CC BY
27
8. МАТЕМАТИЧЕСКИЕ МЕТОДЫ И ИНФОРМАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ
8.1. ПОСТРОЕНИЕ АЛГОРИТМА УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ РИСКАМИ ПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ
ОРГАНИЗАЦИЙ АПК
Чечеткин Сергей Александрович, магистр экономики, аспирант кафедры финансов
Место учебы: ФГБОУ ВПО «Российский государственный аграрный университет - МСХА им. К.А. Тимирязева»
sergei.chechotkin@yandex.by
Аннотация: условия конкуренции и возникающей неопределенности в бизнесе обусловили необходимость создания блок-схемы учетно-аналитического обеспечения управления рисками перерабатывающих организаций АПК. Сформирована блок-схема учетно-аналитического обеспечения управления рисками в перерабатывающих организациях АПК включающая следующие блоки: оценка стратегии перерабатывающей организации АПК; информационная база по управлению рисками; оценка и анализ рисков; способы и методы управления риском; система элементов учетного сопровождения и мониторинга рисков; отчетность для мониторинга рисков. Предложенная блок-схема позволяет учитывать риски, присущие перерабатывающей организации АПК, прогнозировать и анализировать развитие организации с учетом воздействия рисков, а также принимать конструктивные управленческие решения на основе получаемой информации. Ключевые слова: учетно-аналитическое обеспечение, риск, управление рисками, корпоративные риски, блок-схема, перерабатывающие организации АПК, отчетность, управленческий учет, анализ рисков, стратегический учет, мониторинг.
THE CONSTRUCTION ALGORITHM OF ACCOUNTING AND ANALYTICAL SUPPORT OF RISK MANAGEMENT PROCESSING OF AGRICULTURAL
ORGANIZATIONS
Chechotkin Sergey A., master of economics, postgraduate student of the Department of Finance
Study place: Federal State Budgetary Educational Institution of Higher Professional Education «Russian Timiryazev State Agrarian University»
sergei.chechotkin@yandex.by
Annotation: competition conditions and resulting uncertainty in business necessitated the creation of a block diagram of accounting and analytical support of risk management processing of agricultural organizations. Formed a block diagram of accounting and analytical support of risk management in the processing of agro industrial complex organizations includes the following units: assessment strategies processing organization of agro industrial complex; the information base for risk management; risk assessment and analysis; methods and techniques of risk management; system accounting support and risk monitoring; reporting for risk monitoring. The proposed block diagram allows taking into account risks inherent to the processing organization of agro industrial complex, to predict and analyze the development of the organization taking into account the impact of risks, and to make constructive management decisions based on the received information.
Keywords: accounting and analytical support, risk, risk management, corporate risks, block diagram, processing organization of agro industrial complex, reporting, management accounting, risk analysis, strategic accounting, monitoring.
Управление рисками в перерабатывающих организациях АПК является систематическим комплексом целенаправленных действий, организованных в процесс ведения финансово-хозяйственной деятельности организации, которое предполагает активное внедрение внешних и внутренних моделей управления рисками. В результате чего, возрастает роль учет-но-аналитического обеспечения управления рисками, к которому предъявляются требования: существенности, достоверности, полноты, своевременности, эффективности и др.
В настоящее время учетно-аналитическое обеспечение перерабатывающих организаций АПК по управлению рисками основывается на интуиции руководства, состоит из анализа
материалов средств массовой, статистической информации, а также информации от третьих лиц.
Учетно-аналитическое обеспечение управления рисками перерабатывающей организации АПК - это система формируемой учетно-аналитической информации в рамках единого информационного пространства в соответствии со стратегией перерабатывающей организации АПК, способами и методами управления рисками, а также элементами учетного сопровождения и мониторинга рисков.
Разработанная блок-схема учетно-аналитического обеспечения управления рисками в перерабатывающих организациях АПК представлена на рисунке 1.
Рисунок 1. Блок-схема учетно-аналитического обеспечения управления рисками перерабатывающей организации АПК.
Разработанная учетно-аналитическая блок-схема включает шесть блоков, расположенных в иерархической последовательности.
Первый блок - оценка стратегии перерабатывающей организации АПК. Как утверждает И. Ансофф стратегия - это набор правил для принятия решений, которыми руководствуется организация в своей деятельности [1].
Необходимым условием для формирования учетно-аналитического обеспечения управления рисками перерабатывающей организации АПК является оценка реализации ее стратегии, так как она подвержена многим видам корпоративных рисков. Величина ущерба, наносимого рисками при реализации стратегии в перерабатывающих организациях АПК, определяется расходами, недополученными доходами, потерянными активами и неисполненными обязательствами.
Второй блок представляет информационную базу по управлению рисками, которая включает внутреннюю корпоративную отчетность и внешние источники информации. Корпоративная отчетность представляет собой внутреннюю отчетность организации, в виде первичных учетных документах, в которых происходит формирование информации об объектах учета, регистрах бухгалтерского учета, которые являются основой для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая должна содержать сведения о подверженности перерабатывающих организаций АПК рискам финансово-хозяйственной деятельности.
Внутренняя бухгалтерская (финансовая) отчетность является основной информационной базой для управления рисками, так как содержит данные для текущего и стратегического финансового управления, определения финансовой устойчивости, платежеспособности, ликвидности, деловой активности
перерабатывающей организации АПК, выявления финансовых рисков, а также проведению экономических, юридических и финансовых мероприятий по выходу из неустойчивого финансового положения [2].
К внешним источникам информации относятся данные статистической отчетности, информация государственных органов, обзоры рынков. Данные статистической отчетности (годовые, полугодовые, квартальные, срочные) содержат сведения по отдельным показателям финансово-хозяйственной деятельности организаций в натуральном и стоимостном выражении. Обзоры рынков включают в себя сведения получаемые на основе исследования валютных, товарных, кредитных и других рынков, необходимые для определения рыночной ситуации в определенном регионе (городе, области, стране) или конкретном сегменте рынка, для выработки и реализации стратегии по выходу на новые рынки. Для этого необходимо представлять общую ситуацию, тенденции и перспективы развития, целесообразность выхода на данный рынок, уровень конкуренции, предпочтения потребителей, наиболее перспективные сегменты.
Использование различных источников информации для управления рискам позволит перерабатывающим организациям АПК формировать качественную информацию о рисках, необходимую для быстрой адаптации в случае изменения внешней и внутренней среды.
Третий блок - оценка и анализ рисков. На этом этапе необходимо определить вероятность возможного ущерба и величину риска, которая основывается на идентификации, описании, количественной и качественной оценке рисков.
Для того чтобы грамотно управлять корпоративными рисками, руководство перерабатывающей организации АПК должно знать, с какими рисками связана их деятельность. Используя принцип «разумной достаточности» выделены наиболее значимые корпоративные риски финансово-хозяйственной деятельности по основным направлениям операционной, финансовой, инвестиционной, которые возникают в процессе деятельности управления и производства перерабатывающих организаций АПК (рисунок 2).
Рисунок 2. Классификация видов корпоративных рисков финансово-хозяйственной деятельности перерабатывающих организаций АПК.
Дополнена существующая классификация следующими специфическими рисками перерабатывающих организаций АПК:
- имущественные риски в связи с тем, что перерабатывающие организации АПК обладают высокой степенью непрерывности технологического процесса при производстве сыра, масла, творога, различных
напитков, а скоропортящееся сырье (в основном молоко) требует быстрой, своевременной переработки и реализации;
- производственные риски в связи с тем, что особенностью производства перерабатывающих организаций АПК является динамический его характер, наличие длинного при изготовлении сыров и короткого при производстве других продуктов производственных циклов и необходимость диктуемого рынком ЕАЭС частого обновления ассортимента выпускаемой продукции;
- торговые в связи с тем, что у перерабатывающих организаций АПК существует большое количество контрагентов и разнообразных форм расчетов с ними, поэтому для выполнения бюджета необходимо оперативно отслеживать взаиморасчеты с поставщи-ками-сельскохозяйственными организациями и покупателями-розничными сетями;
- конкурентные в связи с наличием организаций-конкурентов в перерабатывающей отрасли АПК не только в Республике Беларусь, но и странах ЕАЭС, каждые из которых стремятся получить наивысшие общественные и потребительские оценки, чтобы извлечь для себя максимальные выгоды.
Для формирования информации на счетах необходимо проводить тестирование, оценку рисков на трехлетнюю перспективу. По имущественным рискам необходимо создавать планируемый резерв под обесценение. Так по основным средствам начисление резерва отражается по дебету 01 «Основные средства» аналитический счет «Планируемый резерв под обесценение основных средств» и кредиту 83 «Добавочный капитал» аналитический счет «Планируемый резерв под обесценение основных средств». По материально-производственным запасам начисление резерва отражается по дебету 14 «Резервы под обесценение материально-производственных запасов» аналитический счет «Планируемый резерв под обесценение материально-производственных запасов» и кредиту 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» аналитический счет «Планируемый резерв под обесценение материально-производственных запасов». По финансовым вложениям отражается по дебету 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» аналитический счет «Планируемый резерв под обесценение краткосрочных финансовых вложений» и кредиту 58 «Краткосрочные финансовые вложения» аналитический счет «Планируемый резерв под обесценение краткосрочных финансовых вложений». По факту обесценения «Планируемый резерв под обесценение» уменьшается обратной записью и создается фактический резерв. Данная методика учета рисков может быть распространена на другие объекты учета в случае если они будут существенно влиять на расходы и доходы перерабатывающей организации АПК.
При этом использование качественного анализа рисков позволит выявить возможные виды рисков, а также исследовать факторы, которые могут повлиять на уровень риска. Использование количественного анализа позволит выявить конкретную сумму денежного ущерба отдельных видов (подвидов) рисков. Также этот этап предусматривает принятие оперативных, стратегических решений по корректировке реализуемой стратегии перерабатывающей организации АПК с учетом выявленных рисков.
Четвертый блок - способы и методы управления риском. К способам управления рисками относим: избежание, снижение, удержание, перенос.
Использование способа «избежание» (система внутренних механизмов нейтрализации рисков) предусматривает разработку мероприятий по полной нейтрализации конкретного
вида риска (отказ от реализации мероприятия (проекта), связанного с риском).
Использование способа «избежание» риска лишает перерабатывающие организации АПК дополнительных источников получения прибыли и как результат негативно влияют на темпы его экономического развития и эффективность использования собственного капитала.
Способ «снижение» риска предполагает сокращение либо размеров возможного ущерба, либо вероятности наступления неблагоприятных событий. Данный способ имеет много различных методов снижения степени риска в зависимости от вида и характера риска. Наиболее эффективными из них являются:
1. Метод диверсификация. Данный метод используется для нейтрализации отрицательных последствий влияния различных видов рисков. Принцип действия этого метода основывается на формировании различных комбинаций рисков путем диверсификации объекта финансовых рисков.
Плюсом метода диверсификации является эффект в нейтрализации комплексных финансовых рисков, однако он неэффективен в нейтрализации инфляционного, налогового и других рисков. Поэтому использование данного метода носит ограниченный характер.
2. Метод лимитирования основывается на установлении лимитов: предельных сумм продажи, расходов, кредита и т.п. Лимитирование - это основной прием снижения степени риска, применяемый в перерабатывающих организациях АПК при оказании услуг в кредит, определении сумм вложения капитала и т.п.
3. Метод хеджирование представляет собой экономические отношения, возникающие в процессе минимизации будущих рисков основной деятельности посредством сглаживания изменений будущего финансового потока, которое дает возможность обеспечить его предсказуемость, независимо от субъективных предположений относительно возможных изменений риск-фактора в будущем.
В перерабатывающих организациях АПК использование хеджирования применяется для управления кредитными и валютными рисками, так как большинство организаций работают с иностранной валютой, а ее колебания могут повлиять на увеличение расходов.
4. Метод прогнозирование предполагает расчеты вероятности возникновения рисков и возможных потерь организации при их наступлении от того или иного рискового события. Прогнозирование осуществляется при помощи статистических, экспертных, социально-экономических методов, позволяющих оценить возможное появление различных видов рисков и выбрать наиболее оптимальные способы их снижения. Данный метод применяется при разработке сценариев развития внешней среды перерабатывающей организации АПК, прогно-
зировании поведения действий конкурентов, изменении в секторах и сегментах рынка.
5. Метод планирование предполагает разработку и установление организацией системы показателей ее развития (темпы, тенденции, пропорции) с учетом оценки и анализа качественных и количественных характеристик рисков.
6. Учет и управление активами и пассивами, нефинансовыми параметрами с учетом риска, представляет собой целенаправленный процесс регулирования структуры и динамики активов и пассивов перерабатывающей организации АПК, направленный на обеспечение экономической эффективности с позиций оптимизации риска и обеспечения достаточного уровня ликвидности.
Способ «удержание» (внутреннее страхование) риска подразумевает создание внутреннего резерва в виде части финансовых, материальных ресурсов, которые будут использованы в случаи наступления рисковых событий, а также направлены на устранение последствий от их негативного влияния.
Применение данного способа можно осуществить через формирование: финансовых и материальных резервов; целевых резервных фондов; внутренних фондов.
Способ «перенос» риска состоит в перенесении риска на других лиц. Распределения рисков среди участников предполагает передачу партнерам части объема рисков по некоторым финансовым операциям.
Главным преимуществом данного способа является возможность полного перекладывания многих рисков на бизнес-партнеров, однако большинство поставщиков отказываются принимать на себя риски.
Одним из методов данного способа может служить страхование. Метод страхования рисков представляет собой защиту имущественных интересов организации при наступлении страхового случая страховыми компаниями за счет фондов денежных средств, которые формируются ими путем получения от страхователей страховых премий [3].
Методами данного способа могут быть гарантии (если гарантом обеспечения обязательств и платежей выступает организация) и предоставление государственной помощи в части компенсации расходов по страхованию.
Пятый блок - система элементов учетного сопровождения и мониторинга рисков перерабатывающей организации АПК. В настоящее время в условиях нарастающей неопределенности организации всех форм собственности, нуждаются в информационном обеспечении, как о самой системе управления рисками, так и о способах отражения ее элементов в бухгалтерском учете. Для устранения существующих недостатков в учет-но-аналитическом обеспечении была разработана система элементов учетного сопровождения и мониторинга рисков, представленная на рисунке 3.
Система элементов учетного сопровождения и мониторинга рисков
Учетная политика в целях учета корпоративных рисков, формируемая с учетом стратегического
Алгоритмы расчетов планируемого резерва под обесценение
Первичные документы и регистры утвержденные как приложения к учетной политике
ТУ
Первичные учетные документы, регистры аналитического учета
Информационный лист о рискованности активов и пассивов
Отчет о составе и движении резерва по сомнительным долгам
Отчет о составе и движении
резерва под обесценение краткосрочных финансовых вложений
ТУ
Отчет о составе и движении резерва под снижение стоимости материальных ценностей
Отчетность
Управленческая
Отчет о расходах, потерях и полученных выгодах по страховым рискам
Отчет об оценке специфических показателей риска
Финансовая
Качественная информация о корпоративных рисках
Количественная информация о корпоративных рисках
Хеджированная производная
7У
Информационные системы программно-аналитического обеспечения
Рисунок 3. Система элементов учетного сопровождения и мониторинга рисков перерабатывающей организации АПК.
Разработанная система элементов учетного сопровождения и мониторинга рисков включает учетную политику в целях учета корпоративных рисков, формируемую с учетом стратегического бюджетирования, первичные учетные документы, регистры аналитического учета, отчетность (управленческая, финансовая, хеджированная производная), в рамках единой корпоративной информационной системы программно-аналитического обеспечения анализа рисков.
Система элементов учетного сопровождения и мониторинга рисков перерабатывающей организации АПК является основой для информационно-аналитического обеспечения управления рисками. Она позволяет оценить уровень корпоративных рисков финансово-хозяйственной деятельности для принятия управленческих решений, конечной целью которой является обеспечение устойчивого развития перерабатывающей организации АПК.
Шестой блок - отчетность для мониторинга рисков. После проведенных мероприятий определяется уровень приемлемого риска, и в случае невыполнения поставленных целей проводятся дополнительные мероприятия. Мониторинг необходимо проводить регулярно, контролируя уровень риска при осуществлении рисковых операций.
Целью данного блока является совершенствование, изменение, и внутренний аудит управления рисками в рамках реализуемой стратегии перерабатывающей организации АПК.
Производные балансовые отчеты: хеджированные, иммунизационные, стратегические, интегрированного риска являются один из самых эффективных инструментов информационно-учетного обеспечения управления рисками. Используя методику составления хеджированного производного балансового отчета можно оценить уровень резервной защиты организации, а также спрогнозировать
имущественное и финансовое положение организации с учетом влияния различного рода рисков.
Аналитическая отчетность по оценке эффективности управления рисками представляет собой стратегическую управленческую отчетность. Для учетно-аналитического обеспечения управления рисками можно выделить формы аналитических регистров: «Информационный лист о рискованности активов и пассивов», «Отчет о составе и движении резерва под снижение стоимости материальных ценностей», «Отчет о составе и движении резерва по сомнительным долгам», «Отчет о составе и движении резерва под обесценение краткосрочных финансовых вложений», которые позволяют получить пользователям информацию о возможных последствиях рисков, отражаемых через инструменты резервирования, а также управленческие отчеты: «Отчет о расходах, потерях и полученных выгодах по страховым рискам» и «Отчет об оценке специфических показателей риска».
Значение данных отчетов состоит в том, чтобы осуществлять взаимосвязь систем бухгалтерского учета и риск-менеджмента. Составление данных отчетов позволит создать систему непрерывного информирования менеджмента о рисках и мероприятиях, проводимых в целях снижения их негативных последствий. Данная отчетность предназначена для оценки эффективности мероприятии риск-менеджмента, а также для составления аналитических обзоров и мониторинга рисков.
Состав и внутреннее содержание управленческой отчетности может быть дополнен примечаниями к бухгалтерской (финансовой) отчетности в виде таблиц и пояснений к ним по раскрытию данных о корпоративных рисках, содержащих качественную и количественную информацию о подверженности организации рискам.
Все это подтверждает то, что управление рисками в перерабатывающих организациях АПК необходимо рассматривать не как единовременное действие, а как ряд целенаправленных действий, для того, чтобы создать единую систему управления рисками.
Таким образом, использование учетно-аналитической блок-схемы управления рисками, позволит перерабатывающим организациям АПК учитывать наиболее важные риски, прогнозировать развитие организации с учетом воздействия различного рода рисков, а также принимать конструктивные управленческие решения и справляться с воздействием факторов внутренней и внешней среды.
Статья проверена программой «Антиплагиат». Оригинальность 88,65%.
Список литературы:
1. Ансофф И. Стратегическое управление. М.: Экономика, 1989. 303 с.
2. Уорд К. Стратегический управленческий учет; пер. с англ. М.: ЗАО «Олимп - Бизнес», 2002. 448 с.
3. Чечёткин С.А. Совершенствование системы управления финансовыми рисками: рекомендации для руководителей и специалистов экономических специальностей, научных работников, преподавателей, аспирантов, магистров, слушателей повышения квалификации, специалистов мясомолочной отрасли. Горки: УО «БГСХА», 2016. 50 с.
4. Чечёткин А.С., Чечёткин С.А. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие. Минск: ИВЦ Минфина, 2017. 552 с.
5. Булгакова С.В. Управленческий учет: учебник. Москва: КНОРУС, 2017. 288 с.
6. Вахрушина М.А., Сидорова М.И., Борисова Л.И. Стратегический управленческий учет: учебник. Москва: КНОРУС, 2018. 184 с.
7. Семиколенова М. Н. Стратегический управленческий учет: учеб. пособие. Барнаул: Изд-во АлтГУ, 2014. 34 с.
8. Чечеткин С.А. Донцова Л.В. Информационно-аналитическое обеспечение в оценке рисков финансово - хозяйственной деятельности предприятий АПК // Сборник научных трудов «Проблемы экономики». 2014. № 1(18). С. 53-62.
РЕЦЕНЗИЯ
на статью «Построение алгоритма учетно-аналитического обеспечения управления рисками перерабатывающих организаций АПК» аспиранта Чечеткина С.А. Представленная статья Чечеткина С.А. посвящена разработке блок-схемы учетно-аналитического обеспечения управления рисками в перерабатывающих организациях АПК
Статья предлагает авторское видение и совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления рисками, учитывающие специфику перерабатывающей отрасли АПК. В ней предлагается блок-схема учетно-аналитического обеспечения управления рисками в перерабатывающих организациях АПК, в ее рамках классификация видов корпоративных рисков финансово-хозяйственной деятельности перерабатывающих организаций АПК и система элементов учетного сопровождения и мониторинга рисков перерабатывающей организации АПК с позиции учета, отчетности, анализа и оценки рисков финансово-хозяйственной деятельности в организации, что в настоящее время приобретает особую актуальность. Она выполнена на высоком теоретическом уровне, содержит выводы, предложения, представляющие научный и практический интерес.
Рецензируемая статья С.А. Чечеткина «Построение алгоритма учетно-аналитического обеспечения управления рисками перерабатывающих организаций АПК» соответствует предъявленным требованиям, и может быть рекомендована к открытой печати в журнал, включенный в Перечень ведущих рецензируемых научных журналов, в которых должны быть опубликованы основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук.
Заведующий кафедрой финансов РГАУ-МСХА им. Тимирязева, кандидат экономических наук, доцент
Костина Р. В.
