Бухгалтерский, управленческий учет и аудит
111
5. Таранова Н.С. Развитие учетно-аналитического обеспечения управления качеством продукции, работ, услуг в коммерческих организациях: дисс. ... канд. эконом. наук / Н.С. Таранова. - Мичуринск - наукоград РФ, 2007.
6. Таранова Н.С. Развитие информационного обеспечения анализа качества продукции, работ, услуг в коммерческих организациях на современном этапе [Текст] / Н.С. Таранова // Аудит и финансовый анализ. - № 3 (12). -473 с.
7. Таранова Н.С. Качество продукции как экономическая категория и объект бухгалтерского учета [Текст] / Н.С. Таранова // Научное обозрение. -Саратов, 2012. - № 5. - 722 с.
ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ
© Таюрская Е.И.*
Национальный исследовательский технологический университет «МИСиС»,
г. Москва
В статье рассматриваются показатели прибыли, характеризующие конечный финансовый результат деятельности организации. В соответствии с формой № 2 бухгалтерской отчетности «Огчет о финансовых результатах» к ним относятся: валовая прибыль (убыток); прибыль (убыток) от продаж; прибыль (убыток) до налогообложения; чистая прибыль. Каждая из этих абсолютных характеристик финансовых результатов, имеет свои особенности отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности организации.
Ключевые слова: финансовые результаты, бухгалтерский учет прибыли, порядок отражения прибыли в отчетности организации, валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль.
Конечным финансовым результатом деятельности организации является прибыль, которая представляет собой положительную разницу между общей суммой доходов и расходов на производство и реализацию продукции с учетом других хозяйственных операций. Убыток, наоборот, - это отрицательная разница между доходами и расходами по всем хозяйственным операциям организации.
Прибыль - показатель, в котором отражаются эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.
* Доцент кафедры «Прикладная экономика», кандидат экономических наук.
112 ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ: АНАЛИЗ ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВ РАЗВИТИЯ
Показатели финансовых результатов находят отражения в финансовой отчетности организации. В соответствии с положениями Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 12, п. 1 [1], в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности входят:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- приложения к ним.
Отчетность составляется на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.
Начиная с отчетности за 2011 год, организации составляют отчетность по формам, утвержденным Приказом Минфина № 66н от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [2]. Эти формы обязательны к применению для всех организаций (за исключением кредитных организаций, государственных / муниципальных учреждений).
Состав показателей финансовых результатов отчетного периода и порядок их формирования представлены в форме отчетности № 2 «Отчет о финансовых результатах». Содержание отчета о финансовых результатах регламентируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [3].
В настоящее время в соответствии с формой № 2 финансовой отчетности «Отчет о финансовых результатах» [2] рассчитываются следующие показатели прибыли:
- валовая прибыль (убыток);
- прибыль (убыток) от продаж;
- прибыль (убыток) до налогообложения;
- чистая прибыль (убыток).
Порядок расчета показателей прибыли определятся правилами формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете и отражения их в отчетности. Пример формирования абсолютных показателей финансовых результатов в отчетности строительной организации г. Москвы ЗАО СУ-155 за период 2012-2013 гг. приведен в табл. 1.
Таблица 1
Уровень и динамика показателей финансовых результатов ЗАО СУ-155 за 2012 и 2013 гг.
Показатель Код Значение показателя
На 2012 год На 2013 год Отклонение
Выручка от продаж, тыс. руб. 2110 390379 1077408 +687029
Себестоимость, тыс. руб. 2120 (385147) (1063158) +678011
Валовая прибыль (убыток), тыс. руб. 2100 5232 14250 +9018
Коммерческие расходы, тыс. руб. 2210 (-) (-) -
Управленческие расходы, тыс. руб. 2220 (-) (-) -
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. 2200 5232 14250 +9018
Бухгалтерский, управленческий учет и аудит
113
Продолжение табл. 1
Показатель Код Значение показателя
На 2012 год На 2013 год Отклонение
Проценты к получению, тыс. руб. 2320 1082 746 -336
Проценты к уплате, тыс. руб. 2330 (3971) (7701) +3730
Прочие доходы, тыс. руб. 2340 513 10934 +10421
Прочие расходы, тыс. руб. 2350 (1003) (1655) +652
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб. 2300 1 853 16574 +14721
Текущий налог на прибыль, тыс. руб. 2410 (372) (3321) +2949
в том числе постоянные налоговые обязательства (активы) 2421 - - -
Изменение отложенных налоговых обязательств 2430 - - -
Изменение отложенных налоговых активов, тыс. руб. 2450 1 6 + 5
Прочее 2460 - - -
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. 2400 1482 13259 +11777
В бухгалтерской отчетности на основании информации по субсчетам к счету 90 «Продажи», полученной нарастающим итогом за отчетный период производится заполнение стр. 2110-2200 Отчета о финансовых результатах.
Показатель валовой прибыли (стр. 2100) (Пвал) не имеет отражения в регистрах бухгалтерского учета и рассчитывается по данным формы № 2, как разница строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж» (таблица 2).
Таблица 2
Формирование показателя валовой прибыли
Бух. проводка Кредит Содержание операции, отражаемой в финансовом результате
Дебет
Стр. 2110 Выручка
62 90-1 (+) Выручка от реализации продукции, товаров, работ по моменту отгрузки (или в соответствии с договором иной момент перехода прав собственности); арендная плата; лицензионные платежи; доходы от участия в уставных капиталах других организаций, если предметом деятельности является предоставление за плату своих активов в аренду, прав на нематериальные активы и участие в уставах капиталах других организаций
90-3 68/НДС (-) Налог на добавленную стоимость
90-4 68/Акцизы (-) Акциз
90-5 68/эп (-) Экспортная пошлина
Стр. 2120 Себестоимость продаж
90-2 20, 43 Себестоимость продукции (работ, услуг)
90-2 40 Отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой)
90-2 41 Покупная стоимость реализованных товаров
Стр. 2100 Валовая прибыль (убыток)
- - Стр. 2110 - стр. 2120
114 ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ: АНАЛИЗ ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВ РАЗВИТИЯ
Величина показателя валовой прибыли СУ-155 за период увеличилась более, чем в два раза.
Значение показателя «Прибыль от продаж» (стр. 2200) (Ппр) (табл. 3) должно соответствовать данным по счету 90 субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж» в бухгалтерском учете. Прибыль (убыток) от продаж (Ппр) представляет собой валовую прибыль за вычетом управленческих и коммерческих расходов:
Ппр = Пвал - Рком - Рупр,
(1)
где Рком - коммерческие расходы;
Рупр - управленческие расходы.
Формирование показателя прибыли от продаж
Таблица 3
Бух. проводка Содержание операции, отражаемой в финансовом результате
Дебет Кредит
Стр. 2100 Валовая прибыль (убыток)
Стр. 2210 Коммерческие расходы
90-2 44 Расходы на продажу, относящиеся к реализованной продукции, в организациях, осуществляющих производственную деятельность
90-2 44 Расходы на продажу товаров в торговых организациях
Стр. 2220 Управленческие расходы
90-2 26 Управленческие расходы (в соответствии с учетной политикой)
Сгр. 2200 Прибыль (убыток) от продаж
- - Стр. 2100 - стр. 2210 - стр. 2220
По данным табл. 1 видно, что условно-постоянные расходы ЗАО СУ-155 отражены в составе себестоимости реализованной продукции, поэтому величина прибыли от продаж соответствует валовой прибыли.
Прибыль (убыток) до налогообложения (Пдно) - это прибыль от продаж с учетом прочих доходов и расходов:
Пдно = Ппр + Дпр - Рпр, (2)
где Дпр - прочие доходы;
Рпр - прочие расходы.
В отчете о финансовых результатах показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается по строке 2300 и рассчитывается по формуле:
Стр. 2300 = стр. 2200 + стр. 2310 +
+ стр. 2320 - стр. 2330 + стр. 2340 - стр. 2350
(3)
Бухгалтерский, управленческий учет и аудит
115
Прочие доходы и расходы включают [4, 5]:
- доходы от участия в других организациях (стр. 2310);
- проценты к получению (стр. 2320);
- проценты к уплате (стр. 2330);
- прочие доходы (стр. 2340) [4];
- прочие расходы (стр. 2350).
Прочие доходы и расходы показываются без НДС.
Прибыли (убытки) от прочих видов деятельности отражаются в форме № 2 на основании данных субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», накопленных нарастающим итогом за отчетный период.
В составе прочих доходов и расходов учитываются и чрезвычайные доходы и расходы. Учет чрезвычайных доходов и расходов также ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на соответствующих субсчетах и отражается в форме № 2 по строкам «Прочие доходы» и «Прочие расходы», соответственно.
Как показали выполненные расчеты, прибыль до налогообложения ЗАО СУ-155 существенно увеличилась в 2013 году по сравнению с 2012 годом - почти в 8 раз. Основными факторами такого роста были: увеличение прибыли от продаж, а также прочих доходов. Фактором отрицательного значения послужил показатель увеличения процентов к уплате.
Чистая прибыль (Пчист) рассчитывается вычитанием из прибыли до налогообложения суммы налога на прибыль:
Пчист = Пдно - Н, (4)
где Н - сумма налога на прибыль.
Чистая прибыль отражает эффективность всей хозяйственной деятельности организации (финансовый эффект). Чистая прибыль распределяется предприятием самостоятельно на основании решения собрания собственников компании. Показатель чистой прибыли (убытка), отраженный в строке 2400 Отчета по итогам года, должен соответствовать заключительному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».
Стр. 2400 = Стр. 2300 + стр. 2430 + стр. 2450 + стр. 2460 - стр. 2410 (5)
Строки 2410-2460 Отчета отражают расчеты по налогу на прибыль за отчетный период.
По стр. 2410 «Текущий налог на прибыль» указывается разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:
- 09 «Отложенные налоговые активы»;
- 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
- 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
- 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».
116 ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ: АНАЛИЗ ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВ РАЗВИТИЯ
Строки 2421, 2430 и 2450 заполняют организации на основании ПБУ 18/02 [6]. Если организация не применяет указанное ПБУ: малые предприятия, некоммерческие организации, то по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражается разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 99 субсчет «Текущий налог на прибыль».
Сумма текущего налога на прибыль, отраженная в Отчете, должна совпадать с суммой налога, указанной в декларации по налогу на прибыль организаций.
Прочие обороты отчетного периода по счету 99 «Прибыли и убытки» в Отчете отражаются по строке 2460 «Прочее»: например, начисленные суммы штрафов по налогам и сборам, отложенные налоговые активы, списанные в связи с выбытием активов, по которым они были начислены.
По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года; по дебету счета 99 - штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль (исчисленного в соответствии с ПБУ 18/02 [4]).
Таким образом, с учетом операций по счету 99 «Прибыли и убытки» чистая прибыль в отчете о финансовых результатах определяется по формуле:
ЧП = ПДН + ПНО(А) + изменение ОНА + изменение ОНО - ТНП (6)
где ЧП - чистая прибыль;
ПДН - прибыль до налогообложения;
ПНО(А) - постоянное налоговое обязательство(актив);
Изменение ОНА - изменение отложенного налогового актива;
Изменение ОНО - изменение отложенного налогового обязательства;
ТНП - текущий налог на прибыль.
Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» (2400) отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году. Последним днем года счет закрывается в процессе реформирования баланса. При этом сальдо счета списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Этот показатель отражается в бухгалтерском балансе в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности: «В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения» [7].
Бухгалтерский, управленческий учет и аудит
117
В ЗАО СУ-155 показатель чистой прибыли существенно увеличился в 2013 году по сравнению с предшествующим периодом - более чем в 9 раз. Факторы роста конечного показателя финансовых результатов те же, что и у бухгалтерской прибыли.
В начале года, следующего за отчетным, собственники организации принимают решение о распределении чистой прибыли: на создание резервного капитала в соответствии с законодательством или учредительными документами; на выплату дивидендов по акциям; на увеличение уставного капитала; на присоединение к нераспределённой прибыли прошлых лет.
Список литературы:
1. Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.11.
2. Приказ Минфина России № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010.
3. Приказ Минфина России № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»» от 06.07.99 (ПБУ 4/99).
4. Приказ Минфина России № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)» от 6 мая 1999 г.
5. Приказ Минфина России № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»» (ПБУ 10/99)» от 6 мая 1999 г.
6. Приказ Минфина РФ N 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02)» от 19 ноября 2002 г.
7. Приказ Минфина России № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.98 г.
СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В БУХГАЛТЕРИИ: ПРОБЛЕМЫ ПОНЯТИЙ И ТЕРМИНОВ
© Шлифер Е.В.*
Оренбургский государственный университет, г. Оренбург ООО «Концепт-Софт», г. Оренбург
В данной статье рассмотрены проблемы терминологии внутреннего контроля для целей формирования бухгалтерской отчётности. Даётся
* Старший преподаватель Оренбургского государственного университета, главный бухгалтер ООО «Концепт-Софт», кандидат экономических наук.