CC BY
2
УДК 657
Авраменко Т. О. аспирант
кафедра экономической информатики, учёта и коммерции Гомельский государственный университет имени Ф. Скорины
Республика Беларусь, г. Гомель ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ ПО СЕГМЕНТАМ БИЗНЕСА В СИСТЕМЕ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО
ТРАНСПОРТА
Аннотация: В статье рассматриваются основные достоинства и недостатки сегментной управленческой отчётности с точки зрения стратегического управления организацией. Приводятся основные этапы формирования такой отчётности, а также принципы и требования к её подготовке. Предложены три варианта управленческой отчётности по сегментам бизнеса для организаций железнодорожного транспорта. Определён порядок составления сегментной управленческой отчётности и оценки данных, представляемых в ней.
Ключевые слова: сегменты бизнеса, сегментный учёт, сегментная управленческая отчётность, доходы и расходы сегмента бизнеса, финансовый результат сегмента бизнеса, активы сегмента бизнеса.
Avramenko Т. graduate student
Department of Economic Informatics, Accounting and Commerce
Gomel State University named after F. Skaryna
Republic of Belarus, Gomel
ORDER OF FORMATION OF ADMINISTRATIVE REPORTING BY
BUSINESS SEGMENTS IN THE RAILWAY TRANSPORT SYSTEM
Аnnotation: The article discusses the main advantages and disadvantages of segment management reporting from the point of view of the strategic management of the organization. The main stages of the formation of such statements, as well as the principles and requirements for its preparation are given. Three options for management reporting for business segments for railway transport organizations have been proposed. The procedure for compiling segmental management reporting and evaluating the data presented in it has been determined.
Key words: business segments, segment accounting, segment management reporting, revenues and expenses of the business segment, financial result of the business segment, assets of the business segment.
Сегментный учёт, являясь подсистемой управленческого учёта, обеспечивает процесс идентификации, измерения, накопления и анализа, подготовки, интерпретации и представления различных видов информации о сегментах бизнеса организации для внутренних пользователей. За счёт данных сегментного учёта происходит формирование сегментной отчётности, которая представляется самостоятельно или как дополнение к
управленческой отчётности организации.
Грамотная постановка целей и задач сегментной отчётности позволит показать реальные возможности и перспективы отдельных сегментов бизнеса и сконцентрироваться на результатах деятельности каждого из них. Данные управленческой сегментной отчётности позволяют администрации компании контролировать деятельность сегментов бизнеса и объективно оценивать эффективность работы руководящих ими управляющих. Однако существенной проблемой при подготовке сегментной отчётности может стать отсутствие опыта её составления у практикующих бухгалтеров и экономистов, и, что ещё больше усложняет ситуацию, отсутствие какого-либо государственного регулирования данного процесса, а также ощутимый недостаток исследований и методических разработок по формированию и представлению такой отчётности. Всё это приводит к менее эффективному ведению бизнеса по сравнению с возможным.
Таким образом, составление сегментной управленческой отчётности позволяет:
- лучше понимать показатели деятельности компании и её сегментов в прошлых периодах;
- точнее оценивать риски и прибыли компании исходя из результатов деятельности её сегментов;
- принимать более обоснованные управленческие решения о перспективах развития как компании в целом, так и отдельных направлений её деятельности.
Порядок формирования управленческой отчётности по сегментам бизнеса включает в себя несколько этапов, существование каждого из которых определяется соответствующими принципами формирования учётно-аналитической информации внутренней отчётности [1]:
1 Определение признаков, на основе которых проводится сегментирование деятельности организации.
2 Сбор данных по показателям, на которых основано сегментирование, и определение критериев сегментирования.
3 Определение отчётных сегментов исходя из выбранных критериев.
4 Определение состава показателей управленческой отчётности по сегменту.
5 Классификация показателей, включённых в состав управленческой отчётности по сегментам: выделение прямых и косвенных показателей по сегментам.
6 Формирование управленческой отчётности в соответствии с определёнными критериями сегментирования и выделенными показателями по сегменту.
Основными принципами формирования управленческой сегментной отчётности являются: полезность, системный подход, количественная оценка, достаточность, адресность, преемственность и сопоставимость, наглядность, понятность и аналитичность [2]. Кроме того, сегментная отчётность должна
быть сбалансированной, справедливой и понятной, а также представлять информацию, необходимую руководству для оценки производительности компании и её эффективности.
Согласно МСФО (ШЯ8) 8 «Операционные сегменты» в сегментной отчётности необходимо раскрывать данные, основываясь на информации, используемой руководством для принятия оперативных управленческих решений.
За каждый отчётный период в своей сегментной отчётности компания должна привести следующие данные:
- общую информацию;
- данные о прибылях и убытках, активах и обязательствах сегментов бизнеса, а также иную информацию, которая является существенной и анализируется лицами, ответственными за принятие управленческих решений;
- данные о сверке суммарных доходов, прибыли и убытков, активов и обязательств сегментов и иной существенной информации о деятельности сегментов, дополнительно раскрываемой в сегментной отчётности, с соответствующими суммами по всей компании [3].
Рассмотрим порядок представления управленческой отчётности по сегментам бизнеса организации железнодорожного транспорта, однако прежде отметим, что в компании сегменты бизнеса разделены на две группы:
- отчётные сегменты, выделенные по географическому признаку -региональные отделения железной дороги;
- отчётные сегменты, выделенные на основе специфики оказываемых услуг:
^ грузовые перевозки в международном сообщении;
^ грузовые перевозки во внутриреспубликанском сообщении;
^ пассажирские перевозки в международном сообщении;
^ пассажирские перевозки во внутриреспубликанском сообщении.
Общая информация содержит в себе сведения об организационной структуре компании с точки зрения её продукции и услуг, географических регионов, в которых она функционирует, правового регулирования и иных факторов. Здесь содержится информация об основе выделения сегментов, а также критерии обоснования такого выделения. Указывается, объединялись ли операционные сегменты с целью предоставления отчётности. Кроме того, необходимо раскрыть, по каким продуктам и услугам каждый из сегментов получает доходы и несёт расходы, а также описать источники доходов и расходов категории «Прочие сегменты», в случае её наличия. Перечисленные данные располагаются в приложениях к управленческой отчётности по сегментам бизнеса компании.
Информация о прибылях и убытках сегментов, а также о суммарных активах по каждому отчётному сегменту должна быть представлена за каждый отчётный период. Компании необходимо включать в отчётность
также и оценку сегментных обязательств в случае, если она регулярно представляется ответственным за принятие управленческих решений лицам.
Помимо этого, МСФО (ШЯ8) 8 требует раскрытия выручки от операций с внешними клиентами в разрезе продукции и услуг компании, реализуемых на внутреннем и внешнем рынках. То же касается и внеоборотных активов [3].
Финансовый результат деятельности рассчитывается по каждому сегменту бизнеса, а прочие доходы и расходы распределяются между сегментами бизнеса. База распределения прочих доходов и расходов, активов и обязательств между сегментами бизнеса зависит от таких факторов, как деятельность сегмента и его автономность.
Порядок отражения информации в сегментной отчётности зависит от уровня выделения сегментов. Отчётность второго уровня более детализирована, в то время как отчётность первого обобщает данные по сегментам второго уровня в порядке консолидации и является более общей.
В качестве сегментной управленческой отчётности организации железнодорожного транспорта предлагается использовать две формы отчётности:
I Отчёт о физическом капитале сегментов.
Данный документ представляет собой форму, в которой содержаться данные об активах и обязательства отчётных сегментов разных уровней со следующей детализацией:
II уровень отчётных сегментов - сегменты, выделенные на основе специфики предоставляемых услуг: приводится общая сумма активов сегмента с выделением долгосрочных (в том числе накопленной амортизации) и краткосрочных активов, а также общая сумма обязательств сегмента с выделением долгосрочной и краткосрочной их части (в том числе сумм обязательств по внешним сделкам).
При этом к активам сегмента относятся активы, непосредственно используемые данным сегментом для оказания услуг (выполнения работ) согласно его направлению деятельности. В случае, если активы используются совместно несколькими сегментами, они подлежат распределению между ними, если по этим сегментам распределяются соответствующие таким активам расходы. При распределении совместно используемых долгосрочных активов базой распределения будет служить накопленная амортизация по основным средствам и нематериальным активам. Что касается краткосрочных активов сегмента, полагаем необходимым относить к ним исключительно те активы, что используются при оказании услуг (выполнении работ) непосредственно тем или иным сегментом, а именно запасы. В качестве их базы распределения возможно применение показателя материальных затрат сегмента. Кроме того, некоторые виды активов невозможно отнести к тому или иному сегменту, а их распределение не представляется обоснованным и логичным. На практике такие активы остаются нераспределёнными и к организации в целом.
Если говорить об обязательствах, к каждому сегменту относятся только
те обязательства, которые связаны непосредственно с этим сегментом. Большинство текущих обязательств легко идентифицировать с тем или иным сегментом. Однако с деятельностью сегмента обычно не отождествляют выплаты процентов по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам, привлечённых в интересах компании в целом. В обязательства сегмента также не входит задолженность в бюджет по налогу на прибыль. Такие обязательства остаются нераспределёнными и относятся к деятельности компании в целом.
1 уровень отчётных сегментов - сегменты, выделенные по географическому признаку: приводятся данные о совокупных активах и обязательствах отчётных сегментов второго уровня. При этом активы приводят в разрезе активов, находящихся на территории республики и за рубежом с разделением их на долгосрочные (в том числе накопленная амортизация) и краткосрочные. Детализация совокупных обязательств имеет вид, аналогичный отчётности по сегментам второго уровня.
Отметим также, что данные необходимо приводить за отчётный и предшествующий период, а также в процентах к суммам по соответствующим статьям по организации в целом.
2 Отчёт о финансовых результатах сегментов
Отчёт дополняет и подробно раскрывает данные отчёта о прибылях и убытках касательно отчётных сегментов бизнеса организации, поясняет произошедшие с показателями изменения, а также указывает на перспективы их роста или снижения в зависимости от поставленных целей и выбранной стратегии. Он включает в себя информацию о бюджетных и фактически полученных доходах, расходах по бюджету и фактически произведённых расходах, запланированной и фактически полученной прибыли. Так как сегментная отчётность имеет стратегическую направленность здесь также может быть представлена информация о планируемом уровне данных показателей в будущем периоде с пояснениями, с помощью каких мероприятий организация собирается этого уровня достичь.
В отчёте о финансовых результатах по отчётным сегментам второго уровня приводятся данные о выручке сегмента, о себестоимости оказанных сегментом услуг (произведённой продукции, выполненных работ) с детализацией, при необходимости, по выделенным внутри отчётных операционным сегментам и разбиением по видам затрат. Здесь же указывается валовая прибыль сегмента, его прочие доходы и расходы, прибыль (или убыток) от реализации, сумма налога на прибыль, приходящаяся на сегмент, чистая прибыль сегмента.
По отчётным сегментам первого уровня приводятся аналогичные показатели, однако с выделением в выручке сегмента, себестоимости его услуг, а также валовой прибыли (убытке) части услуг международного и внутриреспубликанского характера.
Данные в отчёте о финансовых результатах необходимо приводить за отчётный период в сравнении с показателями как по прошлому периоду, так
и бюджетными показателями, а также в процентах к суммам по соответствующим статьям по организации в целом.
Информация по сегментам приводится в оценке, в которой она предоставляется полномочным лицам организации для принятия решений, то есть по данным управленческого учёта.
Приведённые отчёты составляются каждым региональным отделением по отчётным сегментам второго уровня. Далее подготавливается консолидированная отчётность по сегментам первого уровня - региональным отделениям, имеющая аналогичный вид. В результате в сегментной отчётности раскрывается информация о таких показателях деятельности сегментов, как финансовый результат сегмента за отчётный период и общая величина активов и обязательств на отчётную дату с детализацией актуальных статей для конкретного сегмента. В приложениях к такой отчётности располагаются пояснения к важнейшим экономическим показателям, а также приводится информация о событиях, повлиявших на изменения этих показателей.
Использованные источники:
1. Слободняк, И. А. Различные подходы к составлению бухгалтерской управленческой отчётности по сегментам / И. А. Слободняк // Международный бухгалтерский учёт. - 2011. - № 16 (166). - С. 13-25.
2. Слободняк, И. А. Формирование системы учётно-аналитическогой информации внутренней бухгалтерской отчётности / И. А. Слободняк // Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права). - 2010. - № 6 (74). - С. 3136.
3. Операционные сегменты: международный стандарт финансовой отчётности: МСФО 8: утверждён Постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального Банка Республики Беларусь от 19.08.2016 г. № 657/20.
