CC BY
46УДК 33:657
КЛАССИФИКАЦИЯ ВИДОВ КОРПОРАТИВНЫХ РИСКОВ ПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЙ АПК ДЛЯ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТНОЙ СИСТЕМЕ
Л. И. ХОРУЖИИ, доктор экономических наук, профессор С. А. ЧЕЧЕТКИН, магистр экономики ФГБОУ ВПО «Российский государственный аграрный университет - МСХА им. К.А. Тимирязева»
CLASSIFICATION OF THE TYPES OF CORPORATE RISKS OF PROCESSING ORGANIZATIONS OF AGRO-INDUSTRIAL COMPLEX FOR THEIR ACCOUNTING
L. I. KHORUZHII, Doctor of economic sciences, Professor
S. A. CHECHETKIN, Master of economics Russian State Agrarian University - Moscow Timiryazev Agricultural Academy
В данной научной статье уточнена сущность корпоративного риска, дополнена классификация корпоративных рисков перерабатывающих организаций АПК для отражения в учетной системе. Выделены наиболее значимые корпоративные риски финансово-хозяйственной деятельности, отражаемые в бухгалтерском учете: в системе резервов формирующие статьи баланса; в системе условных обязательств отражаемые на забалансовых счетах; в примечаниях к бухгалтерской (финансовой) отчетности и пояснениях к ним по основным направлениям текущей, финансовой, инвестиционной деятельности перерабатывающих организаций АПК.
In this scientific article the essence of corporate risk is clarified, the classification of corporate risks of processing organizations of agro-industrial complex for inclusion in the accounting system is added. The most significant corporate risks of financial and economic activity are reflected in the accounting records: in the system of reserves - forming balance items; in the system of contingent liabilities -those recorded on off-balance accounts; and in the notes to the accounting (financial) statements and explanations to them in the main areas of current, financial, and investment activities of processing organizations of the agro-industrial complex.
Введение. Деятельность перерабатывающих организаций АПК в условиях рыночной экономики подвержена влиянию фактора неопределенности, что обуславливает наличие различных корпоративных рисков в их финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому необходимо детализировать свод возможных видов корпоративных рисков перерабатывающих организаций АПК, которые бы находили свое отражение в бухгалтерском учете.
Корпоративный риск - это будущее событие, приводящее к финансовым и материальным потерям, обуславливающее создание в учетной системе организации резервов или условных обязательств. Корпоративные риски оцененные количественно и качественно могут быть отражены в виде примечаний к в бухгалтерской (финансовой) отчетности и пояснений к ним по видам рисков. Таким образом, решения, принимаемые в отношении управления корпоративными рисками должны быть отражены как события финансово-хозяйственной деятельности организации, которые оказывают влияние на ее активы, собственный капитал и обязательства. В системе учетно-аналитического обеспечения управления рисками проводится количественная и качественная оценка, регистрация и отражение в первичных учетных документах, регистрах аналитического учета и отчетности этих событий.
Основная часть. Для управления корпоративными рисками руководство перерабатывающей организации АПК должно знать, с какими рисками связана их деятельность. Используя принцип «разумной достаточности» выделены наиболее значимые корпоративные риски финансово-хозяйственной деятельности, отражаемые в бухгалтерском учете: в системе резервов формирующие статьи баланса; в системе условных обязательств отражаемые на забалансовых счетах; в примечаниях к бухгалтерской (финансовой) отчетности и пояснениях к ним по основным направлениям текущей, финансовой, инвестиционной деятельности перерабатывающих организаций АПК (рисунок).
Рис. Классификация видов корпоративных рисков перерабатывающих организаций АПК для отражения в учетной системе
Дополнена классификация следующими специфическими рисками перерабатывающих организаций АПК, отражаемыми в системе резервов и условных обязательств:
- имущественные риски в связи с тем, что перерабатывающие организации АПК обладают высокой степенью непрерывности технологического процесса при производстве сыра, масла, творога, различных напитков, а скоропортящееся сырье (в основном молоко) требует быстрой, своевременной переработки и реализации. Данная группа рисков включает риск обесценения основных средств и риск обесценения нематериальных активов, которые могут быть оценены условным обязательством под обесценение основных средств и нематериальных активов соответственно. А также имущественные риски включают риск обесценения товарно-материальных ценностей, который можно отразить, создав резерв под обесценение товарно-материальных ценностей, при этом условием признания риска будет является наличие у организации товарно-материальных ценностей, которые морально устарели полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо цена которых снизилась, а также оценить в виде условного обязательства под обесценение товарно-материальных ценностей. Риск обесценения краткосрочных финансовых вложений может быть отражен в системе резервов через резерв под обесценение краткосрочных финансовых вложений или оценен условным обязательством под обесценение краткосрочных финансовых вложений. Условием признания риска является снижение стоимости краткосрочных финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость;
- производственные риски в связи с тем, что особенностью производства перерабатывающих организаций АПК является динамический его характер, наличие длинного при изготовлении сыров и короткого при производстве других продуктов производственных циклов и необходимость диктуемого рынком ЕАЭС частого обновления ассортимента выпускаемой продукции. Включенный в состав производственных рисков - риск обеспечения гарантийных обязательств отражается в учетной
системе через создание резерва на гарантийный ремонт. Условием признания данного риска будет является реализация перерабатывающей организации АПК продукции и товаров, по которым предусмотрено гарантийное обслуживание, срок годности и ремонт;
- торговые риски в связи с тем, что у перерабатывающих организаций АПК существует большое количество контрагентов и разнообразных форм расчетов с ними, поэтому для выполнения бюджета необходимо оперативно отслеживать взаиморасчеты с поставщиками-сельскохозяйственными организациями и поку-пателями-розничными сетями. Данная группа рисков включает риск непогашения обязательств дебиторами, который отражается в учетной системе через создание резерва по сомнительным долгам и может быть оценен условным обязательством по дебиторской задолженности. Наличие дебиторской задолженности, не погашенной в сроки является условием признания данного риска в учетной системе перерабатывающей организации АПК;
- конкурентные риски в связи с наличием организаций-конкурентов в перерабатывающей отрасли АПК не только в Республике Беларусь, но и странах ЕАЭС, каждые из которых стремятся получить наивысшие общественные и потребительские оценки, чтобы извлечь для себя максимальные выгоды. В данную группу рисков отнесены риски, связанные с прочими событиями финансово-хозяйственной деятельности перерабатывающей организации АПК, которые могут быть отражены через создание резерва по прочим событиям финансово-хозяйственной деятельности, а также оценены условным обязательством по прочим событиям финансово-хозяйственной деятельности и признаны в случае изменения потребительских предпочтений и ожиданий, включая неуверенность потребителей в своем выборе; несовпадения оценок организации со стороны ее руководства и оценок со стороны окружающей среды, в том числе покупателей; отсутствия у организации возможности полностью выявить весь масштаб конкурентного противодействия, осуществляемый извне, включая конкурентов, госорганы и другие.
В комплексном риске - риск роста расходов выделен риск осуществления расходов или получения доходов в связи с прекращаемой деятельностью и соответствующий резерв для его отражения - резерв по прекращаемой деятельности и условное обязательство по прекращаемой деятельности. Условием его признания является продажа или прекращение одного из направлений финансово-хозяйственной деятельности перерабатывающей организации АПК.
Кроме того, информация о финансовых (инфляционный, кредитный, валютный, налоговый, риск банкротства) рисках и инвестиционных (риск упущенной выгоды, риск снижения доходности) рисках, которые могут существенно повлиять на финансово-хозяйственную деятельность организации может быть отражена в примечаниях к бухгалтерской (финансовой) отчетности и пояснениях к ним. Информация об условных обязательствах и условных активах, по которым не может быть создан резерв, отражается за балансом.
Перерабатывающая организация АПК, создающая резервы или отражающая информацию о корпоративных рисках в примечаниях к бухгалтерской (финансовой) отчетности и пояснениях к ним, на забалансовых счетах, тем самым признает факт существования корпоративных рисков, которыми необходимо управлять и производить оценку их возможных последствий.
Основные последствия корпоративных рисков, отражаемых в бухгалтерском учете, связаны с изменением стоимости имущества перерабатывающей организации АПК (оценка товарно-материальных ценностей, краткосрочных финансовых вложений, непогашенных обязательств дебиторами и другое). Негативное влияние корпоративных рисков в конечном итоге приведет к изменению валюты баланса, что в свою очередь обуславливает изменение финансовой устойчивости, ликвидности, платежеспособности перерабатывающей организации АПК, которое влияет на принимаемые управленческие решения.
Стоимость объектов бухгалтерского учета может изменяться под влиянием корпоративных рисков. В связи с этим для формирования информации на счетах предлагается проводить те-
стирование, оценку рисков на трехлетнюю перспективу. По имущественным рискам предлагается оценивать условные обязательства под обесценение и отражать на забалансовых счетах. Условное обязательство под обесценение основных средств на 018 счете, условное обязательство под обесценение нематериальных активов на 019 счете, условное обязательство под обесценение товарно-материальных ценностей на 020 счете, условное обязательство под обесценение краткосрочных финансовых вложений на 021 счете, условное обязательство по дебиторской задолженности на 022 счете. Данная методика учета рисков может быть распространена на другие объекты учета, в случае если они будут существенно влиять на расходы и доходы перерабатывающей организации АПК.
Признание корпоративных рисков в бухгалтерском учете основывается на внутренних распорядительных документах, которые должны включать описание идентифицируемых корпоративных рисков финансово-хозяйственной деятельности перерабатывающих организаций АПК, в отношении которых принимаются управленческие решения; описание вероятности утраченных или упущенных экономических выгод, связанных с этими корпоративными рисками.
Заключение. Таким образом, признание корпоративных рисков в бухгалтерском учете и отражение последствий их влияния можно осуществить по средствам изменения стоимости объектов. Для отражения последствий влияния корпоративных рисков в бухгалтерском учете необходима регистрация событий финансово-хозяйственной деятельности во взаимосвязи с корпоративными рисками.
Приведенная классификация позволяет группировать риски по определенным признакам на однородные группы, что дает возможность не только учитывать информацию на синтетических, аналитических и забалансовых счетах, но и использовать первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетности, а также применять конкретные методы их анализа, оценки для построения системы учетно-аналитического обеспечения управления корпоративными рисками.
Список литературы
1. Хоружий, Л. И. Проблемы теории методологии методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве / Л. И. Хоружий - М: Финансы и статистика, 2004. - 496 с.
2. Хоружий, Л. И. Проблемы формирования системы финансовой и управленческой отчетности сельскохозяйственных организаций: монография / Л. И. Хоружий, А. С. Хусаинова - М.: Изд-во РГАУ-МСХА им. К. А. Тимирязева, 2012. - 254 с.
3. Хоружий, Л. И. Учет, отчетность и анализ в условиях антикризисного управления / Л. И. Хоружий, И. Н. Турчаева, Н. А. Кокорев - М.: ИНФРА-М, 2015. - 298 с.
4. Хоружий, Л. И. Учетно-аналитическое обеспечение экономической без-опасности хозяйствующего субъекта / Л. И. Хоружий, Ю. Н. Катков, // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). - 2016. - № 4. -С. 39-44.
5. Чечёткин, А. С. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие. / А. С. Чечёткин, С. А. Чечёткин - Минск: ИВЦ Минфина, 2017. - 552 с.
6. Чечёткин, С. А. Совершенствование системы управления финансовыми рисками // Рекомендации для руководителей и специалистов экономических специальностей, научных работников, преподавателей, аспирантов, магистров, слушателей повышения квалификации, специалистов мясомолочной отрасли. - Горки: УО «БГСХА», 2016. - 50 с.
7. Чечеткин, С. А. Классификация рисков финансово-хозяйственной деятельности пере-рабатывающей организации / Актуальные вопросы экономики и агробизнеса: сб. ст. VIII Междунар. науч.-практ. конф., Брянск, 17 марта 2017 г.: В 4 ч. - Брянск: Изд-во Брянского ГАУ, 2017. - Ч. 2. - С. 80-84.
8. Чечеткин, С. А. Построение алгоритма учетно-аналитического обеспечения управления рисками перерабатывающих организаций АПК // Проблемы экономики и юридической практики. - 2018. - № 1. - С. 51-56.
9. Чечеткин, С. А. Построение системы элементов учетного сопровождения и мониторинга рисков // Вестник АПК Ставрополья. - 2018. - №1 (29). -С. 117-121.
Информация об авторах
Хоружий Людмила Ивановна - доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета и финансов ФГБОУ ВПО «Российский государственный аграрный университет - МСХА им. К. А. Тимирязева». Действительный член АЭН и ПД. Почетный работник ВПО РФ. Информация для контактов: тел. (моб.) 8 (915) 257-78-89.
Чечеткин Сергей Александрович - магистр экономики, аспирант кафедры финансов ФГБОУ ВПО «Российский государственный аграрный университет - МСХА им. К. А. Тимирязева». Информация для контактов: тел. (моб.) 8 (985) 242-77-50.
Материал поступил в редакцию 23.04.2018 г.
