiв вiдображае частку витрат, спрямованих на усунення шкщливих вики-дiв у загальнiй сумi прямих екологiчних витрат забруднювача i визначаеться за формулою [14]:
ОС
1ТР =-х100 (1)
(ОС + Т)
1ТР - ступшь прояву стимулюючих властивостей еколопчних платежiв, %;
ОС - сума витрат на охорону навколишнього природного середовища, що здшснюеться за рахунок власних коштв пщприемств, грн.
Т - сума надходжень вщ еколопчних платежiв, грн.
Використання цього показника дозволить бтьш об'ективно оцiнити загальн умови, створенi в державi для стимулювання природоохоронноУ дiяльностi.
Таким чином, за показники ефективност екологiчного оподаткування можна взяти:
- стввщношення мiж надходженнями вiд екологiчного податку та витратами на заходи охорони НПС;
- рiвень покриття шкоди завданоУ НПС надходженнями вiд екоплатежiв;
- ступшь прояву стимулюючих властивостей екоподатку.
Розрахуемо вказан показники по основних екоплатежах, та проведемо Ух аналiз.
Щодо витрат держави на охорону навколишнього середовища, то вони займають дуже малу частку у видатках Зведеного бюджету. Якщо у 2010 роц надходження вщ зборiв за спе^альне використання природних ресурав становили 12576 млн.грн., то видатки на охорону навколишнього середовища у цьому ж роц становили лише 2292,7 млн. грн. або 0,61 % вщ загальноУ суми видатш Зведеного бюджету УкраУни. У 2009 роц сума видатш на охорону навколишнього середовища становила 1824,30 млн.грн. або 0,59 % вах видатш Зведеного бюджету, тодi як надходження вщ зборiв за спецiальне використання природних ресурав становили 11255, 4 млн.грн, тобто у 6 разiв бтьше.
Таблиця 3. Каштапьт швестицп та видатмв держави на охорону навколишнього середовища протягом 2008-2011 ромв
Показники 2007р. 2008р. 2009р. 2010р. 2011р.
Каттальы швестицп та поточнi витрати на охорону та рацюнальне використання природних ресурав за напрямами природоохоронноУ дiяльностi млн.грн, в тому числк 9691 12176 11073,5 13128 18490,7
- видатки на охорону навколишнього природного середовища за: зведеним бюджетом млн. грн. 2241,3 2764,7 2540,2 2871,4 3890,7
державним бюджетом млн. грн. 1808,1 2 230,2 1 824,3 2292,70 3008,2
- видатки на охорону навколишнього природного середовища за власы кошти пщприемств млн. грн. 7450 9411 8533 10257 14600
Темп росту каттальних швестицш та витрат на охорону НПС, % - 25,6 -9,1 18,6 40,8
Темп росту видатш на охорону навколишнього природного середовища за зведеним бюджетом, % - 23,4 -8,1 13,0 35,5
Частка екоподатку у капггальних швести^ях та витратах на охорону НПС, % 9,9 8,7 10,8 10,4 10,8
Частка видатш зведеного бюджету у еколопчних платежах, % 32,5 26,8 20,4 20,6 23,3
Частка видатш на охорону навколишнього природного середовища у доходах за зведеним бюджетом, %. 1,0 0,9 0,9 0,9 1,0
У 2008 роц ситуацiя була аналогiчною - видатки на охорону навколишнього середовища становили 2230,20 млн.грн. або 0,72 %, а надходження вщ зборiв за спецiальне використання природних ресурсв - 9234,9 млн.грн., що знову ж таки у деклька разiв перевищуе видатки на охорону навколишнього середовища (Таблиця 2) [10].
Наведен у таблиц 3 дан свщчать, що за дослщжуваний перiод видатки на охорону навколишнього природного середовища мали нестйку тенденцю. Так у 2011 роц порiвняно з попереднм вiдбувся рiст, що становив 35,5% видаткв зведеного бюджету на зазначен заходи. Разом з тим таке зростання вщбуваеться лише останн два роки, тодi як у 2009 роц обсяг видаткiв був суттево скорочений. Ефективнiсть витрачання отриманих коштв можна про-аналiзувати за показником частки видаткв на охорону НПС у надходженнях вщ екологчних платежiв (в розрахун-ках за екоплатежi взято суму надходжень вщ екологiчного податку, платежiв за ресурси i штрафiв). Отриманi зна-чення дають пiдстави стверджувати, що в середньому протягом 2009-2011 рр. на охорону НПС витрачалось бли-зько двадцяти вщсотмв сплачених коштiв за забруднення та використання ресурсв.
Таю дан свщчать про те, що надходження вщ спецiального використання природних ресурсв оптимально не використовуються для забезпечення ефективного природокористування, охорони ресурсних масивiв та вщтво-рення екололчноУ стiйкостi навколишнього середовища. Держава мае резерв щодо збтьшення видаткiв на охорону навколишнього середовища, осктьки частка таких видатш е дуже малою та може бути збтьшена за рахунок надходжень вщ збору за спецальне використання природних ресурсв.
Таблиця 4. Показники покриття шкоди, завдано! НПС надходженнями вiд екоплатежiв в po3pi3i видiв забруднення
Показники 2009 р. 2010 р. 2011 р.
Сумарн обсяги викидiв забруднюючих речовин в атмосферу, млн.т. 3,9 4,1 4,4
Обсяги надходжень екологчних платежiв за викиди забруднюючих речовин в атмосферу, млн. грн 702,2 795,9 1438,1
Викиди забруднюючих речовин в атмосферу в середньому одним пдприемством, т 377,6 442,3 502,9
Обсяги надходжень на 1 тонну викидiв ^вень покриття викидiв забруднюючих речовин в атмосферу надходженнями екоплатежiв), грн 180,1 194,1 326,8
Темп приросту обсягв надходжень на 1 тонну викидiв, % - 7,8 68,4
Сумарн обсяги вiдходiв, розмiщених у спецiально вiдведених мюцях по вiдходах I-III кла-св небезпеки, млн.т. 0,333 0,306 0,139
Обсяги надходжень екологчних платежiв за розмiщення вiдходiв, млн. грн 408,5 471,6 491,6
Обсяги надходжень на 1 тонну вiдходiв ^вень покриття обсяги вiдходiв, розмiщених у спецiально вщведених мiсцях надходженнями екоплатежiв), грн 1226,7 1541,2 3536,7
Темп приросту обсягв надходжень на 1 тонну вiдходiв, % - 25,6 129,5
Ефективне регулювання у природоохороннiй сферi передбачае, що ставки плати за забруднення мають вщ-повiдати величинам екологчних збиткiв вiд забруднення кожного окремого типу, що вщображае здатнють системи екологiчного оподаткування виконувати компенсацшну функцiю. Отже, ще одним показником ефективност е рн вень покриття шкоди завданоУ НПС надходженнями вщ екоплатежiв як загалом, так i в розрiзi окремих видiв забруднення (Таблиця 4).
За дослщжуваний перюд показник рiвня покриття шкоди НПС надходженнями вщ вiдповiдних екоплатежiв значно зрiс, як щодо забруднень атмосферного повпря (темп приросту становить 68,4%), так i щодо забруднень, пов'язаних зi збер^анням вiдходiв (значення показника зросло на 129,5%). Рiзке зростання у 2011 р. в порiвняннi з попереднм роком пов'язане iз прийняттям Податкового кодексу i змшами в екологiчному оподаткуваннi.
Висновки. На сучасному етап розвитку сусптьства проблеми екологи постають особливо гостро як для роз-винутих кра'Гн, так i для краУн , що розвиваються. Свiтова практика свщчить про ефективнiсть застосування рiзно-мантних механiзмiв стимулювання до заочабдливого використання природних ресурсв та зниження екологчного навантаження на навколишне середовище суб'ектами господарськоУ дiяльностi. Серед сукупностi згаданих н струментiв важливе мiсце займае система екологчного оподаткування, яка в тш чи iншiй формi юнуе у всiх краУ-нах свп^. В УкраУнi тривае процес становлення та розвитку власноУ системи екологчного оподаткування, яка в процесi податкових реформ зазнала значних трансформацп.
Аналiз перших результатiв вiд впроваджених iз прийняттям Податкового кодексу змiн показав, що дiевiсть та ефективнiсть в^чизняноУ системи екологiчних платежiв поступово зростае, однак вщсутнють стабiльностi в дина-мiцi показникiв ефективностi використання коштв та низькi темпи зростання негативно характеризують податкову полiтику у сферi НПС i свiдчать про необхщнють внесення коректив, а саме збтьшення обсягу бюджетних видат-кiв за вщповщним напрямом.
Разом з тим, ставки екологчного податку, зазначенi в Податковому кодекс, вводяться в д^ поступово, збть-шуючи навантаження на пщприемства-забруднювач^ що може в подальшому визначити позитивну тенденцiю до зростання надходжень та посилення стимулюючоУ дм екологiчного оподаткування в краïнi.
При проведен! анал1зу ефективност1 д1ючоТ системи еколопчного оподаткування були проанал1зован1 не ус1 податки I збори, що можуть бути в1днесен1 до ц1еТ системи, тому в подальших досл1дженнях, для уточнення отри-маних результат1в, доцтьно доповнити об'ект досл1дження групами енергетичних та рентних платеж1в.
Л1тература
1. Серебрянський М.Д. З61р за забруднення навколишнього природного середовищаб досл1дження семантики терм1ну та анал1з економ1ко-еколог1чно!' д1евост1 / М.Д. Серебрянський, Н.В. Новицька // Зб1рник наукових праць Нацонального ун1верситету державно!' податковоI служби Украни. - 2009. - №2. - С.320-331. http://www.nbuv.gov.ua/e-journals/znpnudps/2009_2/pdf/09sdmaee.pdf
2. Козьменко С.М. Особливост1 еколог1чного оподаткування в заруб1жних кранах / С.М. Козьменко, Т.В. Волковець //Вюник СумДУ. - 2012. - №1. - Серя "Економка". - С.11-18.
3. Галушкна Т.П. Формування ¡нституту еколог1чних податкв в Укра!'н1 / Галушкна Т.П., Кравцова Л.А // Економ1чн1 ¡нновацИ - 2011. - Вип.4. - С. 57-65.
4. Драган 1.В. Формування еколого-економ1чного механ'зму державного регулювання сфери природокорис-тування в Укра!'н1: [Електронний ресурс] / 1.В. Драган // В1сник АкадемИ' митноI служби Украни. - 2011. - № 1 (4). - Сер1я: "Державне управл1ння". - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Vamsu_du/ 2011_1/йгад_!У.^т
5. Нацональна еколог1чна пол1тика Украни: оцнка \ стратег1я розвитку [Електронний ресурс] / [I. Баз1левич, А. Борусевич, О. Веклич та ¡н.]. - Режим доступу: http://www.un.org.ua/files/national_ecology.pdf.
6. Податковий кодекс Укра!ни: Закон Укра!ни в'д 02.12.2010 № 2755^1 (з'1 змiнамu). [Електронний ресурс]. -Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.
7. Про затвердження Положення про Державний фонд охорони навколишнього природного середовища: Постанова в'д 7 травня 1998 р. N634 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon0.rada.gov.ua/laws/ show/634-98-п
8. УДК 336.15:502.131.1(477) Скляр 1.Д. Фiнансове забезпечення екологiчно сталого розвитку Укра!ни: про-блеми \ перспективи / 1.Д. Скляр, Ю.М. Шкодкiна // Вiснuк Львiвськоi комерцйно! академи /[ред. кол.: Башнянин Г.1., Апоп й В. В., Вовчак О. Д. та \н.]. - Львiв: Видавництво Львiвськоi комерцйно! академ и, 2011. - Вип. 38. — 342 с. - (Сер я економ чна). - С. 53-57.
9. Витрати на охорону навколишнього середовища та екологiчнi платежi у 2011 роц: Оприлюднення екс-прес-випускв Держстату у 2012 роц [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://ukrstat.org/express/ expres_u.html.
10. 1нститут бюджету та соцiально-економiчнuх досл'джень [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.ibser.org.ua/news/556/.
11. Звiтu про виконання Державного бюджету Украни за 2002-2010 рр. / Комiтет ВерховноI ради з питань бюджету. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://budget.rada.gov.ua/kombjudjet/control/uk/doccatalog/ list?currDir=45 096.
12. Бланк И.А. Словарь-справочник финансового менеджера / И.А. Бланк - К.: Ника-центр: Сльга: Спб: Алтей, 1998. - 480 с.
13. Майбуров И. А. Теория налогообложения. Продвинутый курс: для магистрантов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/И.А. Майбуров, А.М. Соколовская. -М: Юнити-Дана, 2011. - 591 с. - С.550.
14. Тищенко О.М. Дослiдження ефекmuвносmi податковоI полiтuкu у сфер\ охорони атмосферного повiтря [Електронний ресурс]. / О.М .Тищенко, С.В. Антоненко // Фiнансово-кредumна дiяльн iсmь: проблеми теорн та практики: Збiрнuк наукових праць. - 2012. - № 1(12). - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/ fkd/2012_1/part1/24.pdf
Василега В.Г.,
к.э.н., доцент, ГНУ «НИЭИ Министерства экономики Республики Беларусь», г. Минск
МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ЦЕНОВОЙ СИТУАЦИИ И ЕЕ ВЛИЯНИЯ
НА ЭКОНОМИКУ РЕСПУБЛИКИ
В статье анализируется ценовая политика и ее влияние на экономику республики, очерчены основные факторы, которые негативно влияют на процесс ценообразования, а также определены стратегические направления по улучшению ценовой ситуации и создания экономических условий для реального сектора экономики.
© Василега В.Г., 2013
Економ1чний вюник ун1верситету | Випуск № 20/1
195
