CC BY
13УДК 340
Л.Г. Юмадилова
ПРАВА И ЗАКОННЫЕ ИНТЕРЕСЫ АДВОКАТСКИХ ОБРАЗОВАНИЙ В НАЛОГОВЫХ
ПРАВООТНОШЕНИЯХ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В статье анализируются адвокатские образования, рассматривается проект Концепции регулирования рынка профессиональной юридической помощи.
Ключевые слова: адвокатские образования, налоговое законодательство, концепция, профессиональная юридическая помощь.
Деятельность по предоставлению адвокатских услуг, согласно Федеральному закону от 31.05.2002 №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее - Закон об адвокатуре), не относится к предпринимательской, т.к. не имеет своей целью извлечение прибыли. Налоговое законодательство выделяет адвокатов наряду с нотариусами в отдельную категорию налогоплательщиков, не являющихся ни физическими лицами, ни индивидуальными предпринимателями. Адвокаты уплачивают налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховые взносы самостоятельно или через налоговых агентов (адвокатские образования), вне зависимости от статуса адвокатского образования, в котором они состоят.
В соответствии со ст.20 Закона об адвокатуре адвокатская деятельность может осуществляться в таких организационных формах, как адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро, юридическая консультация. Все, кроме адвокатского кабинета, являются коллективными формами организации деятельности адвокатов.
При этом согласно ст.2 Закона об адвокатуре адвокат, входящий в одно из указанных образований, не вправе осуществлять адвокатскую деятельность по трудовому договору. Исключение составляют научная, преподавательская и творческая деятельность.
Вне зависимости от того, в какой форме осуществляет деятельность адвокатское образование, налогообложение доходов адвокатов осуществляется по единому правилу - согласно ст. 224 Налогового кодекса РФ доход адвокатов облагается НДФЛ по ставке 13% либо 30% в случае, если адвокат не является налоговым резидентом РФ.
Адвокат обязан уплачивать самостоятельно и страховые взносы, также вне зависимости от выбранной формы адвокатского образования (п. 1 ст. 430 Налогового кодекса РФ). Базой для расчета размера страховых взносов является минимальный размер оплаты труда в РФ (МРОТ) на текущий календарный год. С 01 мая 2018 МРОТ повышен до уровня прожиточного минимума и составляет 11163 рублей в соответствии с изменениями в Федеральный закон 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда».
Часто имеет место неверное понимание правоспособности, в том числе в сфере налогообложения, адвокатов, являющихся членами адвокатских образований, и самих адвокатских образований. Однако их права и обязанности не идентичны.
Например, коллегия адвокатов является юридическим лицом (некоммерческой организацией), открывает счета в банках, имеет отдельный баланс, печать, штампы и бланки, вправе создавать филиалы. При этом коллегия адвокатов является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности. Также коллегия является представителем адвокатов по расчетам с доверителями и третьими лицами. Согласно ст.226 Налогового кодекса РФ налог с дохода адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Коллегия адвокатов, будучи налоговым агентом, вправе учитывать в течение налогового периода в составе профессионального налогового вычета, предоставляемого адвокату, его расходы на обязательное пенсионное страхование, на оплату страховых взносов и обязательное медицинское страхование. В соответствии с п.3 ст.225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде.
© Юмадилова Л.Г., 2018.
Научный руководитель: Хайбуллин Айнур Рауфович - кандидат юридических наук, доцент, Институт права, Башкирский государственный университет, Россия.
ISSN 2223-4047
Вестник магистратуры. 2018. № 12-2(87)
При этом уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, равно как при заключении сделок запрещается включение в них налоговых оговорок о принятии налоговых агентов на себя обязательств по расходам, связанным с уплатой налога на физических лиц.
Согласно ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению операции по оказанию услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности. Таким образом, все доходы от оказания юридических услуг не облагаются НДС.
Однако у коллегии адвокатов в ряде случаев может образовываться база, облагаемая по НДС (в основном по ставке 18%). Например, при сдаче недвижимого или движимого имущества, принадлежащего данному юридическому лицу, в аренду, продаже издательской продукции и т.п.
Согласно ст.251 НК РФ доходы, связанные с отчислениями от адвокатов-членов коллегии, также не облагаются налогом на прибыль. Также, адвокатские образования освобождены от уплаты налогов на имущество (ст.381 НК РФ).
В настоящее время активно обсуждается и дорабатывается юридическим сообществом России (в том числе с участием Федеральной палаты адвокатов РФ) и зарубежья опубликованный 24.10.2017 Министерством юстиции РФ проект Концепции регулирования рынка профессиональной юридической помощи (далее - Концепция).
Указанный проект Концепции предполагает принципиально новые, значительные изменения в деятельности адвокатов и других субъектов, оказывающих профессиональную юридическую помощь.
Кроме того, новые положения Концепции предлагают существенные преобразования в сфере налогообложения при осуществлении адвокатской деятельности, а именно:
1. Концепцией предложена такая новелла, как возможность работы адвоката по трудовому договору с адвокатским образованием и найма одним адвокатом другого адвоката. Однако, следует отметить, что указанные положения не изменяют порядок исчисления и уплаты НДФЛ с доходов адвокатов, вне зависимости от выбора адвокатом формы адвокатского образования и оформления юридических отношений с последним, которые могут осуществляться в разных формах, таких как: соглашение об участии или о партнерстве, гражданско-правовой договор об оказании услуг (об оказании юридической помощи) или трудовой договор.
2. Одновременно Концепцией рассматривается возможность внесения изменений в главу 34 Налогового кодекса РФ о страховых взносах в части исчисления и уплаты страховых взносов в отношении адвокатов, работающих по трудовому договору.
3. Также, предлагается распространить на адвокатов, работающих по трудовому договору, действующий режим исчисления и уплаты страховых взносов, который предусматривает ежегодный фиксированной размер страховых взносов, для которого базой исчисления является МРОТ. В случае, если соответствующие изменения в Налоговый кодекс РФ внесены не будут, то оплата труда адвокатов, заключивших трудовые договоры, будет подлежать обложению страховыми взносами в общем порядке, предусмотренном для наемных работников. Данная перспектива может повлечь значительное увеличение расходов адвоката, что скажется либо на его финансовом положении, либо на росте стоимости его услуг для клиентов и доступности конституционно гарантированной адвокатской помощи гражданам.
4. Предлагается также внедрить возможность создания коммерческих корпоративных форм ведения адвокатской деятельности, что принципиально ново в понимании самой сути адвокатской деятельности и доступности правосудия для граждан. А также неизбежно поменяет подход к налогообложению адвокатских образований.
Предлагается вести адвокатскую деятельность не только в форме установленных действующим законодательством адвокатских образований, являющихся некоммерческими организациями, но также и адвокатских образований в организационно-правовых формах коммерческих организаций. Например, общество с ограниченной ответственностью, непубличное акционерное общество, полное товарищество, производственный кооператив и другие.
Разумеется, подобные концептуальные изменения повлекут изменение форм налогообложения, применяемых к коммерческим организациям, то есть, организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность, что несколько противоречит конституционному пониманию института адвокатуры.
5. Кроме того, обсуждается внесение изменений в законодательство, позволяющих адвокатскому образованию оказывать услуги от своего имени. В настоящее время такие услуги оказываются только от имени конкретного адвоката - члена адвокатского образования.
Действующий порядок осуществления адвокатской деятельности не предполагает отчисление налога на добавленную стоимость (НДС), поскольку услуги оказываются непосредственно адвокатом -физическим лицом. При отсутствии внесения изменений в НК РФ оказание услуг адвокатским образованием от своего имени будет облагаться НДС. Во избежание увеличения стоимости услуг адвокатов для
клиентов, предполагается внесение изменений в Налоговый кодекс РФ, устанавливающих освобождение от уплаты НДС услуг адвокатских образований в полном объеме либо только в отношении услуг, оказываемых физическим лицам.
Соответственно, сумма вознаграждения за оказание юридической помощи будет признаваться доходом, учитываемым в целях исчисления налога на прибыль организаций, в отношении адвокатской деятельности, осуществляемой в формах коммерческих организаций. Поэтому наравне с этим предполагается внесение изменений в порядок учета отдельных расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций. Установленный НК РФ перечень расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль, Концепция предлагает дополнить такими видами расходов, как суммы вознаграждений адвокатам, работающим в адвокатских образованиях по трудовому договору, и не являющихся партнерами (участниками) данного образования; суммы вознаграждений, распределенные адвокатским образованием между адвокатами в соответствии с заключенным между ними соглашением; иные расходы, основанные на особенностях осуществляемой адвокатскими образованиями деятельности, например, расходы на уплату обязательных взносов в адвокатские палаты и другие.
Также адвокатским образованиям, которые будут действовать в организационно-правовых формах коммерческих организаций, Концепцией предлагается разрешить использовать упрощенную систему налогообложения (УСН), которая в настоящий момент ими не применяется. Адвокатские образования, являющиеся в силу ныне действующего законодательства некоммерческими организациями, применение УСН не является возможным, но для новых форм адвокатских образований в форме коммерческих организаций данный вопрос будет весьма актуальным, поскольку в настоящее время множество коммерческих корпоративных организаций, предоставляющих юридические услуги, применяют УСН. Данный подход вызовет неизбежные сложности, как при внедрении любых новшеств. Однако новые взгляды и способы организации общества и права зачастую являются двигателями прогресса.
Библиографический список
1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с посл. изм. и доп. от 3 августа 2018 г. № 302-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. 2018. № 32 (часть I), ст. 5095.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с посл. изм. и доп. от 11 октября 2018 г. № 359-ФЗ) // Официальный интернет-портал правовой информации [Электронный ресурс]. URL:http://www.pravo.gov.ra (дата обращения: 10.11.2018).
3.Федосимов Б.А. Налогообложение адвокатских образований [Электронный ресурс]. URL:https://www.audit-itru/artides [Электронный ресурс].
ЮМАДИЛОВ ЛИАНА ГАЛИНУРОВНА - магистрант, Институт права, Башкирский государственный университет, Россия.
