CC BY
99
ПРАКТИКУМ ТАМОЖЕННИКА
Порядок контроля и определения таможенной стоимости вывозимых товаров
Базовой нормой российского таможенного законодательства по контролю таможенной стоимости является ст. 323 Таможенного кодекса Российской Федерации. Контролю подлежит таможенная стоимость товаров, которая определяется декларантом и заявляется им в таможенный орган.
Определение таможенной стоимости вывозимых товаров производится декларантом с использованием следующих методов определения таможенной стоимости, которые закреплены в Правилах определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.2006 № 5001:
- метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами (1 метод);
- метод по стоимости сделки с идентичными товарами (2 метод);
- метод по стоимости сделки с однородными товарами (3 метод);
- метод сложения (4 метод);
- резервный метод (5 метод).
Базовым методом для определения таможенной стоимости вывозимых товаров является метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами. Его
применяют при следующих условиях:
1) если нет ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами. При этом некоторые ограничения прав допускаются. Во-первых, продавец может выбрать географический регион, в который товары не могут быть перепроданы; во-вторых, существующие ограничения значительно не влияют на стоимость товаров;
2) если условия контракта не влияют на продажу или цену товара. Если же в контракте есть особые условия, то их влияние можно количественно измерить. Например, продавец продает товар А по определенной цене при условии,
1 О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации: постановление Правительства Российской Федерации от 13.08.2006 № 500.
Материал подготовила Евгения Леонидовна Юферева, зам. начальника отдела контроля таможенной службы федеральных таможенных доходов Дальневосточного таможенного управления.
что покупатель закупит товар Б. При этом цена товара Б заранее не установлена. В таком случае метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами не может применяться. Ведь фактически количественно измерить влияние такого условия невозможно;
3) если часть дохода от перепродажи, распоряжения или использования не будет причитаться продавцу прямо или косвенно;
4) если стороны сделки невзаимосвязанные лица. Статья 5 закона «О таможенном тарифе» дает определение взаимозависимых лиц. Взаимозависимые лица - это лица, отвечающие одному из следующих условий:
- если каждое из этих лиц является сотрудником или руководителем организации, созданной с участием другого лица;
- если они являются деловыми партнерами, то есть связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;
- если они являются работодателем и работником;
- если какое-либо лицо прямо или косвенно владеет 5 и более процентами выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц, контролирует 5 и более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц или является номинальным держателем 5 и более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц;
- если одно из них прямо или косвенно контролирует другое;
- если оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;
- если вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;
- если лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Кроме того, данный метод применяют, если покупатель и продавец - взаимосвязанные лица, но стоимость сделки приемлема для таможенных целей. При этом декларант должен доказать, что связь сторон сделки не оказала влияния на цену товара. Для этого он представляет результаты сравнения стоимости сделки:
- со стоимостью сделки при продаже идентичных или однородных товаров в ту же страну невзаимосвязанному лицу;
- с таможенной стоимостью идентичных или однородных товаров, определяемой методом сложения.
При сравнении должны учитываться условия о коммерческом уровне продажи, количестве товара, дополнительных начислениях, расходах, которые несет продавец, реализуя товары взаимозависимым и невзаимозависимым лицам.
Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется как стоимость сделки. А стоимость сделки состоит из цены товаров и дополнительных начислений. Закрытый перечень таких начислений определен в п. 17 указанных Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ.
Если сведения о дополнительных начислениях невозможно подтвердить или измерить, метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами не применяют.
В таможенную стоимость вывозимых товаров не включают следующие расходы при условии, что они выделены из цены, заявлены декларантом и подтверждены им документально:
а) расходы на вывоз (транспортировку) товаров с таможенной территории Российской Федерации и расходы на последующую перевозку (транспортировку);
б) пошлины, налоги и сборы, взимаемые в России в связи с вывозом товаров;
в) пошлины, налоги и сборы, взимаемые в отношении оцениваемых товаров в стране, в которую они ввозятся.
На основании ст. 63, п. 4 ст. 131 Таможенного кодекса Российской Федерации для целей подтверждения заявленной таможенной стоимости декларант обязан представить документы, обосновывающие заявленную таможенную стоимость и избранный им метод определения таможенной стоимости. Перечень таких документов утвержден приказом ФТС России от 25 апреля 2007 г. № 536 «Об утверждении Перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом».
Так, при определении таможенной стоимости методом по стоимости сделки с вывозимыми товарами декларанту требуется предоставить в таможенный орган следующие документы:
1) учредительные документы декларанта;
2) внешнеторговый договор купли-продажи (возмездный договор поставки), действующие приложения, дополнения и изменения к нему;
3) счет-фактура (инвойс);
4) транспортные (перевозочные) документы;
5) банковские платежные документы (если счет-фактура оплачена), а также другие платежные документы, отражающие стоимость товара;
6) котировки мировых бирж в случае, если вывозится биржевой товар;
7) страховые документы, если они имеются, в зависимости от условий сделки;
8) договор по перевозке (договор транспортной экспедиции, если такой договор заключался), счет-фактура (инвойс) за перевозку (транспортировку), банковские платежные документы (если такие счета оплачены), или бухгалтерские документы, отражающие стоимость перевозки товаров (если перевозка товара осуществлялась собственным транспортом декларанта), осуществляемой для вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации и по последующей перевозке (транспортировке) в случаях, когда декларантом заявлены вычеты этих расходов из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате;
9) банковские платежные документы, подтверждающие уплату пошлин, налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации в связи с вывозом оцениваемых товаров, при условии заявления вычетов указанных сумм из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате;
10) договор об оказании посреднических услуг (агентский договор, договор комиссии, договор об оказании брокерских услуг), счет-фактура (инвойс), банковские платежные документы за оказание посреднических услуг в зависимости от условий внешнеторгового договора;
11) лицензионный договор, счет-фактура, банковские платежные документы, бухгалтерские и другие документы, содержащие сведения о платежах за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к вывозимым товарам (если указанные платежи предусмотрены условиями продажи вывозимых товаров);
12) документы (в т. ч. бухгалтерские) и сведения, содержащие данные о размере дохода, который прямо или косвенно причитается продавцу в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввезенных товаров (если это предусмотрено условиями внешнеторговой сделки);
13) договоры, счета, банковские платежные документы о стоимости тары, упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке, в случае, если данные расходы произведены покупателем, но не были включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимый товар (если это предусмотрено условиями внешнеторговой сделки);
14) другие документы и сведения, которые декларант может представить в подтверждение заявленной таможенной стоимости.
В соответствии со статьями 323 и 367 Таможенного кодекса Российской Федерации, если представленные декларантом документы и сведения не являются достаточными для принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости вывозимых товаров и/или таможенным органом обнаружены признаки, указывающие на то, что заявленные при декларировании товаров сведения могут являться недостоверными или должным образом не подтверждены, то по письменному запросу таможенного органа декларант обязан представить следующие дополнительные документы и сведения в зависимости от обстоятельств конкретной сделки и имеющие отношение к рассматриваемой сделке и ввозимым товарам, в частности:
1) прайс-листы производителя вывозимых товаров;
2) калькуляция стоимости производства вывозимых товаров;
3) сведения о стоимости вывозимых товаров в разрезе торговых марок, моделей, артикулов, если эти сведения не указаны во внешнеторговом договоре (приложениях, спецификациях), счете-фактуре;
4) бухгалтерская документация продавца-экспортера об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров, договоры купли-продажи, счета-фактуры по приобретению товаров на внутреннем рынке Российской Федерации, банковские платежные документы;
5) сведения, разъясняющие основания предоставления продавцом скидок покупателю на конкретную партию товара с указанием размеров таких скидок, если такие скидки предусмотрены внешнеторговым договором (без указания их размера);
6) документы и сведения о физических характеристиках, качестве и репутации на рынке вывозимых товаров и их влиянии на ценообразование;
7) документы об урегулировании сторонами внешнеэкономической сделки претензий о несоответствии стоимости фактически поставленного товара и контрактной (инвойсной) стоимости в связи с отклонением количества и (или) качества поставленного товара от количества и качества, исходя из которого определялась контрактная (инвойсная) стоимость товара;
8) документы и сведения о принадлежащих декларанту голосующих акциях российских и иностранных организаций;
9) документы и сведения, подтверждающие уплату пошлин, налогов и сборов, взимаемых в отношении оцениваемых товаров в стране, в которую ввозятся эти товары, при условии заявления вычетов указанных сумм из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате.
В соответствии со ст. 124 Таможенного кодекса РФ декларирование товаров и сведений о них, в т. ч. и об их таможенной стоимости, производится путем их заявления таможенному органу в грузовой таможенной декларации. При этом постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.2006 № 500 предусмотрено, что в режиме экспорта таможенная стоимость товаров декларантом не определяется и не заявляется при условии, если в отношении вывозимых товаров не установлены таможенные пошлины и налоги, исчисляемые исходя из их таможенной стоимости.
В таможенной декларации все записи и отметки должны быть сделаны на русском языке.
При контроле таможенной стоимости вывозимых товаров особое внимание уделяется следующим графам ГТД.
Графа № 1. В первом подразделе графы ставится символ «ЭК». Во втором подразделе графы проставляется первый символ кода таможенного режима по классификатору таможенных процедур.
В графу № 2 из транспортных документов переносятся сведения об отправителе товаров:
- наименование/ФИО;
- адрес;
- в верхней части графы после знака «№» проставляется ОГРН/ОГРНИП;
- в нижней части графы проставляется знак «№» и через знак разделителя указывается ИНН и КПП.
В графе № 8 указываются сведения о получателе товара:
- наименование/ФИО;
- адрес+двузначный буквенный код альфа-2 страны местонахождения получателя;
В графе № 20 в первом слева подразделе ставится буквенный код условий поставки, предусмотренных внешнеторговым контрактом.
В графе № 31 указываются сведения о наименовании товара, о товарных знаках, марках, моделях, артикулах, стандартах и других технических характеристиках, сведения о количественном составе декларируемых товаров.
В графе №44 указываются документы, представляемые в таможенный орган одновременно с ГТД, подтверждающие заявленные сведения о каждом товаре, указанном в графе 31 ГТД. Например, номер и дата лицензии, транспортных документов, договора купли-продажи и дополнений и приложений к нему, инвойса, сертификатов и других документов.
В графе № 22 указываются сведения о фактурной стоимости товара.
В левом подразделе графы указывается трехзначный буквенный код валюты цены договора.
В правом подразделе графы указывается стоимость товаров, сведения о которых указаны в графе 31, подлежащая оплате в соответствии с условиями внешнеэкономической сделки (договора).
В графе № 45 декларантом указывается заявленная таможенная стоимость декларируемых товаров в рублях Российской Федерации, определенная в соответствии с требованиями постановления Правительства Российской Федерации от 13.08.2006 № 500.
Неотъемлемой частью грузовой таможенной декларации является декларация таможенной стоимости (ДТС), которая подается в таможенный орган одновременно с ГТД.
Для вывозимых товаров существует 2 формы ДТС: ДТС-3, которая заполняется при определении таможенной стоимости по 1 методу и ДТС-4, которая заполняется в иных случаях.
ДТС содержит сведения о соблюдении условий применения методов определения таможенной стоимости и расчет таможенной стоимости товаров. Например, если при определении таможенной стоимости должны быть дополнительно учтены следующие расходы: косвенные платежи, расходы, произведенные покупателем на выплату вознаграждения агенту (посреднику), на тару и упаковку и другие, то их суммы должны попасть в расчет таможенной стоимости в ДТС.
Заявленная таможенная стоимость в графе № 45 ГТД основывается на расчетах в ДТС.
При проверке таможенным органом правильности определения заявленной таможенной стоимости она сравнивается с имеющейся в таможенном органе ценовой информацией. Так как в большинстве случаев для таможен Дальневосточного региона характерным предметом экспорта являются биржевые товары (лес, металлолом, рыба), поэтому для проверки используются котировки мировых бирж. В отношении экспортируемых лесоматериалов для контроля используется справочная информация - индикативные уровни экс-
портных цен на лесоматериалы, разрабатываемые Союзом лесопромышленников и лесоэкспортеров России.
Кроме того, таможенным органом оценивается содержание документов на предмет их непротиворечивости, достаточности для принятия решения об отсутствии/наличии признаков недостоверности заявленной таможенной стоимости.
По результатам контроля в графе «для отметок таможенного органа» ДТС проставляется запись о принятом таможенным органом решении по таможенной стоимости. Таможенный орган может принять решение:
- о принятии заявленной таможенной стоимости;
- об уточнении таможенной стоимости;
- о корректировке таможенной стоимости.
В случае, если таможенный орган принял решение о корректировке таможенной стоимости товара, заполняется форма корректировки таможенной стоимости (КТС). Расчет скорректированной таможенной стоимости отражается на бланке ДТС.
