CC BY
3Вестник АПК л
Экономика
-№ 1(29), 2018 ^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^
УДК 330.131.7
С. А. Чечеткин
Chechetkin S. A.
ПОСТРОЕНИЕ СИСТЕМЫ ЭЛЕМЕНТОВ УЧЕТНОГО СОПРОВОЖДЕНИЯ И МОНИТОРИНГА РИСКОВ
DEVELOPING A SYSTEM OF ACCOUNTING SUPPORT AND RISK MONITORING
Предложена система элементов учетного сопровождения и мониторинга, позволяющая оценить уровень рисков финансово-хозяйственной деятельности для принятия управленческих решений, конечной целью которой является обеспечение устойчивого развития организации. Для анализа и оценки рисков представлен расчет стандартного отклонения и коэффициентов вариации для отдельных финансовых коэффициентов на примере конкретной организации.
Ключевые слова: учетно-аналитическое обеспечение, риск, управление рисками, отчетность, управленческий учет, анализ рисков, стратегический учет, мониторинг.
The article presents the system of elements for account maintenance and monitoring, allowing estimating the level of risk of financial and economic activities for making managerial decisions, the ultimate goal of which is to ensure the sustainable development of the organization. For analysis and risk assessment we presented a calculation of standard deviation and coefficients of variation for selected financial ratios by the example of a specific organization.
Key words: accounting and analytical support, risk, risk management, reporting, management accounting, risk analysis, strategic accounting, monitoring.
Чечеткин Сергей Александрович -
аспирант кафедры финансов ФГБОУ ВПО «Российский государственный аграрный университет - МСХА им. К. А. Тимирязева» г. Москва
Тел.: 8-985-242-77-50
E-mail: sergei.chechotkin@yandex.by
Chechetkin Sergey Aleksandrovich -
Postgraduate student of the Department of Finance FSBEI HPE «Russian State Agrarian University -MAA named after K. A. Timiryazev» Moscow
Tel.: 8-985-242-77-50
E-mail: sergei.chechotkin@yandex.by
Формирование системы информационно-учетного обеспечения управления рисками в организации является неотъемлемой частью эффективного ее функционирования, так как на основе получаемой информации руководство организации может предотвратить появление многих видов рисков на основе принимаемых управленческих решений, тем самым избежать возможного возникновения убытков или недополучения доходов в процессе финансово-хозяйственной деятельности. В связи с этим необходимо создать такую систему информационно-учетного обеспечения управления рисками, которая бы давала возможность не только учитывать информацию на синтетических, аналитических и забалансовых счетах, но и использовать первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетности, а также применять конкретные методы анализа и оценки рисков.
Одной из характерных черт управления рисками в отечественных организациях является то, что руководство организации принимает решения по вопросам управления рисками, оно одобряет или отвергает предложенные мероприятия по управлению рисками. Поэтому важно, чтобы отчетность, предоставляемая руководству, была понятной, содержала только необходимую информацию, способствующую принятию оптимальных управленческих решений. Это является необходимым условием для
устойчивого развития организации, так как на сегодняшний день управление рисками отечественных организаций основывается только на интуиции руководства и состоит из анализа средств массовой информации, статистической отчетности и информации от третьих лиц. Поэтому формирование системы информационно-учетного обеспечения управления рисками организации с позиции учета, отчетности, анализа и оценки рисков финансово-хозяйственной деятельности в организации приобретает особую актуальность.
В настоящее время в условиях нарастающей неопределенности организации всех форм собственности нуждаются в информационном обеспечении как о самой системе управления рисками, так и о способах отражения ее элементов в бухгалтерском учете. Для устранения существующих недостатков в информационно-учетном обеспечении была разработана система элементов учетного сопровождения и мониторинга рисков, представленная на рисунке.
Разработанная система элементов учетного сопровождения и мониторинга рисков включает учетную политику в целях учета корпоративных рисков, формируемую с учетом стратегического бюджетирования, первичные учетные документы, регистры аналитического учета, отчетность (управленческая, финансовая, хеджированная производная), в рамках единой корпоративной информационной системы программно-аналитического обеспечения анализа рисков.
118
,,„ „„„„, щ ^ Ставрополья
научно-практическии журнал
Рисунок - Система элементов учетного сопровождения и мониторинга рисков
Учетная политика в целях учета корпоративных рисков представляет собой совокупность организационных, технических и методических аспектов, которые характеризуют процесс формирования и использования системы показателей для оценки уровня различных видов корпоративных рисков и эффективности использования финансовых ресурсов организации [1]. В частности, учетная политика формируется и реализуется с учетом стратегического бюджетирования на предстоящие 3 года, содержит алгоритмы расчетов и формы первичных документов и аналитических регистров.
Информация, формируемая в условиях роста факторов неопределенности как внешней, так и внутренней среды, является одним из важнейших ресурсов для оценки финансово-хозяйственной деятельности организации. От качества информации зависит эффективность проведения анализа и оценки рисков, использования способов и методов управления рисками, мониторинга и контроля над рисками в организации.
Учетно-аналитическое обеспечение управления корпоративными рисками должно осуществляться на основе первичных учетным документов, регистров синтетического и аналитического учета, детально отражающих отдельные аспекты деятельности организации в контексте выявления, анализа и оценки кор-
поративных рисков. Формат, содержание и направленность первичным учетных документов, регистров аналитического учета в контексте выявления, анализа и оценки корпоративных рисков не имеют ограничений. В качестве первичных учетных документов, регистров аналитического учета можно предложить сформировать: «Информационный лист о рискованности активов и пассивов», «Отчет о составе и движении резерва под снижение стоимости материальных ценностей», «Отчет о составе и движении резерва по сомнительным долгам», «Отчет о составе и движении резерва под обесценение краткосрочных финансовых вложений». Использование и внедрение данных отчетов даст возможность внутренним пользователям получать необходимую информацию о характере и возможных последствиях рисков.
В качестве управленческой отчетности можно предложить: «Отчет о расходах, потерях и полученных выгодах по страховым рискам» и «Отчет об оценке специфических показателей риска».
Особое внимание стоит уделить управленческому отчету «Отчет об оценке специфических показателей риска», так как предложенный отчет имеет уникальную методику расчета, которая основывается на расчете стандартного отклонения и коэффициентов вариации для отдельных финансовых коэффициентов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности.
в
естник АПК
Ставрополья
:№ 1(29), 2018
а =
N
N
(1)
где
ст - среднеквадратическое отклонение; N - частота случаев или число наблюдений;
х - среднее ожидаемое значение; х1 - ожидаемое значение для каждого случая наблюдения; й - дисперсия. Дисперсия и среднеквадратическое отклонение являются мерами абсолютной колеблемости [2].
Экономика
119
Преимуществом данного отчета является то, что формирование и анализ статистической информации отдельных финансовых коэффициентов организации можно осуществить за любой период времени (год, квартал, месяц), а также на основе полученной информации сделать соответствующие выводы и своевременно принять оптимальные управленческие решения для повышения эффективности функционирования организации.
Для того чтобы определить степень влияния факторов риска, воспользуемся методом статистического анализа: вычислим меру колеблемости возможного результата. Для ее определения необходимо рассчитать дисперсию и среднеквадратическое отклонение, так как она представляет собой степень отклонения ожидаемого значения от средней величины [2].
Коэффициент вариации - это отношение среднеквадратического отклонения к средней арифметической величине, которое определяется по формуле [3]
у = ст/Х 100 %. (2)
Использование коэффициента вариации позволяет оценить степень отклонения полученных значений, а также сравнить колеблемость признаков, которые имеют разные параметры. Если коэффициент вариации имеет высокое значение, то это говорит о сильной колеблемости признака [3].
Если коэффициент вариации до 10 %, то это слабая колеблемость признака; если от 10 до 25 %, то умеренная колеблемость признака; если более 25 %, то высокая колеблемость признака [3].
Если значение коэффициента вариации менее 30 %, то оно может быть обобщающей характеристикой совокупности. Если же значение коэффициента вариации более 30 %, то необходимо разбить статистическую совокупность на две и более новые с меньшей вариацией усредняемого признака, для всех групп единиц вычислить свою среднюю и проверить ее типичность [3].
Отчет об оценке специфических показателей риска, сформированный по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Бабушкина крынка», представлен в таблице 1.
Таблица 1 - Отчет об оценке специфических показателей риска ОАО «Бабушкина крынка»
Показатель Год Значение, % Среднее значение показателя, % Дисперсия Среднеквадратическое отклонение Коэффициент вариации, % Прогноз Норматив Уровень риска
Коэффициенты ликвидности
2011 0,19
Коэффициент абсолютной 2012 0,49 0,20,5 Высокий
2013 0,41 0,286 0,0254 0,16 55,71 0,139
ликвидности 2014 0,3
2015 0,04
2011 0,95
Коэффициент текущей ликвидности 2012 1,42 1,52,5 Высокий
2013 1,37 1,108 0,0685 0,26 23,61 0,868
2014 1,08
2015 0,72
2011 -0,92
Коэффициент обеспеченности собственны- 2012 -1,48 Высокий
2013 -1,06 -1,382 0,1717 0,41 -29,98 -2,054 >0,1
ми средствами 2014 -1,34
2015 -2,11
Коэффициенты финансовой устойчивости
2011 0,42
Коэффициент автономии 2012 0,47 Средний
2013 0,39 0,402 0,0016 0,04 9,88 0,339 >0,5
2014 0,36
2015 0,37
Ежеквартальный
научно-практический
журнал
естник АПК
Ставрополья
Продолжение
Показатель Год Значение, % Среднее значение показателя, % Дисперсия Среднеква-дратическое отклонение Коэффициент вариации, % Прогноз Норматив Уровень риска
Коэффициент отношения собственных и заемных средств 2011 0,72 0,678 0,0131 0,11 16,85 0,501 <1 Низкий
2012 0,88
2013 0,64
2014 0,57
2015 0,58
Коэффициент эффективности финансовой политики 2011 1,13 1,092 0,003 0,05 5,03 1,02 0,91,0 Низкий
2012 1,08
2013 1,14
2014 1,12
2015 0,99
Таким образом, данный отчет об оценке специфических показателей риска организации позволяет:
1) анализировать статистическую информацию отдельных финансовых коэффициентов организации за любой выбранный период времени;
2) оценить отклонения отдельных финансовых коэффициентов от среднего уровня, а также выявить те направления, по которым наблюдается наибольшая динамика изменений;
3) использовать в анализе простой математический инструментарий, который делает этот метод доступным для понимания и упрощает процедуру анализа, а также позволяет руководителям, собственникам организации получать всю необходимую информацию о фи-
нансовых результатах в простой и доступной форме;
4) принимать конструктивные управленческие решения для снижения отрицательного влияния рисков на результаты деятельности организации.
Значение данных отчетов состоит в том, чтобы осуществлять взаимосвязь систем бухгалтерского учета и риск-менеджмента. Составление данных отчетов позволит создать систему непрерывного информирования менеджмента о рисках и мероприятиях, проводимых в целях снижения их негативных последствий. Данная отчетность предназначена для оценки эффективности мероприятии риск-менеджмента, а также для составления аналитических обзоров и мониторинга рисков.
Наименование количественных характеристик Код Корпоративные риски, млн руб.
Торговый риск Кредитный риск
Риск невозврата дебиторской задолженности Риск кредиторской задолженности
2015 г. 2016 г. 2015 г. 2016 г.
Сводные количественные данные о подверженности организации риску, млн руб. 7100 61 711 113 283 17 062 32 325
В том числе: - сумма дебиторской задолженности - расчеты с покупателя и заказчиками, млн руб. 7101 61 711 113 283 - -
- просроченная дебиторская задолженность - расчеты с покупателя и заказчиками, млн руб. 7102 15 741 20 857 - -
- сумма кредиторской задолженности - подрядным строительным организациям, млн руб. 7103 - - 17 062 32 325
- просроченная кредиторская задолженность - подрядным строительным организациям, млн руб. 7104 - - 4 333 8 805
Концентрация рисков, % 7200 25,51 18,41 25,41 27,22
Контрагент - - - - -
Регион - - - - -
Рынок - - - - -
Прочие - - - - -
Таблица 2 - Количественная информация о корпоративных рисках в ОАО «Бабушкина крынка»
в
естник АПК
Ставрополья
:№ 1(29), 2018
Экономика
121
Система управленческих и финансовых отчетов отражает принятую организацией практику управления корпоративными рисками. Бухгалтерская (финансовая) отчетность может быть дополнена примечаниями в виде таблиц и пояснений к ним по раскрытию качественной и количественной информации о корпоративных рисках организации, что повысит информативность отчетных форм и расширит аналитические возможности управленческой и финансовой отчетности в контексте выявления корпоративных рисков.
Раскрытие качественной и количественной информации даст возможность пользователям сформировать представление о характере и величине корпоративных рисков.
В таблице 2 приведен фрагмент отчетности количественной информации о корпоративных рисках в виде отдельного примечания к бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере ОАО «Бабушкина крынка».
Предложенные мероприятия по раскрытию информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности позволят повысить информативность отчетных форм в соответствии с требованиями МСФО в части признания, оценки, анализа, отражения и раскрытия информации о рисках для всех заинтересованных пользователей.
Использование хеджированной производной отчетности в стратегическом управленческом учете позволит оценивать и учитывать возможное воздействие на организацию различных факторов и организовывать на этой основе эффективную систему мониторинга, контроля и
управления собственностью, рисками, платежеспособностью. На ее основе можно оценить возможности и перспективы развития организации, реализовать стратегические решения и обосновать стратегию действий организации [4].
Современной и универсальной информационной системой программно-аналитического обеспечения является БЯР-система, которая представляет собой корпоративную информационную систему автоматизации учета и управления. Она включает в себя все важнейшие процессы финансово-хозяйственной деятельности организации. А также для автоматизации учетной и управленческой деятельности организации может использоваться программа «1С: Предприятие», которая используется в разных сегментах финансово-хозяйственной деятельности организации, а также поддерживает различные системы и методологии учета [5].
Отчетность для мониторинга рисков очень важна для организаций, так как она позволяет удостоверить пользователя в достоверности информации, ее применимости и результативности.
Использование предложенной системы элементов учетного сопровождения и мониторинга рисков в индивидуальном порядке или в совокупности позволит организации определить ее реакцию на потенциально возможные рисковые ситуации, возникающие в ее деятельности, используя инструменты стратегического управленческого учета.
Литература
1. Чечёткин А. С., Чечёткин С. А. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие. Минск : ИВЦ Минфина, 2017. 552 с.
2. Кривенкова-Леванова Л. Н., Грудько С. В. Статистика. Курс лекций. Ч. I. Гродно : ГГАУ, 2012. 156 с.
3. Ниворожкина Л. И., Чернова Т. В. Теория статистики : учебное пособие. Ростов-на-Дону : Феникс, 2005. 220 с.
4. Учет операций хеджирования : монография / В. И. Ткач, Г. Е. Крохичева, М. Ю. Аникеев, Э. Л. Архипов. Ростов-на-Дону : РГСУ, 2004. 158 с.
5. Чечеткин С. А., Донцова Л. В. Информационно-аналитическое обеспечение в оценке рисков финансово-хозяйственной деятельности предприятий АПК // Проблемы экономики : сборник научных трудов. 2014. № 1(18). С. 53-62.
References
1. Chechetkin A. S., Chechetkin S. A. Accounting and audit : textbook. Minsk : ITC Finance, 2017. 552 p.
2. Krivenkova-Levanova L. N., Grudko S. V. Statistics. Course of lectures. H. I. Grodno : GSAU, 2012. 156 p.
3. Nivorozhkina L. I., Chernova T. V. The theory of statistics : textbook. Rostov-on-Don: Feniks, 2005. 220 p.
4. Accounting of hedging operations : monograph / V. I. Tkach, G. E. Krokhicheva, M. Y. Anikeev, E. L. Arkhipov. Rostov-on-Don : RSSU, 2004. 158 p.
5. Chechetkin S. A., Dontsova L. V. Information-analytical support in the risk assessment of financial - economic activity of agricultural enterprises // Problems of Economics : the collection of scientific works. 2014. № 1(18). P. 53-62.
