CC BY
23
Всё для бухгалтера
ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ВНЕБЮДЖЕТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Л.П. КУРОЧКИНА, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического института
В бюджетных учреждениях все более актуальным становится вопрос учета предпринимательской деятельности. С введением новой Инструкции по бюджетному учету № 70н произошло некоторое перераспределение средств между признаками 1, 2 и 3 (бюджетное финансирование, средства предпринимательской деятельности и целевые средства).
Так, средства родителей на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, музыкальных школах переведены из разряда целевых в разряд предпринимательских средств. Поступления из бюджетов другого уровня теперь отражаются с признаком 1 в 18-м разряде номера счета.
Вместе с тем еше до сих пор многие бюджетные бухгалтеры отражают ряд операций как бюджетную деятельность в качестве «восстановления расходов» (питание сотрудников в бюджетной столовой,
коммунальные услуги, оплата сотрудниками услуг междугородней связи), тогда как они относятся к предпринимательской деятельности.
В статье приведен ряд типичных примеров по учету предпринимательской деятельности.
Реализация изготовленной продукции
Пример 1. В швейной мастерской бюджетного учреждения за месяц было пошито 100 халатов. Для изготовления одного халата используется ткань и прикладные материалы на сумму 30 руб. Заработная плата швеи за пошив 1 халата составляет 10 руб. Ежемесячно начисляется амортизация на оборудование швейной мастерской в размере 1 500 руб.
Продано 70 халатов по цене 190 руб. (втом числе НДС 30 руб.). В процессе реализации была оказана услуга сторонней организацией на 1 000 руб.
Операция Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1. Отражение расходов, связанных с производством:
- списание израсходованных материалов 3 000,00 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» 210505440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
-начисление заработной платы 1 000,00 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» 230201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда»
-начисление задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ 260.00 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» 230302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»
- начисление задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 2,00 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» 230306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
-начисление амортизации по оборудованию швейной мастерской 1 500,о0 ¿10604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» 210404410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»
16 (136) - 2005 Всё для бухгалтера
Операция Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
2. Поступление халатов на склад готовой продукции 5 762.00 210506340 «Увеличение стоимости готовой продукции» 210604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
3.Отражение задолженности покупателей за отгруженную продукцию (70 190,00) 13 300,00 220509560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов» 240101172 •Доходы от реализации активов»
4. Начисление НДС порсалиииии (70-30.00) 2 100.00 240101172 «Доходы от реализации активов» 230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость«
5. Списание балансовой стоимости халатов 5762,00/100 70 4033,40 240101172 «Доходы от реализации активов» 210506440 «Уменьшение стоимости готовой продукции»
6. Отражение расходов, связанных с процессом реализации 1000,00 24О101226 «Расходы на прочие услуги» 230207730 ♦Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
7. Списание расходов по реализации 1000,00 240101172 «Доходы от реализации активов» 240101226 «Расходы на прочие услуги»
8. Начисление задолженности «о налогу на прибыль (13300,00-2100.00-4033.40-1000)0.24 1450,00 240101172 «Доходы от реализации активов» 230303730 ♦Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»
9. Поступление выручки на счет в банке за реализованную продукцию 13 300,00 220101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» 220509660 ♦Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов»
Оказание платной услуги балансовая стоимость которого не превышает „ 1 000 руб. за единицу на сумму 4 000 руб.; Пример 2. Бюджетное учреждение оказалоплат- . использованы прочие матер„альные запасы на ную услугу, стоимость которой составила 60 000 руб. сумму 6 000 руб • (в том числе НДС 9 153 руб.). Для оказания услуги: . использована ^„спортная услуга сторонней • был использован хозяйственный инвентарь, организации на сумму 2 000 руб.
Операция Сум», руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1. Начисление дохода от оказания услуги во ООО 220503560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг» 240101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг»
2. Начисление НДС по реализации 240101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг» 230304730 «Увеличение кредиторской задолженности но налогу на добавленную стоимость»
3. Формирование стоимости услуги: - списание хозяйственного инвентаря 4000 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» 210106410 ♦Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря«
- списание прочих материальных запасов ¿000 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» 210505440 ♦Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
- отражение стоимости транспортной услуги 2 ООО 210604340 ♦Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» 230203730 ♦Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»
Операция Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
4. Списание стоимости услуги 12 000 240101130 «Доходы ог рыночных продаж товаров, работ, услуг» 210604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
5. Начисление налога на прибыль (60000-9153-12000)0,24 9323 240101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг» 230303730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»
6. Погашение задолженности заказчиков 60О00 220101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» 220503660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг»
Учет родительской платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях
1. Поступление родительской платы:
Д 220101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» К 220503660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг».
2. Начисление задолженности родителей:
Д 220503560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг»
К 240101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг».
3. Возврат излишне уплаченной родительской платы:
Д 220503560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг» К 220104610 «Выбытия из кассы».
4. Списание стоимости израсходованных продуктов:
Д 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
К 210502440 «Уменьшение стоимости продуктов».
5. Списание стоимости услуги по содержанию детей в ДДУ:
Д 240101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг»
К 210604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
отнести ее на счет 401 «Финансовый результат». Поэтому можно предложить использовать счет 10604 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)»:
Д 210506340 «Увеличение стоимости готовой продукции»
К 210604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Таким образом, по счету 10604 будет определяться дебетовое сальдо с отрицательным значением в части наценки, а по счету 10506 - дебетовое сальдо на стоимость продукции с учетом наценки. В соответствии с требованиями Инструкции материальные запасы оцениваются по фактической стоимости. Поэтому при формировании баланса на отчетную дату следует произвести дополнительную корректировочную запись на величину наценки:
Д 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
К 210506440 «Уменьшение стоимости готовой продукции».
Пример 3. В столовую бюджетного учреждения поступило продуктов со склада на сумму 450 000 руб. Была сделана наценка на 80 000 руб. На начало периода в столовой значилось готовых блюд на 11 000 руб., в том числе наценка составила 3 000 руб. Поступила выручка от покупателей в размере 440 000 руб. Единый налог на вмененный доход составил 5 000 руб.
Учет в столовой
Наиболее проблемным вопросом учета предпринимательской деятельности является отражение наценки. Применение метода начисления в соответствие с новой Инструкцией №70н не позволяет
Операция Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1. Списание продуктов 450 000 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» 210502440 «Уменьшение стоимости продуктов»
2. Оприходование готовых блюд 450000 2105О634О «Увеличение стоимости готовой продукции» 210604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
3. Отражение наценки 80000 210506340 «Увеличение стоимости готовой продукции» 2106О444О «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)«
4. Поступление выручки в кассу 440 000 220104510 «Поступления в кассу» 240101172 «Доходы от реализации активов»
5. Определение среднего процента наценки: (3 000+80 000)/(11 000+450 000+80000) 100= 15,34%
6. Определение величины наценки, приходящейся на реализованные блюда: 440 000-15,34/100=67496
7. Определение стоимости реализованных блюд: 440 000-67496=372 504
8. Списание стоимости реализованных блюд 372 504 240101172 «Доходы от реализации активов» 210506440 «Уменьшение стоимости готовой продукции«
9. Списание наценки 674% 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» 210506440 «Уменьшение стоимости готовой продукции»
10. Начисление ЕНВД 5 000 240101172 «Доходы от реализации активов» 230305730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет«
11. Корректировочная проводка для составления бухгалтерского баланса (3000+80000-67496) 15 504 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» 210506440 «Уменьшение стоимости готовой продукции»
В бухгалтерском балансе будет отражены суммы: - по счету 10604000 - 85 496 руб. - по счету 40101100 - 62 4% руб.
12. Корректировочная проводка после составления бухгалтерского баланса 15 504 210506340 «Увеличение стоимости готовой продукции» 210604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Учет в подсобном хозяйстве _ _
которые были реализованы по цене 12 руб. за литр.
Пример 4. В подсобном хозяйстве бюджетного Плановая стоимость молока составляетб руб. за литр, учреждения за период было получено 150 л молока, Фактические затраты на корм составили 1 100 руб.
Операция Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1. Формирование фактической стоимости молока 1 100 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» 210505440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
2. Оприходование молока по плановой стоимости 900 210506340 «Увеличение стоимости готовой продукции» 210604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
3. Списание плановой стоимости реализованного молока 900 240101172 «Доходы от реализации активов» 210506440 «Уменьик ние стоимости готовой продукции»
Операция Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
4. Реализация молока \т Ш№6й ♦Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов» 246101172 «Доходы от реализации активов»
5. Списание в конце гола суммы превышения фактических затрат над плановыми 200 210506340 «Увеличение стоимости готовой продукции» 210604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
200 540101172 «Доходы от реализации активов» 210506440 «Уменьшение стоимости готовой продукции»
Учет безвозмездно полученного имущества
1. Поступление средств в кассу учреждения: Д 320104510 «Поступления в кассу»
К 340101180 «Прочие доходы».
2. Поступление средств на счет в банке:
Д 320101510 «Поступление денежных средств учреждения на банковские счета» К 340101180 «Прочие доходы».
3. Поступление материальных запасов:
Д 310500340 «Увеличение стоимости материальных запасов» с конкретизацией по соответствующим счетам аналитического учета К 340101180 «Прочие доходы».
4. Поступление основных средств:
Д 310601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» К 340101180 «Прочие доходы».
Учет материалов, полученных от ликвидации основных средств
Пример 5. В учреждении ликвидируется объект, по которому начислена амортизация в размере 100% первоначальной стоимости. В учете отражено сальдо по счетам:
• 110104000 «Машины и оборудование» -60 000 руб.;
• 110404000 «Амортизация машин и оборудования» - 60 000 руб
Материалы, полученные от ликвидации объекта, оценены в размере 2 000 руб.
В учете должны быть сделаны следующие записи:
1. Списание объекта с учета: Д 110404410
К 110104410 - 60 000 руб.
2. Постановка на учет материалов, полученных от ликвидации объекта:
Д210500340
К 240101172 -2 000 руб. 3. Начислен налог на прибыль: Д240101172 К 230303730 -480 руб.
Пример 6. В учреждении ликвидируется объект, по которому не начислена амортизация в размере 100% первоначальной стоимости. В учете отражено сальдо по счетам:
• 110104000 «Машины и оборудование» - 60 000 руб.;
• 110404000 «Амортизация машин и оборудования» - 58 000 руб
Материалы, полученные от ликвидации объекта, оценены в размере 2 000 руб.
В учете должны быть сделаны следующие записи:
1. Списание начисленной амортизации: Д110404410
К 110104410 - 58 000 руб.
2. Списание остаточной стоимости объекта: Д140101172
К 110104410 - 2 000 руб.
3. Постановка на учет материалов, полученных от ликвидации объекта:
Д110500340
К 140101172 -2 000 руб.
В статье рассмотрен порядок бухгалтерских записей по учету внебюджетных средств. Однако следует рекомендовать бухгалтерам бюджетных учреждений более обоснованно производить распределение между признаками 1, 2 и 3, так как неправомерное отнесение поступлений на тот или иной признак влечет за собой дополнительные налоговые расходы в виде пеней, штрафов, источники покрытия которых, как правило, отсутствуют.
