CC BY
928
Бухгалтерский учет в бюджетных и Accounting in Budgetary and
некоммерческих организациях 23 (2015) 2-11 Non-Profit Organizations
ISSN 2311-9411 (Online) Проблемы учета
ISSN 2079-6714 (Print)
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ: СОДЕРЖАНИЕ И ТЕХНИКА ПОСТРОЕНИЯ*
Светлана Викторовна СВЕРДЛИК
студентка факультета международных экономических отношений, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Российская Федерация
История статьи
Принята 05.06.2015 Принята в доработанном виде 29.10.2015 Одобрена 03.11.2015
Ключевые слова: отчет о финансовых результатах, техника составления, прибыль, убыток, финансовый результат, расходы, доходы
Аннотация
Предмет. В настоящее время складываются новые тенденции подготовки финансовой отчетности организации, главной из которых является повышение прозрачности информации и ее более комплексное раскрытие. Отчет о финансовых результатах - это один из основных компонентов отчетности. Представление корректной и достоверной информации в нем исключительно важно для определения эффективности деятельности организации. Цели и задачи. Раскрыть содержание и сущность отчета и определить механизм формирования каждого показателя отчета.
В рамках поставленной цели были решены следующие задачи: раскрыто содержание отчета, его значение в системе оценки деятельности организации; проанализированы нормативно-правовые акты, касающиеся порядка учета информации о доходах и расходах организации; проанализирована информация, связанная с представлением бухгалтерской отчетности организации.
Методология. В ходе исследования был использован аналитический метод. Результаты. В ходе исследования была выстроена схема определения каждого показателя отчета, раскрыты требования к его построению и значение отчета для пользователей бухгалтерской информации.
© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2015
Отчет о финансовых результатах является составной частью бухгалтерской отчетности организации, обеспечивая пользователей информацией о финансовых результатах ее деятельности.
Анализ отчета о финансовых результатах позволяет оценить потенциально возможные изменения в ресурсах, спрогнозировать движение денежных потоков организации, основываясь на уже имеющихся ресурсах, а также обосновать эффективность использования дополнительных ресурсов.
Отчет о финансовых результатах служит источником анализа изменения капитала организации под влиянием расходов и доходов. Кроме того, показатели финансовых результатов организации в отчете о финансовых результатах являются отражением уровня компетентности руководства и используются для оценки управленческих решений. Поэтому данный отчет является источником информации об уровне эффективности деятельности организации. Отчет
*Автор выражает благодарность за помощь и консультации в написании статьи научному руководителю кандидату экономических наук, доценту кафедры «Бухгалтерский учет в коммерческих организациях» Финансового университета при Правительстве Российской Федерации Алексеевой Гульнаре Ильсуровне.
о финансовых результатах используется различными категориями пользователей, среди которых выделяют внутренних пользователей и внешних пользователей.
Являясь объектом внешнего анализа, отчет о финансовых результатах представляет интерес с точки зрения оценки доходности инвестирования в организацию. Кредиторы на основании отчета о финансовых результатах проводят анализ кредитоспособности организации, определяют возможности организации погасить суммы основного долга и обслуживания долга. Отчет о финансовых результатах также представляет интерес для таких внешних пользователей, как налоговые органы, поставщики, партнеры и др.
Внутренний анализ отчета о финансовых результатах представляет собой анализ доходов и расходов и финансовых результатов с точки зрения стратегического и тактического планирования. Организация также сравнивает свои результаты со средне отраслевыми показателями и показателями конкурентов.
На основании данных, представленных в отчете о финансовых результатах, можно сделать заключение об экономическом положении организации, его рентабельности и финансовой
устойчивости, а также сформировать прогноз дальнейшего развития организации.
Финансовый результат работы предприятия (его прибыль или убыток) является важнейшим показателем хозяйственной деятельности любой организации.
В рыночной экономике информация о приросте или уменьшении стоимости капитала организации (финансовом результате) является наиболее значимой как для собственников организации, так и для внешних пользователей отчетности.
Сведения организации о финансовом результате характеризуют качество ее деятельности и являются основной составляющей отчета о финансовых результатах.
Значение отчета о финансовых результатах определяется ролью прибыли в системе оценки показателей эффективности хозяйственной деятельности.
Финансовый результат организации выражается в показателе прибыли (убытка). Кроме того, прибыль является важнейшим источником финансирования расширения воспроизводства.
Бухгалтерская прибыль (убыток) согласно приказу Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» - это конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Полученный по данным бухгалтерского баланса финансовый результат организации должен быть равен показателю прибыли или убытка отчета о финансовых результатах. Это связано с тем, что доходы и расходы организации являются по своей сути выплатами и поступлениями, с которыми связано увеличение или уменьшение активов и пассивов.
Вся информация в отчете о финансовых результатах приводится как минимум за отчетный и предыдущий год. Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то организацией обеспечивается при разработке,
принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф, необходимых для такого раскрытия.
Первым показателем является выручка. К выручке относятся доходы, полученные организацией от обычных видов деятельности.
При этом сумма выручки указывается без учета налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, Приложение 1 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»). Что касается таможенных пошлин, уплаченных организацией в связи с перемещением товаров через таможенную границу, то платежи не уменьшают выручку, отражаемую в отчете.
За отчетный период показатель строки 2110 «Выручка» исчисляется как кредитовый оборот по субсчету 90.1 «Выручка», уменьшенный на сумму оборотов по дебету субсчетов 90.3 «Налог на добавленную стоимость» и 90.4 «Акцизы» сч. 90:
Строка 2110 «Выручка» = Оборот по кредиту субсчета 90.1 - Оборот по дебету субсчетов 90.3 и 90.4.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций строка 2120 формируется путем списания в дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Себестоимость продаж» сумм со следующих счетов:
— 20 «Основное производство»;
— 23 «Вспомогательные производства»;
— 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
— 41 «Товары»;
— 43 «Готовая продукция»;
— 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».
При этом управленческие расходы, которые учитываются на сч. 26 «Общехозяйственные расходы», в зависимости от учетной политики организации могут быть включены в себестоимость путем списания со сч. 26 в дебет сч. 20, 23, 29 или могут относиться на прямую в себестоимость продаж (как условно-постоянные
издержки) списанием со сч. 26 в дебет сч. 90, субсчет 90.2.
Значение показателя строки 2120 «Себестоимость продаж» определяется как сумма обороту по дебету сч. 90, субсчет 90.2 в корреспонденции со сч. 20, 23, 29, 41, 43, 40. Значение данного показателя в строке 2120 указывается в круглых скобках:
Строка 2120 «Себестоимость продаж» = = Оборот по кредиту субсчета 90.2 - Оборот по дебету сч. 90.2 и кредиту сч. 44 - Оборот по дебету сч. 90.2 и кредиту сч. 26.
В строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» отражается прибыль, полученная от обычных видов деятельности организации, исключая коммерческие и управленческие расходы.
Значение строки 2100 представляет собой разницу между строками 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж».
При получении убытка сумма показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках:
Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток) = = Строка 2110 «Выручка» - Строка 2120 «Себестоимость продаж.
По строке 2210 «Коммерческие расходы» отражены расходы по обычным видам деятельности, которые связаны с продажей продукции, товаров, работ и услуг (п. 5, 7, 21 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Расходами по обычным видам деятельности, включаемыми в состав коммерческих, являются расходы, связанные с реализацией продукции.
К основным расходам относятся:
— расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
— расходы на доставку продукции на станцию (пристань) отправления;
— расходы на погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
— расходы на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
— расходы на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
— расходы на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;
— расходы на проведение анализов продукции при ее отпуске;
— расходы на рекламу;
— расходы на представительские расходы;
— расходы на другие аналогичные по назначению расходы.
Согласно п. 9 ПБУ 10/99 каждый месяц коммерческие расходы списываются полностью или частично со сч. 44 «Расходы на продажу» в дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Себестоимость продаж». Порядок списания устанавливается учетной политикой организации.
Показатель строки 2210 «Коммерческие расходы» равняется сумме оборота по дебету сч. 90, субсчет 90.2 в корреспонденции со сч. 44. Полученное значение указывается в круглых скобках.
Согласно ПБУ 10/99 строка 2220 «Управленческие расходы» отражает информацию о расходах, которые связаны с управлением организацией.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций в состав управленческих расходов могут включаться следующие расходы: административные и управленческие расходы; амортизация
общехозяйственного оборудование; обслуживание и аренда общехозяйственных помещений, не связанных с производством; расходы, связанные с оказанием организации консультационных и аудиторских услуг, а также налоги на имущество, транспортный налог, включая иные виды расходов, которые связаны с содержанием организации как единого хозяйственного субъекта.
Управленческие расходы учитываются на сч. 26 «Общехозяйственные расходы». Исходя из учетной политики, согласно п. 9, 20 ПБУ 10/99 и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций они ежемесячно либо списываются как условно-постоянные в дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Себестоимость
продаж», либо включаются в себестоимость продукции путем списания в дебет сч. 20, 23 и 29.
Значение показателя в строке 2220 равняется обороту по дебету сч. 90, субсчет 90.2 в корреспонденции со сч. 26 (при условии, что такой порядок списания установлен учетной политикой). В отчете о финансовых результатах данная величина указывается в скобках.
Существует и альтернативный вариант учетной политикой организации, когда управленческие расходы включаются в себестоимость.
Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» отражает информацию о прибыли или убытке, полученную организацией от обычных видов деятельности.
Значение данной строки определяется путем вычитания из показателя строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» показателей строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы».
При получении отрицательной величины в отчете данное значение указывается в скобках.
При этом сумма в строке 2200 должна быть эквивалентна разнице между оборотом по дебету сч. 90 «Продажи», субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» и кредиту сч. 99 «Прибыли и убытки» и суммарными оборотами по кредиту сч. 90, субсчет 90.9 и дебету сч. 99.
Если в итоге получается кредитовое сальдо, это означает, что организация получит прибыль. Дебетовый остаток (убыток) показывается в отчете о финансовых результатах в круглых скобках:
Строка 2200 «Прибыль/убыток от продаж» = = Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)» -
- Строка 2210 «Коммерческие расходы» - Строка 2220 «Управленческиерасходы».
Строка 2310 отражает информацию о доходах организации, которые она получает от участия в уставных (складочных) капиталах других организации.
Согласно ПБУ 9/99 к таким доходам относятся:
— суммы, полученные в виде дивидендов (или иной части прибыли, распределенной в пользу организации);
— стоимость имущества, полученного ликвидации обществ или выходе из него.
при
Минфином России рекомендуется признавать дивиденды доходами в сумме за минусом удержанного налога.
Данный вид дохода будет учитываться по строке 2310 только в том случае, если он определяются организацией как прочие доходы.
Они отражаются по дебету сч. 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Показатель в строке 2310 представляет собой сумму оборота по субсчету 91.1 сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - аналитического счета учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.
Строка 2320 «Проценты к получению» содержит информацию о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, которые являются для организации прочими доходами.
Согласно ПБУ 9/99 и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций к таким доходам относятся:
— проценты по выданным организацией займам и кредитам;
— проценты и дисконт по ценным бумагам;
— проценты за пользование денежными средствами банками, находящимися на расчетном счете организации.
Значение показателя строки 2320 «Проценты к получению» определяется как сумма за отчетный период кредитового оборота по субсчету 1 сч. 91 -аналитического счета учета процентов к получению.
Строка 2330 «Проценты к уплате» отражает информацию о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов.
К ним относятся проценты, уплачиваемые организацией по всем видам кредитов и займов (за исключением той части, которая включается в стоимость инвестиционного актива) и причитающийся по векселям дисконт.
Значение строки 2330 (за отчетный период) равняется сумме дебетового оборота сч. 91, субсчет 2 - аналитического счета учета процентов, подлежащих уплате организацией.
Показатель данной строки является расходом и указывается в отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
Строка 2340 «Прочие доходы» отражает информацию о прочих доходах организации. Значение в строке 2340 определяется как разница между кредитовым оборотом сч. 91, субсчет 91.1 (исключая аналитические счета учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) и оборотом по дебету сч. 91, субсчет 91.2 в той части, которая связана с НДС, акцизами или иными аналогичными платежами.
При этом согласно ПБУ 9/99 организация может вводить в отчет о финансовых результатах дополнительные строки, если прочий доход составляет 5% и более от общей суммы прочих доходов организации за отчетный период.
Порядок заполнения строки 2340 при условии, что организация отражает суммы прочих доходов и прочих расходов развернуто, выглядит следующим образом.
Вариант 1
Строка 2340 «Прочие доходы» = Оборот по кредиту сч. 91, субсчет 1 - Оборот по дебету сч. 91, субсчет 2 (в части предъявленных к уплате НДС, акцизов и иных аналогичных платежей).
Если организацией суммы прочих доходов и прочих расходов отражены свернуто, то строка 2340 заполняется в следующем порядке.
Вариант 2
Строка 2340 «Прочие доходы = Оборот по кредиту сч. 91, субсчет 1 (в части прочих доходов, которые не сальдируются) - Оборот по кредиту сч. 91, субсчет 2 (в части предъявленных к уплате НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей) + Положительное сальдо кредита сч. 91, субсчет 1 дебет сч. 91, субсчет 2 (в части прочих доходов, которые сальдируются).
По строке 2350 «Прочие расходы» отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых ранее (п. 21 ПБУ 10/99).
Значение показателя за отчетный период в данной строке равно сумме дебетового оборота по сч. 91, субсчет 2 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и
физических лиц). В отчете полученная величина указывается в круглых скобках.
Прочие расходы могут не показываться в отчете развернуто по отношению к соответствующим доходам при условии, что это, во-первых, не запрещается правилами бухгалтерского учета и, во-вторых, данные доходы и расходы существенно не влияют на характеристику финансового состояния. Строка 2350 при условии, что организация отражает суммы прочих расходов и прочих расходов развернуто, заполняется в следующем порядке.
Вариант 1
Строка 2350 «Прочие расходы» = Оборот по кредиту сч. 91, субсчет 2 (за исключением процентов к уплате, НДС, акцизов и прочих похожих выплат).
Если организация суммы прочих расходов отражает свернуто, то схема заполнения строки 2350 заполняется следующим образом.
Вариант 2
Строка 2350 «Прочие расходы» = Оборот по кредиту сч. 91, субсчет 2 (в части прочих доходов которые не сальдируются) + Положительное сальдо кредит сч. 91, субсчет 1 дебет сч. 91, субсчет 2 (в части прочих доходов которые сальдируются).
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н в строке 2300 «Прибыль убыток до налогообложения» отражена информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации).
Значение данной строки определяется на основе данных показателей строк 2200 «Прибыль (убыток) от продаж», 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению» и 2340 «Прочие доходы» за минусом показателей строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». При получении отрицательного результата полученная величина в отчете записывается в скобках.
Полученное в данной строке значение должно быть эквивалентно разнице оборота по дебету сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Получение кредитового остатка по сч. 99 означает, что организация получает прибыль, а дебетовый остаток говорит о получении убытка.
Дебетовый остаток записывается в круглых скобках. Показатель строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается в следующем порядке: Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = Сумма строк 2300 «Прибыль (убыток) от продаж», 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению», 2340 «Прочие доходы» - Сумма строк 2330 «Проценты к получению, 2350 «Прочие расходы».
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражается информация о текущем налоге на прибыль, то есть о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет и отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Существует два способа определения текущего налога на прибыль. Согласно первому способу он определяется как налог на прибыль для целей налогообложения, исчисленный исходя из условного расхода или условного дохода по налогу на прибыль (отражаемого на сч. 99).
При этом он корректируется на сумму постоянного налогового обязательства или актива и отложенного налогового обязательства или актива.
При втором способе текущий налог на прибыль определяется из данных, представленных в декларации по налогу на прибыль организации.
Строка 2421 «в том числе постоянные налоговые обязательства (активы)» определяется как разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами сч. 99 - аналитического счета учета постоянных налоговых обязательств и активов.
При этом отрицательное сальдо говорит о превышении активов над обязательствами и приводит к увеличению платежей в бюджет, что увеличивает условный расход на прибыль.
Получение положительного сальдо означает, что обязательства меньше активов, и уменьшает платежи в бюджет, что, в свою очередь, уменьшает условный расход по налогу на прибыль.
В строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» отражается их уменьшение или увеличение. Под уменьшением понимается положительная сумма, полученная в результате разницы кредитового и дебетового оборота по сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» (при этом исключается дебетовый оборот в корреспонденции со сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»).
Уменьшение отложенных налоговых обязательств означает увеличение платежей в бюджет: при корректировке эту величину прибавляют к условному расходу по налогу на прибыль или вычитают из условного дохода.
Увеличение отложенных налоговых обязательств влечет уменьшение платежей в бюджет. Эту величину вычитают из условного расхода (прибавляют к условному доходу) по налогу на прибыль. Увеличением отложенных налоговых обязательств является ранее упомянутая положительная разница. Показатель в строке 2430 записывается в круглых скобках.
В строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отражается их увеличение или уменьшение.
Увеличением отложенных налоговых активов считается полученная положительная разница в результате вычитания кредита сч. 09 «Отложенные налоговые активы» из дебета того же счета.
Это приводит к увеличению платежей в бюджет: при корректировке данная величина прибавляется к условному расходу по налогу на прибыль (вычитается из условного дохода по налогу на прибыль).
Уменьшением считается ранее упомянутая отрицательная разница. Данный показатель по строке 2450 записывается в круглых скобках, при корректировке эту величину следует вычитать из условного расхода (прибавлять к условному доходу) по налогу на прибыль, так как уменьшение отложенных налоговых активов уменьшает платежи в бюджет.
Показатель строки 2410 «Текущий налог на прибыль» рассчитывается следующим образом.
Строка 2410 «Текущий налог на прибыль»:
+(-) Строка 2300 х 20%: оборот по сч. 99 -аналитическому счету учета расходов по налогу на прибыль;
+(-) Строка 2421: разница между дебетом и кредитом сч. 99 - аналитического счета учета постоянных налоговых активов и обязательств;
+(-) Строка 2430, разница между дебетом и кредитом сч. 09;
+(-) Строка 2450, разница между дебетом и кредитом сч. 77.
Показатель текущего налога на прибыль указывается в круглых скобках.
В строке 2460 «Прочее» отражена информация о не затронутых ранее показателях, которые оказывают влияние на величину чистой прибыли.
В отчете о финансовых результатах в строку 2460 могут включаться такие суммы, как суммы налогов, уплачиваемые при специальном налоговом режиме, суммы штрафных санкций за нарушение законодательства, доначисления по налогу на прибыль, возникшие в результате выявления ошибок за предыдущие налоговые периоды, и др.
Значение показателя по строке 2460 определяется как разница дебетового оборота сч. 99 в части налогов, уплачиваемых при применении налоговых спецрежимов, налога на игорный бизнес, штрафов, списанных отложенных налоговых активов, доначислений по налогу на прибыль и оборота по кредиту сч. 99 в части налога на прибыль к уменьшению, списанных отложенных налоговых обязательств.
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отражает данные о чистой прибыли или убытке организации.
Если в конце отчетного периода организация получает прибыль, то она будет отражена по кредиту сч. 99, а если убыток, то по дебету сч. 99. В последнем случае сумма в отчете о финансовых результатах будет показываться в скобках.
При составлении годовой отчетности по окончании отчетного периода следует закрыть сч. 99. Сумма чистой прибыли или убытка списывается на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». То есть сумма в строке 2400 равна обороту по сч. 99 в корреспонденции со сч. 84.
Формула расчета показателя чистой прибыли (строки 2400) выглядит следующим образом: Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» = = Строка 2300 «Прибыль (убыток) до
налогообложения» - Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» +(-) Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» +(-) +(-) Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» +(-) Строка 2460 «Прочие».
Справочная часть отчета о финансовых результатах начинается со строки 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)».
По данной строке отражаются результаты переоценки объектов основных средств, нематериальных активов, а также поисковых активов.
Результат переоценки может отражаться либо в качестве прочего дохода (расхода) в сумме дооценки (уценки), что приводит к увеличению или уменьшению нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), либо уменьшать или увеличивать добавочный капитал.
В последнем случае сумма переоценки указывается в строке 2510.
Результат переоценки может отражаться либо в качестве прочего дохода (расхода) в сумме дооценки (уценки), что приводит к увеличению или уменьшению нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), либо уменьшать или увеличивать добавочный капитал.
В последнем случае сумма переоценки указывается в строке 2510.
В данной строке также отражено изменение добавочного капитала, связанного с обесценением нематериальных активов (НМА) и поисковых активов, дооцененных в предыдущем периоде.
Следует отметить, что в российских нормативных актах не регламентировано отражение в отчете о финансовых результатах результатов проверок на обесценение НМА и поисковых активов.
Однако на основании п. 7 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 № 160н, «в качестве компонента прочей совокупной прибыли рассматривается изменение прироста стоимости от переоценки, а не прирост стоимости в результате переоценки».
Заполняя строку 2510, следует включать обороты по сч. 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со сч. 01, 02, 03, 04 и 05, учитывая дебетовые и кредитовые обороты.
В том случае, если сумма по кредиту превышает сумму по дебету, добавочный капитал организации увеличивается; показатель исчисляется как разница между дебетом и кредитом сч. 83. Если сумма дебетовых оборотов превысит сумму кредитовых оборотов, то добавочный капитал уменьшается.
Данная сумма отражается по строке 2510 в круглых скобках. Расчет строки 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)» производится следующим образом:
Строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)» = Обороты по кредиту сч. 83 в корреспонденции со сч. 01, 02, 03, 04, 08 и 05 -- Обороты по дебету сч. 83 в корреспонденции со сч. 01, 02, 03, 04, 08 и 05.
Альтернативным способом определения показателя строки 2510 является выявление изменения величины кредитового сальдо сч. 83 (аналитического счета учета добавочного капитала, образовавшегося в результате переоценки внеоборотных активов):
Строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)» = Кредитовое сальдо по сч. 83 (аналитического счета учета добавочного капитала, образовавшегося в результате переоценки внеоборотных активов) на конец отчетного периода - Кредитовое сальдо по сч. 83 (аналитическому счету учета добавочного капитала, образовавшегося в результате переоценки внеоборотных активив) на начало отчетного периода.
Строка 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».
В настоящее время в российских нормативных актах не определены результаты, каких именно операций формирует данный показатель.
В соответствии с примечанием 6 к Отчету о финансовых результатах (Приложение 1 к приказу Минфина России № 66н) данный показатель, как и показатели строк 2400 «Чистая прибыль (убыток)» и 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль
(убыток) периода», является составляющим показателя строки 2500 «Совокупный финансовый результат периода».
Что представляет собой совокупный финансовый результат периода, также не упомянуто в ПБУ.
Поэтому, учитывая п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), обратимся к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
Согласно п. 7 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»:
— прибыль или убыток - это «общая сумма дохода за вычетом расходов, за исключением компонентов прочего совокупного дохода»;
— «прочий совокупный доход включает статьи дохода и расхода, которые не признаны в составе прибыли или убытка»;
— «общий совокупный доход - это изменение в капитале в течение периода в результате операций и других событий, не являющееся в результате операций с собственниками в их качестве собственников. Общий совокупный доход включает все компоненты «прибыли или убытка» и «прочего совокупного дохода».
Исходя из этого в терминах МСФО (IAS) 1 показатели строк 2510 и 2520 соответствуют понятию прочий совокупный доход, что позволяет сделать вывод о том, что в строке 2520 отражается изменение капитала, за исключением:
— чистой прибыли или убытка, полученного в отчетном периоде;
— изменения размеров капитала организации;
— эмиссионного дохода;
— изменения добавочного капитала в результате переоценки необоротных активов;
— курсовых разниц по вкладам учредителей;
— распределения прибыли между собственниками;
— иного изменения капитала, связанного с собственниками.
Таким образом, изменение величины капитала возможно за счет изменения показателей добавочного капитала (за исключением информации о переоценки внеоборотных активов)
и нераспределенной прибыли (убытка), не связанной с отчетным годом.
Строка 2500 «Совокупный финансовый результат» отражает показатель чистой прибыли, скорректированный на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемых в чистую прибыль организации: Строка 2500 «Совокупный финансовый результат» = Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» +(-) Строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)» + (-) +(-) Строка 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».
В строке 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» указывается часть прибыли отчетного периода, причитающаяся акционерам. Данная строка должна заполняться только акционерными обществами.
Для определения данного показателя необходимо для начала рассчитать базовую прибыль или убыток отчетного периода и средневзвешенную величину акций, находящихся в обращении за отчетный период.
Согласно Методическим рекомендациям по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденным приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н, базовая прибыль определяется как уменьшение (увеличение) прибыли (убытка) после уплаты налогов и других обязательных платежей отчетного периода (строка 2400 Отчета о финансовых результатах) на
Список литературы
сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным в отчетном периоде.
Существует два случая, когда данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций требуется скорректировать.
Во-первых, при размещении акций без их оплаты при отсутствии влияния на распределение прибыли между акционерами.
В данном случае каждому владельцу обыкновенных акций распределяется целое число акций пропорционально числу уже принадлежащих ему акций. Во-вторых, если дополнительные акции были размещены ниже рыночной стоимости, в случаях, когда это разрешено законодательством.
Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется отношением базовой прибыли убытка к средневзвешенному количеству акций за отчетный период. В случае получения убытка сумма показателя отражается в круглых скобках.
Строка 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в следующем отчетном периоде.
Как и строка 2900, эта строка заполняется только акционерными обществами.
Под «разводнением прибыли (убытка) на акцию» понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в результате возможного выпуска обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов организации.
1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»: введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н.
2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
3. О консолидированной финансовой отчетности: Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ.
4. О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности: приказ Минфина России от 30.12.1996 № 112.
5. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н.
6. Об утверждении Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию: приказ Минфина России от 21.03.2000 № 29н.
7. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 13.06.1995 № 94н.
8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): приказ Минфина России от 06.07.1997 № 43н.
9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н.
10. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
11. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
12. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету».
