CC BY
63
Всё для бухгалтера
УЧЕТ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ
Л.П. КУРОЧКИНА,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического института
Учет основных средств является наиболее сложным участком учетного процесса. Надеюсь, что изложенный далее материл поможет бухгалтеру наладить учет объектов основных средств с учетом новых принципов бюджетной реформы.
К основным средствам относятся материальные объекты независимо от стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев и используемые в процессе деятельности учреждения: при выполнении работ; при оказании услуг; для управленческих нужд учреждения.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, порядок формирования которой отражен в табл. I.
Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится в случаях: переоценки; достройки; дооборудования; реконструкции; модернизации; частичной ликвидации.
Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств путем пересчета их первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов. Результаты проведенной переоценки по состоянию на первое число отчетного года принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Таблица 1
Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств
№ п/п Направления поступления объектов Суммы, включаемые в первоначальную стоимость объекта
I Приобретение за плату от поставщика Фактические вложения на их приобретение: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи, договором строительного подряда, регистрационные сборы, пошлины, затраты по доставке, включая страхование доставки, невозмещаемые* налоги и прочие затраты, связанные с приобретением объекта
2 Сооружение
3 Изготовление
4 Получение по договору дарения Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету с учетом затрат, производимых бюджетной организацией: на доставку, регистрацию и приведение объектов в состояние, пригодное для использования
5 Приобретение по договору мены Стоимость обмениваемого имущества, отраженная в бухгалтерском балансе
6 Поступление арендованных объектов Стоимость, указанная в договоре аренды
• Налог на добавленную стоимость включается в первоначальную стоимость объекта в случае финансирования объекта за счет бюджетных и целевых средств, либо средств полученных от предпринимательской деятельности, но используемой в бюджетной (отсутствие возможности принять НДС к зачету). По объектам, финансируемым за счет предпринимательской деятельности и используемым в этой деятельности, НДС отражается на отдельном счете.
Учет всех объектов основных средств ведется в полных рублях.
Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимается: объект со всеми приспособлениями и принадлежностями; отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, смонтированных на одном фундаменте, выполняющих свои функции только в составе комплекса представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1 000 руб. включительно, а также мягкого инвентаря, посуды независимо от стоимости, независимо оттого, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Если объект является сложным и все его составные элементы имеют одинаковый срок полезного использования, то на каждом из них обозначается тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте. Если составные элементы объекта имеют
разный срок полезного использования, учитываются как самостоятельные инвентарные объекты, то на каждом из них обозначается свой уникальный инвентарный номер.
Предметы мягкого инвентаря маркируются специальным штампом с указанием наименования учреждения. При выдаче таких предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада.
Инструкция не предлагает порядка формирования инвентарных номеров. Разработать такой порядок должны органы, организующие исполнение соответствующего бюджета. Можно предложить следующую структуру инвентарного номера, состоящего из семи знаков:
X X X X X X X
Код вида деятельности (18-й разряд в счете) Вид группы объекта в соответствии с аналитической классификацией (22-23-й разряды в счете) Порядковый номер объекта в группе
Есть ряд рекомендаций по включению в инвентарный номер знаков 19-21 -го разрядов бухгалтерского счета. Стоит л и увеличивать инвентарный номер цифрами «101», которые для всех объектов основных средств будут одинаковыми?
Документальный учет объектов основных средств осуществляется в формах, перечисленных в табл. 2.
Таблица 2
Документальный учет объектов основных средств
Номер формы | Название формы
Регистры учета, систематизирующие данные первичных документов
* Журнал расчетов с поставщиками и подрядчиками (Журнал №4)
* Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (Журнал №7)
* Журнал по прочим операциям (Журнал №8)
• Прочие журналы хозяйственных операций
* Главная книга
Аналитический учет основных средств
• Инвентарная карточка учета основных средств (открывается на каждый объект основных средств)
• Инвентарная карточка группового учета основных средств (открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов мягкого инвентаря, библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря)
* Описи инвентарных карточек по учету основных средств (для регистрации инвентарных карточек)
* Инвентарные списки основных средств (ведут лица, ответственные за хранение основных средств за исключением библиотечных фондов, предметов мягкого инвентаря, посуды )
* Книга (карточка) учета материальных ценностей (учет библиотечных фондов, предметов мягкого инвентаря, посуды лицами, ответственными за хранение)
* Книга регистрации боя посуды (для учета разбитой посуды)
* Оборотная ведомость по нефинансовым активам (для контроля за соответствием учетных данных у материально ответственных лиц и данных по счетам аналитического учета)
Постумение и внутреннее перемещение основных средств
ф.0306001 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ф.0306030 Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ф.0306031 Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ф. 0306032 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ф. 0306002 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
ф. 0315006 Требование-накладная
ф. 0504210 Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения
Выдача основных средств в эксплуатацию
ф. 0504210 Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (для объектов стоимостью до 1 000 рублей)
ф. 0315006 Требование-накладная (для объектов стоимостью свыше 1 000 рублей, а также посуды, мягкого инвентаря, библиотечного фонда, независимо от стоимости)
Выбытие основных средств
ф.0306003 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ф.0306033 Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ф. 0306004 Акт о списании автотранспортных средств
ф. 0504143 Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря
ф. 0504144 Акт о списании исключенной из библиотеки литературы с приложением списков исключенной литературы
* В соответствие с п. 3 Инструкции № 70н формы регистров утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета. Обязательные реквизиты и показатели этих регистрах представлены в приложении №3 данной Инструкции.
Таблица 3
Счета учета объектов основных средств
Номер счета Название счета Подраздел ОКОФ Объекты, не входящие в состав ОКОФ
010101000 Жилые помещения 13 0000000
010102000 Нежилые помещения 11 0000000
010103000 Сооружения 12 0000000
010104000 Машины и оборудование 14 0000000
010105000 Транспортные средства 15 0000000
010106000 П рои з водстве н н ы Й и хозяйственный инвентарь 16 0000000 Посуда
010107000 Библиотечный фонд 19 0000000
010108000 Мягкий инвентарь Белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.); постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.); одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.); обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.); спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.)
010109000 Драгоценности и ювелирные изделия Ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней; самородки драгоценных металлов и драгоценные камни; слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия; монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней
010110000 Прочие основные средства 17 0000000 18 0000000
Синтетический учет объектов основных российским классификатором основных фондов средств осуществляется на счетах, представленных (ОК 013-94). При этом ряд объектов учета являются в табл. 3. Счета обозначены в соответствие с Обще- дополнительными и не отражены в ОКОФ.
Синтетический учет основных средств отра- ^ жен в табл. 4. Следует отметить, что информация, ^ представленная в Инструкции, носит обобщен-ный характер без детализации по признаку вида деятельности (разряд 18 номера счета), а также ряду возникающих в практической деятельности операций по движению основных средств. Поэтому бухгалтеру в переходном периоде придется исходить из собственного понимания происходящих процессов. Посещение различных семинаров по «Бюджетному учету» показало отсутствие единства подходов в оформлении ряда бухгалтерских записей. Проводки по учету основных средств в табл. 4 также отражают авторское видение и требуют тщательного анализа каждым конкретным исполнителем учетного процесса.
Одним из спорных вопросов, на мой взгляд, является способ отражения в учете оплаты, связанной с приобретением основных средств. Так, в бухгалтерском учете затраты, связанные с приобретением объектов основных средств, £
включаются в первоначальную стоимость объ- 5
ектов, т. е. по кодам классификации операций Э
сектора государственного управления (разряды з
24-26 номера счета) должны отражаться знаком 2
«310» или «410». В примерах Министерства финансов РФ, размещенных в сети Интернет, при
2
оплате транспортных расходов, связанных с ^
приобретением объекта, используется знак «222» «
(кредитсчета 130405222 «Расчеты по платежам из *
бюджета с органами, организующими исполне- г
ние бюджетов, по оплате транспортных услуг»). г
Рассмотрим на примере оба варианта отражения Е
таких расходов. и
Пример: бюджетному учреждению доведены лимиты бюджетных обязательств по приобретению основных средств на сумму 25 000 руб. Учреждение приобрело объект, относящийся к виду «машины и оборудование», за 20 000 руб. и оплатило транспортные расходы, связанные с приобретением объекта, в размере 5 000 руб.
Оплату транспортных услуг оформим по двум вариантам:
А) в соответствии с требованиями учета «включение расходов, связанных с приобретением основных средств в их первоначальную стоимость»
Б) с отнесением кассовых расходов на соответствующие коды экономической классификации расходов
Оформим бухгалтерские записи в табл. 5
ё ж -С 03 330217730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
1 & т и 2 г £ о. б о X О 3 310601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»
еч = X •е т 1 О г 2 X ее О X * 2 ^ 1 и X 2 X «0 о X а 230217730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» 230217730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
2 В 0 С « а м «я а а 1 \о Г4 1 00 г г а с I с СЗ £ 4> А о О X >х О X 210601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» 221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
аз г ос г с £ X 2 X н 5 Т « X § а. о X о X X а X 130217730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
а £ 1 ю # 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»
Хозяйственная операция Отражение стоимости основного средства по договору купли-продажи Отражение налога на добавленную стоимость по объектам, финансируемым за счет предпринимательской деятельности и используемым для ее осуществления
-О
О
7* X
X* <
X
3
>
X X
Оо >
X ьо X
Хозяйственная операция Корреспонденция счетов (18-26-й разряды) по основным средствам, финансируемым за счет средств:
бюджетных предпринимательских целевых
д К д К Д К
Начисление суммы по оплате труда лицам, не состоящим в штате по договорам гражданско-правового характера; отражение стоимости прочих услуг других организаций, связанных с приобретением объектов основных средств (страхование, консультационные услуги) 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» 130207730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» 210601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» 230207730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» 310601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» 330207730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
Начисление единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» 130302730 «Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на на ОПС в РФ» 210601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» 230302730 «Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на на ОПС в РФ» 310601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» 330302730 «Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на на ОПС в РФ»
Отражение стоимости транспортных услуг сторонней организации по доставке объекта основных средств 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» 130203730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг» 210601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» 230203730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг» 310601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» 330203730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»
Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» 130216730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам» 210601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» 230216730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам» 310601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» 330216730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам»
Списание стоимости материальных запасов, использованных при приобретении (строительстве, изготовлении) объектов 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» 110500440» «Уменьшение стоимости материальных запасов» 210601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» 2105004401 «Уменьшение стоимости материальных запасов» 310601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» 3105004401 «Уменьшение стоимости материальных запасов»
Получение основных средств от других бюджетов бюджетной системы РФ 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» 140101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы РФ»
го о о сл
го
о ф:
я
о\
п ш ь
н
ф
■О
м
СП <
X
I —<
гп -о
П
X
X« <
_С аз
СП
5 §
X
X X
X
гп
О 2:
гп -о -С гп
П
X
X
о
-о
5
X X
со >
X
X
(О
Хозяйственная операция Корреспонденция счетов (18-26-й разряды) по основным средствам, финансируемым за счет средств:
бюджетных предпринимательских целевых
Д К д К Д К
Получение основных средств от негосударственных организаций и физических лиц 310601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» 340101180 «Прочие доходы»
Получение основных средств от наднациональных организаций и правительств иностранных государств 310601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» 340101152 «Доходы от перечисления от наднациональных организаций и правительств иностранных государств »
2. Принятие к учету объекта основных с редств
Принятие к учету объекта (в полных рублях) 1101003102 «Увеличение стоимости основных средств» 110601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства» 2101003102 «Увеличение стоимости основных средств» 210601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства» 3101003102 «Увеличение стоимости основных средств» 310601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
Списание копеек 140101280 «Прочие расходы» 110601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства» 240101280 «Прочие расходы» 210601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства» 340101280 «Прочие расходы» 310601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации (по рыночной стоимости) 2101003102 «Увеличение стоимости основных средств» 240101180 «Прочие доходы»
3. Начисление амортизации
Начисление амортизации по объектам стоимостью от 1 ООО до 10 000 руб., включая посуду, независимо от их стоимости (100 %) 140101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» 1104004103 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» 2104004103 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» 340101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» 3104004103 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации»
Начисление амортизации по объектам стоимостью свыше 10 000 руб. 140101271 ♦Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» 1104004103 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» 2104004103 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» 340101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» 3104004103 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации»
В случае отсутствия за отчетный период предпринимательской деятельности в конце года амортизация списывается на финансовый результат 240103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» 210604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
го
0
Ф:
1 и
I 0) 5
н
ф
•О
0}
го о
о
31
X« <
X
3
>
X X
ы >
1= X ьо
X
Хозяйственная операция Корреспонденция счетов (18-26-й разряды) по основным средствам, финансируемым за счет средств:
бюджетных предпринимательских целевых
д 1 к Д 1 к д К
4. Перемещение и выбытие объектов основных средств
Выдача объектов основных средств стоимостью до 1000 руб. в эксплуатацию (кроме посуды, мягкого инвентаря и библиотечного фонда) 140101172 «Доходы от реализации активов» 1101004102 «Уменьшение стоимости основных средств» 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» 2101004102 «Уменьшение стоимости основных средств» 340101172 «Доходы от реализации активов» 3101004102 «Уменьшение стоимости основных средств»
Списание объектов основных средств, пришедших в негодность, по которым начислена амортизация в размере 100% к моменту списания 11040041О3 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» 1101004102 «Уменьшение стоимости основных средств» 21040041О3 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» 2101004102 «Уменьшение тоимости основных средств» 31040041О3 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» 3101004102 «Уменьшение стоимости основных средств»
Списание объектов основных средств, пришедших в негодность, по которым не начислена амортизация в размере 100% к моменту списания: • начисленной амортизации • остаточной стоимости 11040041О3 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» 140101172 «Доходы от реализации активов 1101004102 «Уменьшение стоимости основных средств» 1101004102 «Уменьшение стоимости основных средств» 21040041О3 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» 240101172 «Доходы от реализации активов 2101004102 «Уменьшение стоимости основных средств» 2101004102 «Уменьшение стоимости основных средств» 31040041О3 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» 340101172 «Доходы от реализации активов 3101004102 «Уменьшение стоимости основных средств» 3101004102 «Уменьшение стоимости основных средств»
Списание объектов основных средств, пришедших в негодность вследствие бедствий и иных чрезвычайных ситуаций: • начисленной амортизации • остаточной стоимости 1104004103 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» 140101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» 1101004102 «Уменьшение стоимости основных средств» 1101004102 «Уменьшение стоимости основных средств» 21040041О3 ♦Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» 240101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» 2101004102 «Уменьшение стоимости основных средств» 2101004102 «Уменьшение стоимости основных средств» 31040041О3 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» 340101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» 3101004102 «Уменьшение стоимости основных средств» 3101004102 «Уменьшение стоимости основных средств»
Постановка на учет материалов, полученных от ликвидации при списании объектов, пришедших в негодность 1105003404 «Увеличение стоимости материальных запасов» 140101172 «Доходы от реализации активов» 2105003404 «Увеличение стоимости материальных запасов» 240101172 «Доходы от реализации активов»
ГО
о
Ф:
а о\
-1 0)
н
о
"О 0)
I
*н гп
-О
О ТС X
х< <
X
оэ О!
5 §
X от X X
X
гп
£
£ т -о X гп П ТС
X
X
о
"О
£ X
х
ы >
Ь
X
X
го
Хозяйственная операция Корреспонденция счетов (18-26-й разряды) по основным средствам, финансируемым за счет средств:
бюджетных предпринимательских целевых
д К Д К д К
Выявленные недостачи и потери от порчи материальных ценностей. После списания основных средств с баланса: • недостача (по рыночной стоимости) 120901560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств» 140101172 «Доходы от реализации активов» 220901560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств» 240101172 «Доходы от реализации активов» 320901560 ♦Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств» 340101172 ♦Доходы от реализации активов»
• отражение сумм, поступивших в возмещение причиненного ущерба 121002400 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации нефинансовых активов» 120901660 «Уменьшение дебиторской задолженности по недостачам основных средств» 220101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» 220901660 ♦Уменьшение дебиторской задолженности по недостачам основных средств» 320101510 ♦Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» 320901660 ♦Уменьшение дебиторской задолженности по недостачам основных средств»
Безвозмездная передача объектов основных средств • списание государственным организациям начисленной амортизации остаточной стоимости • списание негосударственным организациям начисленной амортизации остаточной стоимости 1104004103 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» 140101242 «Расходы на субсидии государственным организациям» 1104004103 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» 140101242 «Расходы на субсидии не государственным организациям» 1101004102 «Уменьшение стоимости основных средств» 1101004102 «Уменьшение стоимости основных средств» 1101004102 «Уменьшение стоимости основных средств» 1101004102 «Уменьшение стоимости основных средств»
го го
п
X <
Л
оэ 01
5 ь X
гп -ч X ог
х
з: х
гл
О £ £
о
X
X
о
-о
5
X X
Со >
Ь х
ьо X
Хозяйственная операция Корреспонденция счетов (18-26-й разряды) по основным средствам, финансируемым за счет средств:
бюджетных предпринимательских целевых
д К Д К Д К
Списание другим бюджетам бюджетной системы РФ • начисленной амортизации • остаточной стоимости 11040041О3 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» 140101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы РФ» 1101004102 «Уменьшение стоимости основных средств» 1101004102 «Уменьшение стоимости основных средств»
5. Отражение результатов переоценки основных средств
Сумма дооценки первоначальной стоимости объекта 1101003102 «Увеличение стоимости основных средств» 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» 2101003102 «Увеличение стоимости основных средств» 240103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» 3101003102 «Увеличение стоимости основных средств» 340103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Сумма дооценки начисленной амортизации 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» 11040041О3 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» 240103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» 2104004103 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» 340103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» 31040041О3 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации»
Сумма уценки первоначальной стоимости объекта 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» 1101004102 «Уменьшение стоимости основных средств» 240103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» 2101004102 «Уменьшение стоимости основных средств» 340103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» 3101004102 «Уменьшение стоимости основных средств»
Сумма уценки начисленной амортизации 1104004103 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» 21040041О3 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» 240103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» 31040041О3 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» 340103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
6. Реализация объектов основных средств
В случае поступления сумм доходов на счет органа организующего исполнения бюджета:
• начисление доходов* 120509560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов» 140101172 «Доходы от реализации активов»
—I
пп
-О
п
ТС X
X« <
-С гп —н оэ сл
5 §
X сг X X
X гп
гп
-Т?
_с
гп П ТС X X
О
тз
£ X X
СО >
X ю
X
м со
Корреспонденция счетов (18-26-й разряды) по основным средствам, финансируемым за счет средств:
Хозяйственная операция бюджетных предпринимательских целевых
Д К д К д К
• поступление сумм в бюджет 121002180* «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет прочим доходам» 120509660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности»
• начисление налоговых обязательств в части, причитающейся к поступлениям в другие бюджеты бюджетной системы РФ 140101172 «Доходы от реализации активов» 1303007309 «Увеличение кредиторской задолженности по налоговым обязательствам»
• при завершении финансового года 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» 121002180 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет прочим доходам»
В случае поступления сумм доходов на счет бюджетной организации:
• начисление дохода от реализации объекта по рыночной цене 220509560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов» 240101172 «Доходы от реализации активов» 220509560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов» 240101172 «Доходы от реализации активов»
• списание основных средств с баланса на величину начисленной амортизации 210400410' «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» 2101004102 «Уменьшение стоимости основных средств» 3104004103 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» 3101004102 «Уменьшение стоимости основных средств»
б) на величину остаточной стоимости 240101172 «Доходы от реализации активов» 2101004102 «Уменьшение стоимости основных средств» 340101172 «Доходы от реализации активов» 3101004102 «Уменьшение стоимости основных средств»
го
0 ф:
1 а
о\
|
£
н
ф
■О
0)
го
сл
Й
I
—I гп -с
п
ТС X
Х< <
X
3
со СП
5 §
X
г
X
X
X т
£
£ гп лэ X т П
ТС
X
X
О
-О ?
X X
ы >
е
X X
Хозяйственная операция Корреспонденция счетов (18-26-й разряды) по основным средствам, финансируемым за счет средств:
бюджетных предпринимательских целевых
д к Д К Д К
• начисление расходов по реализации имущества 2401012007 «Расходы учреждения» 230200730« «Увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками» 2401012007 «Расходы учреждения» 230200730« «Увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками»
• списание расходов по реализации имущества 240101172 «Доходы от реализации активов» 240101200' «Расходы учреждения» 240101172 «Доходы от реализации активов» 2401012007 «Расходы учреждения»
• начисление налоговых платежей: налог на добавленную стоимость принятие к зачету налога на добавленною стоимость по приобретенным ценностям налог на прибыль 240101172 «Доходы от реализации активов» 230304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» 240101172 «Доходы от реализации активов» 230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» 221001660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» 230303730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль» 240101172 «Доходы от реализации активов» 230304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» 240101172 «Доходы от реализации активов» 230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» 221001660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» 230303730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»
• определение финансового результата в конце года: положительного (прибыль) отрицательного (убыток) 240101172 «Доходы от реализации активов» 240103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» 240103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» 240101172 «Доходы от реализации активов» 240101172 «Доходы от реализации активов» 240103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» 240103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» 240101172 «Доходы от реализации активов»
00
03
0 ф:
1
я
|
з 0) а н ф ТЗ
п
X
X« <
х
05 СЛ
>
X X
СО >
X
X
го
СЛ
Корреспонденция счетов (18-26-й разряды) по основным средствам, финансируемым за счет средств:
Хозяйственная операция бюджетных предпринимательских целевых
Д К Д К д К
7. Оплата обязательств, возникших в результате операций с объектами основных средств (по бюджетной деятельности используется способ отражения через органы, осуществляющие кассовое обслуживание бюджета)
Оплата поставщику объекта (в случае отсутствия авансовых платежей) 130217830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» 130405310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств» 230217830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» 330217830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» 320101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
Авансовые платежи (не более 30%) 120608560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств» 130405310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств» 220608560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств» 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» 320608560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств» 320101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
Принятие к зачету авансовых платежей 130217830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» 120608660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств» 230217830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» 220608660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств» 330217830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» 320608660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств»
Перечисление налогов: налога на добавленную стоимость 130304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» 130405280* «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по прочим расходам» 230304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» 230304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
налога на прибыль 130303830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль» 230303830 ♦Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль» 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» 230303830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль» 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
09
0 ф:
1 я о\
I
"I
ё
н
ф
•О
ь>
Хозяйственная операция Корреспонденция счетов (18-26-й разряды) по основным средствам, финансируемым за счет средств:
бюджетных предпринимательских целевых
д К Д К Д К
Поступление выручки от реализации объекта 220101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» 220509560 «Погашение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов » 220101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» 220509560 «Погашение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов »
8. Отражение лимитов на п риобретение объектов основных средств
Полученные суммы лимитов бюджетных обязательств на приобретение основных средств 150105310 «Полученные лимиты бюджетных обязательств по приобретению основных средств» 150103310 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению основных средств»
Принятие денежных обязательств (по мере поступления соответствующих документов: договоров, счетов-фактур, счетов к оплате и пр.) 150103310 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению основных средств» К 150201310 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения основных средств»
Примечания (сноски):
1 - разряд 22-23 в счете не конкретизирован в зависимости от вида используемого материального запаса;
2 - разряд 22-23 в счете не конкретизирован в зависимости от вида основного средства;
3 - разряд 22-23 в счете не конкретизирован в зависимости от вида амортизируемого основного средства;
4 - разряд 22-23 в счете не конкретизирован в зависимости от вида материального запаса;
5 - в случае сдачи имущества в аренду вместо счета 120509000 «Расчеты с дебиторами по доходам от реализации активов» используется счет! 20510000 «Расчеты с дебиторами по прочим доходам»; вместо счета 140101172 «Доходы от реализации активов» используется счет «Доходы от операций с активами». В Инструкции не предусмотрен счет по доходам от операций с активами;
6 - в Инструкции не предусмотрен счет по расчетам с органами, организующими исполнение бюджетов по доходам от реализации активов. В случае сдачи имущества в аренду счет 121002180 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет прочим доходам» следует поменять на счет 121002170 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет доходам от операций с активами»;
7 - разряд 25-26 в счете не конкретизирован в зависимости от вида расхода;
8 - разряд 22-23 в счете не конкретизирован в зависимости от вида кредиторской задолженности;
9 — разряд 22-23 в счете не конкретизирован в зависимости от вида кредиторской задолженности по налоговым обязательствам, в исполнение Бюджетного кодекса РФ на счете следует отразить налоговые обязательства, возникшие в результате реализации активов, в части, причитающейся к поступлениям в другие бюджеты бюджетной системы РФ.
Таблица 5
Оформление хозяйственных операций по приобретению основных средств
№ Хозяйственная операция Сумма, руб. Корреспонденция счетов (18-26-й разряды счета)
п/п д К
1 Полученные суммы лимитов бюджетных обязательств на приобретение основных средств 25 000 150105310 «Полученные лимиты бюджетных обязательств по приобретению основных средств» 150103310 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению основных средств»
2 Отражение стоимости основного средства по договору купли-продажи 20 000 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» 130217730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
3 Отражение транспортных расходов 5 000 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» 130203730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»
4 Принят объект к учету 25 000 110104310 «Увеличение стоимости машин и оборудования» 110601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
5 Оплата поставщикам за основное средство 20 000 130217830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» 130405310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств»
6а Оплата транспортных услуг 5 000 130203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг> 130405310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств»
66 Оплата транспортных услуг 5 000 130203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг> 130405222 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате транспортных услуг»
7а Принятие денежных обязательств по приобретению основного средства 25 000 150103310 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению основных средств» К 150201310 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения основных средств»
76 Принятие денежных обязательств: • по приобретению основного средства 2 000 150103310 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению основных средств» К 150201310 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения основных средств»
• по оплате транспортных услуг 5 000 150103222 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет транспортных услуг» К 150201222 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет транспортных услуг»
По результатам отражения в учете хозяйственных операций по приобретению основных средств рассмотрим обороты по счетам санкционирования расходов бюджета в табл. 6.
Таблица 6
Обороты по счетам санкционирования расходов бюджета
Счета Обороты за период действия лимитов Остаток
Д к Д к
Вариант А
150105310 «Полученные лимиты бюджетных обязательств по приобретению основных средств» 25 000 25 000
150103310«Лимиты бюджетных, обязательств получателей бюджетных средств по приобретению основных средств» 25 000 25 000
150201310 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения основных средств» 25 000 25 000
Итого 50 000 50000 25000 25000
Вариант Б
150105310 «Полученные лимиты бюджетных обязательств по приобретению основных средств» 25 000 25 000
150103310 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению основных средств» 20 000 25 000 5000
К 150201310 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения основных средств» 20 000 20 000
150103222 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет транспортных услуг» 5 000 5 000
К 150201222 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет транспортных услуг» 5 000 5000
Итого 50 000 50 000 30 000 30000
Можно рекомендовать закрыть в конце года счета санкционирования расходов Д 150201000 «Принятые бюджетные обязательства текущего года» К 150105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств»
Считаю целесообразным отнесение транспортных расходов на код 310 (вариант А). Учреждение, получив лимиты на приобретение основных средств, должны распорядиться этими суммами так, чтобы все расходы, связанные с приобретением объектов, не превышали указанные лимиты.
В практической деятельности бюджетных учреждений нередко встречаются случаи, когда объект приобретается за счет различных источников. Такой случай в Инструкции №70н не рассматривается. Предлагаю рассмотреть возможный вариант учета таких объектов. При этом следует учесть ряд особенностей:
• вся стоимость основного средства относится на бюджетный счет;
• НДС включается в первоначальную стоимость объекта;
• амортизация начисляется по первому признаку вида деятельности и не может снижать налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль. Пример: Организация приобрела компьютер
стоимостью 47 200руб.(вт.ч. НДС 7 200 руб.). Оплата компьютера была произведена за счет бюджетных средств на сумму 30 000 тыс. руб. и средств, полученных от предпринимательской деятельности на сумму 17 200 руб. Бухгалтерские записи отражены в табл. 7.
Таблица 7
Бухгалтере »сие записи в учете объектов основных средств, приобретаемых за счет средств, полученных из различных источников (бюджет, предпринимательская деятельность)
№ п/п Хозяйственная операция Сумма, руб. Корреспонденция счетов (18-26-й разряды счета)
д К
1 В организацию поступил компьютер с соответствующими сопроводительными документами:
• в части бюджетных средств 30 000 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» 130217730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
• в части средств от предпринимательской деятельности, направленных на финансирование бюджетной деятельности 17 200 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» 140101180 «Прочие доходы»
• в части использование финансового результата от предпринимательской деятельности на финансирование бюджетной деятельности 17 200 240103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» 230217730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
2 Постановка на учет объекта основных средств 47 200 110104310 «Увеличение стоимости машин и оборудования» 110601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
3 Ежемесячное начисление амортизации (100/(5 .12)) .47200 786,67 140101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» 110404410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»
4 Оплата поставщику за основное средство:
• за счет бюджетных средств 30 000 130217830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» 130405310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств»
• за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности 17 200 230217830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» 220101610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов» 18.226* (забалансовый счет)
* К забалансовому счету 18 по расходованию денежных средств добавляется трехзначный код экономической классификации расходов. В данном случае считаю целесообразно применить код расходов 226 «Прочие услуги», так как код 310 «Увеличение стоимости основных средств» не может быть применим вследствие отсутствия приобретаемого объекта основных средств в учете по виду деятельности с признаком 2.
В табл. 4 не представлены записи по реализации основных средств, относящихся к движимому имуществу и отраженных на счетах бухгалтерского учета с признаком 1 (по 18-му знаку бухгалтерского счета). Рассмотрим и* на примере с отражением бухгалтерских проводок в табл. 8.
Пример: На балансе бюджетного учреждения отражен компьютер по дебету счета 110104000 «Машины и оборудование» по первоначальной
стоимости 15 000 руб. Объект прослужил 3 года, нормативный срок службы — 5 лет. В процессе эксплуатации объекта начислена амортизация на сумму 9 000 руб.( 15 000*3/5) по кредиту счета 110404000 «Амортизация машин и оборудования». Остаточная стоимость составляет 6 000 руб. Компьютер реализован по цене 11 800 руб. (в том числе НДС 1 800 руб.). Дополнительные расходы, связанные с реализацией отсутствуют.
Таблица 8
Корреспонденция счетов по реализации движимого имущества, отраженного в учете с признаком «1» (пример)
№ п/п Операция Сумма, руб. Корреспонденция счетов
д К
1 Списание стоимости компьютера с баланса: • по величине начисленной амортизации • по величине остаточной стоимости 9000 6 000 110404410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации» 140101172 «Доходы от реализации активов» 110104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования» 110104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»
2 Начисление задолженности покупателей: • в части остаточной стоимости объекта • на разницу между продажной и остаточной стоимостью объекта: 11 800-6 000=5 800 6 000 5 800 120509560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов » 220509560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов » 140101172 «Доходы от реализации активов» 240101172 «Доходы от реализации активов»
3 Начисление НДС по реализации 1 800 240101172 «Доходы от реализации активов» 230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДС»
4 Начисление налога на прибыль (11 800-1 800 -6 000) =4 000 4 000-0,24=960 960 240101172 «Доходы от реализации активов» 230303730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»
5 Поступление оплаты от покупателей: • в части остаточной стоимости объекта: • на разницу между продажной и остаточной стоимостью объекта 6000 5 800 120101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» 220101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» 120509560 «Погашение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов » 220509660 «Погашение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов»
Новым аспектом бюджетного учета в соответствии с Инструкцией является начисление амортизации, которая отражает не только степень изношенности основных средств, но и поэтапное снижение стоимости чистых активов учреждения и его финансового результата. То есть начисление амортизации — это процесс формирования расходов, связанных с использованием объектов основных средств. Амортизация:
• не начисляется на объекты основных средств стоимостью до 1 ООО руб. включительно;
• начисляется на объекты основных средств стоимостью от 1 ООО до 10 ООО руб. включительно в размере 100% балансовой стоимости;;
• начисляется на объекты основных средств стоимостью свыше 10 000 руб. ежемесячно линейным способом исходя из нормативного срока службы объекта.
В Инструкции № 70 не конкретизированы объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется. Если вопрос по амортизации библиотечного фонда, как правило, не возникает (не начисляется), то по объектам «Посуда» и «Мягкий инвентарь» возникают сомнения. Так в соответствии с Методическими указаниями по внедрению инструкции по бюджетному учету посуда является амортизируемым объектом (100 % при выдаче в эксплуатацию независимо от стои-
мости объекта). По объектам мягкого инвентаря амортизацию начислять не стоит до соответствующих указаний.
Нормативный срок службы объекта определяется в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N9 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изм. и доп. от 09.06.2004,08.09.2003). Этот документ формирует группы основных фондов по срокам службы объекта. Деление групп осуществляется на основе Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ)(утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359). К каждой группе определен период, в пределах которого устанавливается срок службы объекта (например: от 3 до 5 лет). Бюджетные учреждения должны принимать максимальный срок (в примере — 5 лет). Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их
по причине полной амортизации. Следует подчеркнуть, что амортизация начисляется только на объекты, находящиеся в эксплуатации.
Учет начисленной амортизации по объектам основных средств ведется на счетах: 010401000 «Амортизация жилых помещений»; 010402000 «Амортизация нежилых помещений»; 010403000 «Амортизация сооружений»; 010404000 «Амортизация машин и оборудования»; 010405000 «Амортизация транспортных средств»; 010406000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»; 010407000 «Амортизация нематериальных активов».
В соответствии с Методическими указаниями по внедрению Инструкции по бюджетному учету, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 24.02.2005 № 26н, учреждение переносит остатки по счетам после осуществления операций по закрытию счетов бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности за 2004 г. Бухгалтерские операции по переводу остатков по счетам отражаются в Справке (ф. 0504833), установленной Инструкцией № 70н, в межотчетный период (период реформации остатков по старым субсчетам на 1 января 2005 г. на новые остатки по счетам плана счетов бюджетного учета на 1 января 2005 г.). Перенос остатков по счетам осуществляется по каждому счету отдельно по стоимости, по которой они числились по состоянию на 1 января 2005 г. в бухгалтерском учете учреждения.
В табл. 9 представлена корреспонденция счетов по переводу остатков по счетам «Малоценные предметы» и «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь», вызывающие наибольшие затруднения.
Таблица 9
Особенности бухгалтерских записей по переводу остатков по счетам «Малоценные предметы» и «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь» и отражения операций в межотчетный период
№ п/п Операции Корреспонденция счетов
Инструкция № 70н Инструкция N9 107н
Д К д к
I Перенос остатков по счетам малоценных предметов стоимостью до I 000 руб. включительно (кроме посуды и мягкого инвентаря) отражается:
• по находящимся в эксплуатации малоценным предметам 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» 071 «Малоценные предметы в эксплуатации»
• не находящимся в эксплуатации малоценным предметам 01010000 «Основные средства» 070 «Малоценные предметы на складе»
2 Перенос остатков по счетам малоценных предметов стоимостью свыше 1 ООО руб., посуда независимо от стоимости (по ОКОФ относящиеся к производственному и хозяйственному инвентарю):
• находящимся на складе 010106000 « П ро и зводстве н н ы й и хозяйственный инвентарь» 070
• находящимся в эксплуатации 010106310 «Производственный и хозяйственный инвентарь» 071
3 Перенос остатков по счетам «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь»:
• находящимся на складе 010108000 «Мягкий инвентарь» 072
• находящимся в эксплуатации 010108000 «Мягкий инвентарь» 073
4 При переносе остатков нефинансовых активов из состава малоценных предметов их стоимость за один объект принимается к бюджетному учету в целых рублях
с отнесением копеек: 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» 07 «Малоценные предметы»
5 Перенесение остатков по фонду в малоценных предметах 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» 260 «Фонд в малоценных предметах»
6 На переведенные в состав основных средств находящиеся в эксплуатации остатки малоценных предметов стоимостью свыше 1 ООО руб. необходимо начислить амортизацию в размере 100% 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» 010406000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»
Пример. В учреждении на конец 2004г. были сформированы остатки по счетам «Малоценные предметы» и «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь», которые представлены в табл. 10.
Таблица 10
Остатки по счетам «Малоценные предметы», «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь» на конец 2004 г. (пример)
№ п/п Наименование предметов Номер счета Сумма, руб. В том числе
в полных рублях в копейках
1 «Малоценные предметы» 07 83 195,4 82 900 295,4
1.1 «Малоценные предметы на складе» 070 27 155.4 26 900 255,4
В т.ч. шкафы (8 шт. по 1500,5 руб./шт) 12 004 12 000 4
В т.ч. стулья (7шт. по 700,2 руб./шт.) 4 901,4 4 900 1.4
В т.ч. посуда (500 стаканов по 20.5 руб./шт.) 10 250 10 000 250
1.2 «Малоценные предметы в эксплуатации» 071 56 040 56 000 40
В т.ч. ксероксы (2 шт. по 2000 руб./шт.) 4 000 4 000
В т.ч. столы ( 100 шт. по 520.4 руб./шт.) 52 040 52 000 40
2 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь» 07 82 798 82 700 98
2.1 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе» 072 35 203 35 200 3
В т.ч. одеяла (20 шт. по 1010,15 руб./шт.) 20 203 20 200 3
В т.ч. подушки (50 шт. по 300 руб./шт.) 15 000 15000
2.2 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации» 073 47 595 47 500 95
В т.ч. матрацы (40 шт. по 1000.5 руб./шт.) 40 020 40 000 20
В т.ч. подушки (100 шт. по 75.75 руб./шт.) 7 575 7 500 75
3 Итого 165 993,4 165 600 393.4
В межотчетный период учреждение должно сделать следующие записи (табл. 11):
Таблица 11
Записи в межотчетный период (пример)
Операция Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Инструкция № 70 н Инструкция N9 107 н
д К д К
Списание копеек 393,4 040103000 07
Перенос остатков по счетам малоценных предметов стоимостью до 1000 руб (кроме посуды):
• по находящимся в эксплуатации малоценным предметам 52 000 040103000 071
• не находящимся в эксплуатации малоценным предметам 4 900 010106310 070
Перенос остатков по счетам малоценных предметов на складе
• в части посуды | 10 000 010106310 070
Перенос остатков по счетам малоценных п эедметов стоимостью свыше 1000 руб
• по находящимся в эксплуатации малоценным предметам 4 000 010104310 071
• не находящимся в эксплуатации малоценным предметам 12 000 010106310 070
Перенос остатков по счетам «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь»
• находящимся в эксплуатации 47 500 010108310 073
• находящимся на складе 35 200 010108310 072
Пе ренесение остатков по фонду в малоценных предметах
165 993,4 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» 260 «Фонд в малоценных предметах»
На переведенные в состав основных средств находящиеся в эксплуатации остатки малоценных предметов стоимостью свыше 1 000 руб. необходимо начислить амортизацию в размере 100 %
Ксероксы 4 000 040103000 010404000
Перенос остатков по счету 020 «Износ основных средств» по объектам нефинансовых активов, отраженных на субсчетах 017 «Рабочий и продуктивный скот» и 019 «Прочие основные средства», оформляется бухгалтерской записью: Д 020 «Износ основных средств»; К 010406000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря».
Последующее начисление сумм амортизации на объекты прочих основных средств, подлежащих амортизации, отражается записью: Д 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»; К 010406000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря».
После отражения бухгалтерских операций по переводу остатков на объекты нефинансовых активов следует начислять амортизацию в порядке, установленном Инструкцией № 70н. При этом на объекты основных средств (кроме библиотечного фонда) стоимостью до 10 000 руб. включительно, приобретенные до 1 января 2005 г. и находящиеся в эксплуатации, производится доначисление амортизации до 100% в межотчетный период.
На объекты основных средств, приобретенные до 1 января 2005 г, в случае если срок их полезного использования, исчисленного в новом порядке, меньше ранее применяемого нормативного срока, норма амортизации рассчитывается как результат деления остаточной стоимости актива на остав-
шийся срок полезной эксплуатации. В случае если фактический срок эксплуатации объекта больше вновь исчисленного, амортизация доначисляется до 100% в январе 2005 г.
Пример: Первоначальная стоимость объекта основного средства составляет 60000руб. В соответствии со старым порядком начисления износа нормативный срок службы объекта составлял 10 лет. Новый срок службы - 5 лет.
1. Объект прослужил 8лет, начислен износ в размере 48 000руб. (60000' 8/10), остаточная стоимость составляет 12 000 руб. (60000 — 48000). В январе 2005 г. должна быть доначислена амортизации до 100 %, т. е. в размере 12 000руб.
2. Объект прослужил 2 года, начислен износ в размере 12 000руб. (60 000'2/10), остаточная стоимость составляет 48 000руб. (60 000— 12 000). Годовая нор-
ма амортизации начиная с 2005 г. составит: 48 000/(5 лет — 2 года)—¡6 000руб. Ежемесячная норма амортизации составит: 16 000/12мес.=1333,33руб.
Если при переносе остатков по нефинансовым активам и принятии к учету новых объектов невозможно отнести их к определенным разделам классификации (ОКОФ), указанные объекты нефинансовых активов отражаются в бюджетном учете на счете 010110000 «Прочие основные средства».
В заключение можно рекомендовать бухгалтерам бюджетных учреждений как можно быстрее осуществить переход учета на Инструкцию №70н. При этом следует психологически себя настроить на возможность ошибок в процессе освоения нового учета. В любом случае, наступит время стабилизации учетного процесса, и бухгалтер начнет работать в нормальном режиме.
От редакции. В журнале БИНО № 4(124) 2005 г. в статье «Организация бюджетного учета» на с. 4 приведена таблица «Номенклатура дел и сдача их в архив». Эти данные устарели. Необходимо руководствоваться Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденным Росархивом 06.10.2000 (в ред. решения Росархива от 27.10.2003). Вопросы учета и отчетности помещены в разд. «Учет и отчетность», подразд. 4.1 «Бухгалтерский учет и отчетность» и 4.2 «Статистический учет и отчетность».
