CC BY
14
УДК 336.22:631.16
М. I. Рудая,
кандидат економ!чних наук Нац1ональний ун1верситет Державног податковог служби Украгни,
м. 1ртнь
ПОДАТКОВ1 В1ДНОСИНИ ДОМОГОСПОДАРСТВ ЯК СПЕЦИФ1ЧНОГО СЕКТОРУ ЕКОНОМШНО1 СИСТЕМИ ДЕРЖАВИ
Найбшьш суттевий вплив на шдвищення рiвня жит-тя населения держава здшснюе через податкову полiтику та формування податково! системи, яка еволюцюнуе за-лежно вщ економчних, соцiальних та полiтичних процеав, як1 ввдбуваються в суспiльствi.
Серед фаш^в, що впливають на порядок формування i розподлу доходв, важлива роль вщводтъся подат-ковому механiзму, який на сучасному еташ характеризуе головним чином оподаткування юридичних осiб, тод1 як фiзичнi особи займають другорядну роль, а оподаткування домогосподарств взагал1 в Украш не передбачено. До-могосподарства постають одним з головних та найменш дослвджуваних суб' екпв екожмчних вщносин.
Окремi аспекти дяльносп домогосподарств дослвд-жували так1 вчеш, як А. Вагнер, I. Кулшер, А. Смiт, Д. Рь кардо, Д. Спглщ, Д. Хiкс. Сучасш щдходи функцюнуван-ня сектора домогосподарств викладет в працях таких вщо -мих сучасних вiтчизняних та заруб1жних науковцiв, як Ш. Бланкарт, Д. Б'юкенен, Д. Гелбрейт, Е. Лiбанова, В. Мадибура, С. Тютюнникова.
Разом з тим вiдсутнi спещальш комплекснi досль дження щодо проблем оподаткування доходiв домогосподарств. Дискусшними i неврегульованими залишають-ся питання стосовно залучення !х до оподаткування, оск-iльки наявнi пiдходи передбачають справляння податку з кожно! фiзичноl особи.
Сучасна фiнансова наука придме суттеву увагу питанням функцiонування домогосподарств, дослвджу-ючи !х як окремий суб'ект ринкових вiдносин, оск1льки домогосподарство постае не тiльки в рол1 споживача, але й у ролi виробника матерiальних благ та суспшьних по-слуг. В узагальненому виглядi домашне господарство ви-конуе подвшну роль у сучаснiй економiцi. З одного боку, воно е активним суб'ектом ринкових ввдносин, а з iншого — важливою ланкою в екожмчному кругообiгу ресурсiв, товарiв (послуг) та доходiв [6, с. 149].
Спрощену модель включення домогосподарств у виробничо-розподшьчий кругообiг, його функци в еко-номiчнiй системi та засади оподаткування доходiв в узагальненому виглядi наведено на рис. 1.
Сучасш науковщ-фшансисти пiд домогосподар-ством розумшть основу життедiяльностi будь-якого сус-п1льства, яка являе собою ушкальне сощально-екожмч-не утворення, у якому концентруються сощально-еко-номiчнi аспекти людського життя, а основою стае родина [12, с. 341].
В економiчнiй теори домогосподарство слад розгля-дати як економiчну одиницю, що складаеться з одного або дек1лькох оаб, як1 ведуть спiльне господарство, на
основi чого забезпечують економiку факторами вироб-ництва i використовують отримуват внаслвдок цього доходи для поточного споживання товарiв та послуг, а та-кож зд1йснення заощадження з метою задоволення влас-них потреб у майбутньому [1, с. 243]. Разом з тим, з погля-ду мiкроекономiчного рiвня провщною функцiею домо-господарств е споживання.
У системi нацюнальних рахуншв тд домогосподар-ством розумiеться невелика група осiб, як1 спшьно про-живають, об'еднують (повшстю чи частково) сво! доходи та майно, здшснюють спiльне споживання певних видiв товарiв та послуг, до яких належать головним чином жит-ло та продукти харчування. Iнодi можна зустрiти визна-чення домогосподарства як групи осiб (або одше! особи), як1 проживають на однш територи, спiльно заробля-ють доходи та здшснюють витрати, тобто формують спшьний бюджет [13, с. 4].
Вщповвдно до статгi 1 Закону Укра!ни «Про Всеук-ранський перепис населення» категорiя домогосподарство визначаеться як сукупнiсть осiб, як спiльно проживають в одному житловому примiщеннi або його частит, забезпечують себе вам необхвдним для життя, ведуть спшьне господарство, повнiстю або частково об'еднують та витрачають кошти. Цi особи можуть пере-бувати у родинних стосунках або стосунках свояцтва, не перебувати у будь-яких з цих стосунюв або бути i в тих, i в iнших. При цьому домогосподарство може складатися з одше! особи [7].
Програмою Першого Всеукрашського перепису населення [7] вперше в юторп переписiв на територи Ук-ра!ни передбачалось отримання шформаци щодо чисель-ностi та складу домогосподарств. У попередш переписи населення зашсть поняття «домогосподарство» викори-стовувалося поняття «ам'я».
Подiбне визначення зуст^чаеться i в статистичних дослiдженнях [10; 11], хоча при цьому видшяються таю категори:
— iндивiдуальне домогосподарство — домогосподарство, що складаеться iз одше! особи, яка мешкае в ок-ремому житловому примщенш або його частинi, забез-печуе себе усiм необхвдним для життя i не об'еднуе кошти для ведення спiльного господарства ш з ким з числа оаб, яш машкають у житловому примщенш;
— колективне домогосподарство, що складаеться iз двох i бiльше оаб, яш спiльно проживають в одному житловому примщенш або його частит, ведуть спшьне господарство, повшстю або частково об'еднують та витрачають кошти. Ц особи можуть бути спорщненими, а можуть i не перебувати в цих стосунках.
У законодавсга Украши термш домогосподарство (зокрема в розрiзi мiських та сiльських домогосподарств) також вживаеться в Законi Украши «Про сшьськогоспо-дарський перепис» [8].
Слщ зазначити, що в сучаснiй економiчнiй лттера-турi домогосподарство визначаеться як суб'ект еконо-мiчних вiдносин, проте доволi часто його ототожню -ють з поняттям <«пм'я». На нашу думку, ввдмшшсть мiж зазначеними поняттями полягае в тому, що ам'я являе собою групу спорщнених осiб, тодi як домогосподарство е ширшим поняттям, оск1льки там може бути як одна особа, так i дешлька осiб, амей, як1 можуть не мати спорщненость
При вивченнi домогосподарства, бiльшiсть вчених наголошують на необхiдностi врахування специф^ ще1 економiчноí категори. Зокрема сучасний дослвдник В. Гусаков визначае домогосподарство як економiчну одини-цю, яка складаеться з однiеí або шлькох осiб, що забезпе-чують економiку ресурсами та використовують отримаш кошти для придбання товарiв та послуг з метою задово-лення власних матерiальних потреб. Водночас вш вважае, що поняття «домогосподарство» та «ам'я», виходячи зi свого функционального змiсту, мають багато спiльного [3, с. 105].
Окремо слад наголосити на необхщносп розмежуван-ня понять «домогосподарство» та «домашне господар-ство». П1д домогосподарством зазвичай розумiють групу оаб, об'еднаних спiльним бюджетом i житлом, а щд до-машшм господарством — елемент сектору економши. Тобто домогосподарства дослвджуються на мiкрорiвнi, а домашнi господарства—на макрорiвнi [5, с. 76].
Отже, домогосподарства е одним iз основних суб'екпв економiчноl дiяльностi в суспшьста. Дiяльнiсть домогосподарства виявляеться в рядi виконуваних функцiй, як1 стосуються практично уах секторiв нацю-нально! економши i суттево впливають на сощально-еко -номiчнi процеси, що ввдбуваються в них.
В економiчнiй лiтературi до цього часу вiдсутнiй единий щдх1д стосовно кiлькостi та характеристик виконуваних домогосподарствами функцiй. Найбшьш важливою функцiею домогосподарств в умовах ринково! економi-ки, на думку окремих вчених, е формування й нагромад-ження людського капталу [1, с.141].
Наступною функцiею домогосподарств е спожи-вання. Суть ще1 функци полягае в тому, що саме домогосподарства е основним споживачем товарiв i послуг, як пропонуються на вiдповiдному ринку.
Не менш важливою функщею домогосподарств е постачальницька Кругообiг починаеться з домаштх гос-подарств як власник1в економiчних ресурсiв. Вони поста-чають на ринок так важливi виробничi ресурси, як пра-цю (робочу силу), каттал, землю та щдприемницьш здiбностi, одержуючи за це доходи в грошовш або нату-ральнiй форм^ Цi ресурси потрапляють до тдприемств, як1, об'еднавши !х, продукують товари та послуги.
Вироблена продукцiя, опинившись на вадповадно-му ринку, придбаеться домогосподарствами. Отже, в умовах ринку домогосподарства i щдприемства одночас-но постають i як покупцi, i як продавцi. Такий подвшний зв'язок домогосподарств i щдприемств здiйснюеться че-
рез ринок споживчих товарiв i послуг та ринок виробни-чих ресурав. Зазначенi ринки мають бути взаемоузгод-женими, адже домогосподарства не можуть придбати на споживчому ринку бiльше благ, шж це дозволять !м отримаш ввд продажу ресурсiв доходи. У свою чергу, тдприемства не можуть придбати бiльше ресурсiв, тж це дозволяють !х доходи, яш вони отримали вiд продаж товарiв i послуг.
Суттева роль у дiяльностi домогосподарств як еко-номiчних суб'ектiв належить !х виробничiй та посеред-ницьк1й функцiям. Зокрема частина домогосподарств стае безпосередшми виробниками рiзноманiтних товарiв i послуг, як1 поставляються на ринок. У нинiшнiх умовах це переважно сiльськогосподарська продукцiя, продук-цiя народних промислiв, надання ремонтних, буд1вельних та побутових послуг, а також здшснення iнших видiв шди-в1дуально1 трудово1 д1яльност! Посередницька ж функщя домогосподарств найбiльш характерно виявляеться у сферi торгiвлi [1, с.142].
Вiдомий вiтчизняний учений в галузi економiчноl теори С. Мочерний видшяе три основнi функци домогосподарств. По-перше, це задоволення потреб домогосподарства у матерiальних та духовних благах (споживча функщя). Попит домогосподарств е одним з найбшьш ваго-мих складових сукупного попиту на кiнцевi блага. Подруге, домогосподарства як власники виробничих фак-торiв передають !х тдприемствам, як1 забезпечують !х ефективне поеднання (постачальницька функцiя). Потрете, частина доходу, що не використовуеться домогос-подарством впродовж поточного перiоду, перетворюеть-ся на заощадження i за певних обставин може стати по-тужним джерелом економiчного зростання краíни (зао-щаджувальна функцiя) [5, c.134].
На основi проведеного дослвдження вважаемо, що до складу основних функцш домогосподарств, яш вира-жають 1х соц1ально екожмчну сутнiсть, слад вщнести так1: постачання виробничих факторiв (капiталу, пращ, земл^ пи^^мни^ю! здiбностi); виробничу (постачання то-варiв та послуг); споживання (придбання товар1в i послуг); заощадження (формування iнвестицiй) (рис. 1).
Узагальнення функцiй домогосподарств створюе необхвдш передумови для формування оптимально1 сис-теми оподаткування доходiв фiзичних осiб, яка б врахову-вала iнтереси й держави, i домогосподарств.
Як видно з рис. 1, форми оподаткування дохода гро-мадян можуть бути рiзноманiтними i при реалiзацií кож-но! з видшених нами функцiй домогосподарства тiею чи iншою мiрою залучаються до формування бюджету.
Так, при постачанш виробничих факторiв (прац1, ка-шталу, землi) вилучення доходiв домогосподарств здшснюеться у формi майнових податк1в (податшв з влас-ностi), оподаткування доходiв ввд трудових ввдносин за наймом та у рамках цившьно-правових договорiв, а також оподаткування дивiдендiв, що нараховуються на вкла-дений домогосподарствами капiтал у щдприемства.
При здiйсненнi виро6ничо! функци домогосподарств податковi вщносини виявляються у формi оподаткування дохода вщ зд1йснення пiдприемницькоl дальносп та дохода ввд самозайнятостi. При цьому можливе засто-сування спецiальних режимiв оподаткування, що дають
ж
Оподаткування дивщещцв 1
Оподаткування доход ¡в в!д найму
"V
Постачання виробничих фактор1в
а а а
о ф
а
^
«о
•»л
«а §
§
а "а
»5
N
йн
ы
Оподаткування доход ¡в в1д власност \
Майнов1 податки"
Оподаткування шдприемницьких
доходш 1 доходш вщ самозаинятост!
Податки на споживання
Оподаткування швестишйних доход! п *
Оподаткування трансакцш з капиталом '
Ж
РИНОК ВИРОБНИЧИХ ФАКТОР1В
Каттал
Внески у статутний каттал
Праця
У
Земля
> Г
Робоча сила
Земельт паТ
^ Дивщенди, роялп
Постачання товар1в, послуг
1нвестицшна шяЩшсть
I-
Заробина плата
Рента
Виробнича
Доходи ввд реашзацй
Ж
Доходи вщ реал1зацп
Споживч1 витрати ;
-I—►
СИОЖИВЧИИ РИНОК
Споживання
Придбаш товари, послуги Передача контв у дов1рче управлшня
Операцшна _д1яльтсть_^
Постачання товар1в, послуг
Оплата залученого катталу (вщеотки)
Заощадження -*-
Ж
Л г
т
Ф1НАНСОВИИРИНОК
1нвестицшний дохщ
ФУНКЦП
Фшансова д1яльнкть
'-т—
Фшансов1 ресурси
ВИДИ ДШЛЬНОСТ!
ДОМОГОСПОДАРСТВА
птдприемствА
1 - утримання податку через податкового агента
2 - сплата податку за декларащею
Рис. 1. Мтсце домогосподарств у систем! еконоличних вщносин та форми оподаткуванняТх дохо.ив*
* — розробка автора
можливють спростити податковi ввдносини, полегшити процес адмiнiстрування податшв з такого специфiчного сектору, яким е малий бiзнес.
При виконанш домогосподарствами споживчо! функцп оподаткування здшснюеться у формi акцизiв — ушверсального та специфiчного. Акцизне оподаткування, як правило, регресивне, тому виникае необхвдшсть коригування зумовлених ним викривлень податкового навантаження шляхом надання податкових тльг малоза-безпеченим верствам населення при справляннi особис-того прибуткового податку.
Функцiя заощадження передбачае примноження капiталу шляхом отримання iнвестицiйних доходiв. Вилу-чення таких доходiв на фiнансування суспiльних потреб може здшснюватись у формi оподаткування швестицш-ного прибутку, а також трансакцiй з капiталом (наприк-лад, у формi гербового збору).
Як зазначае професор О. Данiлов, система оподаткування доходiв фiзичних оаб е регулятором рiвня до-ходiв домогосподарств, обсягiв !х заощаджень та еконо-мiчноl поведiнки. Справляння податшв — виняткове право держави, що представляе iнтереси всього населення на певнш територп i ввдповщно збирае плату за послуги, що надае суспiльству, забезпечуючи тi чи iншi потреби громадян — платнишв податк1в [4, с. 93].
У багатьох кра1нах домогосподарство розглядаеть-ся як окремий суб'ект оподаткування. Порiвняно з опо-даткуванням подружжя, порядок оподаткування домо-господарства е складшшим, осшльки передбачае право вибору суб'ектом режиму оподаткування iз урахуван-ням наявних обставин та застосування рiзних ставок по-датку залежно вщ складу домогосподарства i напрямiв його дiяльностi. Проте такий тдхвд, на наш погляд, забез-печуе б№шу об'ективнiсть процесу оподаткування до-ходiв фiзичних осiб.
В Украíнi, зпдно з чинним законодавством, суб'ектом податку з доходiв фiзичних оаб може бути лише конкретна фiзична особа [9]. Видшення суб'ектом оподаткування подружжя, ам'1 чи домогосподарства не пе-редбачено. Водночас у заруб1жнш практицi при оподат-куванш доходв фiзичних осiб може застосовуватись i роз-дiльний, i сукупний подходи. Перший з них передбачае оподаткування окремих iндивiдуумiв, другий — !х сукуп-ностi, сформовано1 за встановленими критер1ями (спо-рвднешсть, стльне проживання тощо).
1ндив1дуальне оподаткування передбачае, що пода-ток справляеться з доходу кожного працюючого члена ам% а стосовно непрацюючих членiв ам'1 встановлю-ються суми вирахувань з оподатковуваного доходу, що дають змогу забезпечити в мiнiмальному обсязi !х юну-вання [2, с. 342]. При цьому обов'язок зi сплати податку виникае лише в працюючого члена ам'1, а розпоряджа-тися доходами (у тому числ на користь ам'1) вш мае право лише в частиш засобiв, що залишаються пiсля оподаткування. Саме такий варiант застосовуеться нинi в Ук-раМ. Його перевагою е простота адмшютрування податку, забезпечення можливосп утримувати податок упро-довж року ввдповвдно до перюдичносп отримання доходу платниками.
Натомiсть стльне оподаткування передбачае виз-
начення об'ектом загального доходу домогосподарства з урахуванням мiнiмально допустимого рiвня життя уах його членiв. На цiй основi розраховуеться неоподаткову-ваний мiнiмум доходу домогосподарства, а оподаткуван-ню щдлягае сума, що перевищуе встановлений неопо-датковуваний мiнiмум. На вiдмiну ввд попереднього вар-iанта, ставка податку визначаеться з урахуванням рiвно-мiрного розподiлу податкового навантаження на кожного члена, незалежно вiд форми та розмiру його внеску в загальний дохвд домогосподарства, що розглядаеться як единий платник податку.
Сплата податку, як правило, здшснюеться за подсумками року, проте передбачае сплату авансових сум про-тягом звiтного перiоду. Стльне оподаткування дае змогу повною мiрою використовувати податковi вирахування, що надаються для матерiально залежних осiб, як перебу-вають на утриманнi працюючих членв домогосподарств.
Таким чином, обгрунтовано доцiльнiсть визначен-ня суб'ектом при оподаткуванш доходiв населення не окрему фiзичну особу, а домогосподарство в цшому. Пiд останнiм слад розумгти фiзичну особу чи сукупнiсть фiзич-них осiб, як1 спiльно проживають (на однiй територп — подвiр'l), мають спiльний побут, ведуть стльне господар-ство, спiльно формують доходи та витрачають !х з метою задоволення власних потреб, внасл1док чого стають единим суб'ектом фшансових вiдносин. Такий пiдхiд дозволить забезпечити комплексшсть при вирiшеннi пробле-ми фiнансового регулювання доходiв населення, а також врахувати ситуац1ю, коли сукупш доходи домогосподарства не дозволяють забезпечити належне iснування його члешв, що зумовлюе потребу у наданш !м державноí фiнансовоí щдтримкн
Лiтература
1. Башнянин Г. I. Полiтична економiя. / Г. I. Башня-нин, П. Ю. Лазур, В. С. Медведев. — К. : Нка-Центр Ельга, 2000. — 528 с. 2. Бернар И. Толковый экономический и финансовый словарь: французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология : в 2 т. / И. Бернар, Ж. Колли [пер. с франц.]. — М. : Международные отношения, 1997. — Т. 2. — 760 с. 3. Гусаков В. Г. Аграрная экономика: термины и понятия / В. Г. Гусаков, Е. Н. Дереза. — Минск : Белорус. наука, 2008. — 576 с. 4. Даш-лов О. Д. Податкова система та шляхи и реформування : навчальний поабник / О. Д. Даншов, Н. П. Флюсак. — К. : Парламентське видавництво, 2001. — 216 с. 5. Економiч-на енциклопед1я : в 3 т. / [редкол. С. В. Мочерний (ввдпов. ред.) та ш]. — К. : Академ1я, 2000. — Т. 1. — 864 с. 6. Еко-номiчна теорiя : навч. поаб. / [В. О. Бшик, О. I. Гойчук, Г. А. Орехiвський, Т. I. Побережець та ш.].; за ред. В. О. Бь лика, П. Т. Саблука; 4-е вид., перероб. та доп. — К. : ННЦ !АЕ, 2004. — 560 с. 7. Закон Украши ввд 19 жовтня 2000 р. № 2058-111 «Про Всеукрашський перепис населення» — [Електронний ресурс] — Режим доступу : Лта : ели1 Закон Соруright : !АЦ «Лiга^>. — 2010. 8. Закон Украши ввд 23 вересня 2008 р. №2 575-У! «Про сшьсько -господарський перепис» — [Електронний ресурс] — Режим доступу : Лга : ели Закон Соруright : IАЦ ^<Лiга^>. — 2010. 9. Закон Украши вщ 22 травня 2003 р. № 889-1У «Про податок з доходiв фiзичних осiб» — [Електронний ресурс] — Ре-
жим доступу : Лта : ели Закон Copyright : 1АЦ «Шга». — 2010. 10. Наказ Державного комгтету статистики Украши ввд 24 ачня 2008 р. № 18 «Про затвердження Методичних pекoмендацiй щодо проведення розрахунив витрат корм1в хyдoбi та птиц у господарствах yсiх категорш»». — [Елект-ронний ресурс] — Режим доступу : Лта : елгт Закон Copyright : 1АЦ «Шга». — 2010. 11. Наказ Державного комгтету статистики Украши ввд 7 липня 2005 р. № 169 «1нструкщя oблiкoвцям щодо перепису худоби у до-машнiх господарствах у мкьких населених пунктах за станом на 1 ачня 2006 року». — [Електронний ресурс] — Режим доступу : Лта : ели1 Закон Copyright : 1АЦ «Шга». —2010. 12. Фшанси : пдручник / [за ред. С. I. Юpiя, В. М. Федосова]. — К. : Знання, 2008. — 611 с. 13. System of Economic Accounts for Food and Agriculture. FAO Statistical Development Series 8, Food and Agriculture Organisation of the United Nations, Rome, New York and Geneva : Economic Commission for Europe, United Nations, 2005. — VII +104 р.
Рудая М. I. Податков1 вмиосиии домогосподарств як специф1чного сектору економ1чно\' системи держави
Охарактеризовано екoнoмiчнy сутшсть домогосподарств та узагальнено класифiкацiю видiв 1х дохода. Про-аналiзoванo мiсце домогосподарств в системi екoнoмiч-них вiднoсин, розглянуто пiдхoди до оподаткування. За результатами дослвдження обгрунтовано дoцiльнiсть виз-начення суб'ектом особистого прибуткового податку при оподаткуванш дoхoдiв населення не окрему фiзичнy особу, а домогосподарство.
Ключовi слова: домогосподарство, доходи, податок на доходи фiзичних оаб, податковий мехашзм.
Рудая М. И. Налоговые отношения домохозяйств как специфического сектора экономической системы государства
Дана характеристика экономической сути домохозяйств, а также обобщена классификация видов их доходов. Проанализированы особенности функционирования домохозяйств в системе экономических отношений, рассмотрены подходы к их налогообложению. За результатами исследования обоснован механизм налогообложения домохозяйств путем формирования совокупного облагаемого налогом дохода.
Ключевые слова: домохозяйство, налог на доходы физических лиц, налоговый механизм.
Rudaya M. I. The Tax relations of households as a specific sector of the economic system of the state
Economic essence of households and generalized classification of types of their profits is described. The place of households is analyzed in the system of economic relations, going is considered near taxation. As a result of research grounded expedience of determination of the personal income-tax a subject at taxation of profits of population physical not individual, but households, on the whole.
Key words: households, on income tax, taxing.
Стаття надшшла до редакци 08.06.2010
Прийнято до друку 27.08.2010
