ПЛАНИРОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФОНДА РЕНОВАЦИИ ОСНОВНОГО КАПИТАЛА СУБЪЕКТОВ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657.3

doi:10.52210/2224669X_2023_3_138

ПЛАНИРОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФОНДА РЕНОВАЦИИ ОСНОВНОГО КАПИТАЛА СУБЪЕКТОВ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

М.Я. Погорелова, Л.В. Миляева

Аннотация. Гибкая амортизационная политика, важным элементом которой является фонд реновации основного капитала, должна обеспечивать расширение возможностей возвращения средств, вложенных субъектом хозяйствования в основной капитал. Именно по этой причине актуальным является планирование фонда реновации основного капитала и обеспечение рационального расходования его средств на инвестиционные цели. Целью исследования в рамках настоящей статьи является практическая реализация авторской методики планирования фонда реновации основного капитала и обоснование мотивационного механизма расходования средств фонда реновации основного капитала. Объектом исследования является фонд реновации основного капитала, как важнейший собственный ресурс инвестиционной деятельности субъектов хозяйствования. Предметом исследования являются методика планирования и механизм использования средств фонда реновации основного капитала.

Ключевые слова: амортизационная политика, основной капитал, фонд реновации основного капитала, амортизационные отчисления, методы планирования фонда реновации основного капитала, мотивационный механизм.

PLANNING AND USE OF THE RENOVATION FUND OF THE FIXED CAPITAL OF BUSINESS ENTITIES

M.Y. Pogorelova, L.V. Milyaeva

Abstract. Flexible depreciation policy, an important element of which is the fixed capital renovation fund, should ensure the expansion of opportunities for the return of funds invested by the business entity in fixed capital. It is for this reason that planning of the fixed capital renovation fund and ensuring the rational use of its funds for investment purposes is relevant. The purpose of the research within the framework of this article is the practical implementation of the author's methodology for planning the fixed capital renovation fund and the justification of the motivational mechanism for spending the funds of the fixed capital renovation fund. The object of the study is the fixed capital renovation fund, as the most important own resource of investment activity of business entities. The subject of the study is the methodology of planning and the mechanism of using the funds of the fixed capital renovation fund.

<g!fc>

МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ МФЮА

Keywords: depreciation policy, fixed capital, fixed capital renovation fund, depreciation deductions, methods of planning the fixed capital renovation fund, motivational mechanism.

Для того, чтобы субъект хозяйствования имел надежные возможности поступательного развития, его деятельность нужно планировать. В зависимости от горизонта планирования оно бывает краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным.

Планирование фонда реновации основного капитала целесообразно производить сроком на один год, следовательно, оно должно носить краткосрочный характер.

Фонд реновации основного капитала, который формируется, главным образом, из амортизационных отчислений, является принципиально важным собственным источником инвестиций, он используется для обновления и модернизации основных фондов современного субъекта хозяйствования.

Необходимость фонда реновации основного капитала объясняется спецификой участия средств труда в производственном процессе. Основной капитал эксплуатируется продолжительно во многих производственных циклах, теряя свою вещественно-натуральную форму. Следовательно, для восстановления утрачиваемой в процессе эксплуатации воспроизводственной функции необходимо иметь, в первую очередь, собственные финансовые ресурсы. Главным собственным источником ресурсов для пополнения и модернизации средств труда и является фонд реновации основного капитала.

Размер и объемы фонда реновации основного капитала находятся в непосредственной зависимости не столько от первоначальной стоимости основных средств, задействованных в производственном процессе, сколько от размеров амортизационных отчислений, образующихся в результате снижения стоимости долгосрочных активов, от способов списания этой стоимости на себестоимость произведённого продукта с учетом классификации этих объектов, сроков полезного использования и условий их эксплуатации.

Потребности в планировании фонда реновации основного капитала обусловлены необходимостью обязательного включения такой информации в оперативные планы развития производства и стратегические планы развития деятельности субъекта хозяйствования, а также для выработки амортизационной стратегии субъекта хозяйствования [4].

Цель планирования фонда реновации основного капитала -получение достоверных данных о размерах собственных источников инвестиционной деятельности субъекта хозяйствования как части себестоимости производимой продукции, а также при планировании чистой прибыли.

Источниками информации для выполнения процедур планирования служат данные бухгалтерского учета субъекта хозяйствования в области учета основного капитала, а также информация планов и бюджетов разного уровня подчинения, где отражены данные по движению основных средств и нематериальных активов.

При планировании фонда реновации основного капитала получили распространение методы, перечисленные на рисунке 1.

В случае применения метода прямого счета величина фонда реновации основного капитала рассчитывается как сумма амортизационных отчислений, полученная путем умножения разницы между балансовой и ликвидационной стоимости на оставшийся срок полезного использования по каждому основному средству или нематериальному активу. Данные для расчетов берутся за прошедший отчетный период. Такой метод оправдан при использовании линейного способа начисления амортизации. В случае применения на предприятии нелинейных способов амортизации расчет следует

Рисунок 1. Распространенные методы планирования фонда реновации основного капитала

Источник: авторская разработка

проводить индивидуально по каждому объекту внеоборотных активов. Метод трудоемкий, но один из наиболее точных [4].

В случае применения аналитического метода планирования величина фонда реновации основного капитала рассчитывается путем умножения среднегодовой стоимости амортизируемого имущества на среднюю норму амортизации внеоборотных активов. Среднегодовая стоимость амортизируемого имущества рассчитывается путем вычитания из балансовой стоимости ликвидационной стоимости эксплуатируемых основных фондов, а также с учетом планируемых к выбытию основных средств и приобретения новых объектов основного капитала. Применение такого метода планирования не позволяет учитывать фактическое движение объектов основного капитала в планируемом периоде, учесть амортизационные отчисления, полученные при использовании нелинейных способов начисления амортизации, поэтому он считается неточным.

В случае применения метода экстраполяции планирование выполняют посредством распространения трендов базового года и их коррекции для учета амортизации по планируемым поступающим и выбывающим объектам основного капитала. Применение такого метода планирования оправдано при условии устойчивого развития деятельности субъекта хозяйствования, стабильных тенденций, отсутствии факторов, приводящих к изменению показателей на планируемый период. Поскольку реализация всех условий применения данного метода близка к идеальным и в деятельности современных предприятий встречается крайне редко, то такой метод планирования считается недостаточно точным и может привести к существенному искажению планируемых показателей в сравнении с фактическими данными [4].

В случае применения метода поэлементного планирования, который во много аналогичен методу прямого счета, но не тождественен ему, требуется доступ к полной информации о состоянии и движении основных фондов и нематериальных активов. Такой метод основан на алгебраическом суммировании величины амортизационных отчислений на уровне предыдущего периода для действующих объектов основного капитала и расчетной величины планируемых амортизационных отчислений по вновь поступившему и выбывающему амортизируемому имуществу с учетом сроков

их ввода в эксплуатацию и снятия с учета. Рассматриваемый метод планирования считается самым точным, хотя и громоздким, но предпочтительным, поскольку он позволяет достоверно рассчитать стоимостную оценку фонда реновации основного капитала, обеспечивает заинтересованных пользователей исчерпывающей информацией о его размерах, составе и структуре, предоставляет возможность включения достоверных данных в соответствующие внутрифирменные планы и бюджеты [1].

Далее предложена авторская методика планирования фонда реновации основного капитала методом поэлементного планирования, поскольку он признается самым точным. Этапы реализации данной методики представлены на рисунке 2.

На первом этапе планирования производится разделение всех состоящих на балансе объектов основных средств и нематериальных активов на действующие, переводящиеся на консервацию или модернизацию, сдачау в аренду, планируемые к выбытию (продажа,

I этап. Составление реестра действующих основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМД) (Ад)

II этап. Составление реестра выбытия ОС и НМАпо разным основаниям (Ав)

III этап. Составление реестра поступления ОС и НМД по разным основаниям (Ап)

IV этап. Определение размера фонда реновации основного капитала по результатам расчетов на предыдущих этапах: (Ад + Ав +Ап)

\/этап. Опредене направлений использования фонда

реновации основного капитала _

Рисунок 2. Этапы реализации методики планирования фонда реновации основного капитала по методу поэлементного планирования

Источник: авторская разработка

списание), а также планируемые к вводу (перевод из категории незавершенного капитального вложения, модернизации, покупка) [2]. Такая классификация позволит снизить риск неверного расчета амортизационных отчислений и получить представление о движении объектов основного капитала. Поскольку, как правило, на балансе предприятий числится большое количество основных средств, то целесообразно разделить их на группы в соответствии с отражением их в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (здания, машины и оборудование, транспортные средства, оргтехника). Составляется реестр действующих основных средств и нематериальных активов с указанием величины их амортизационных отчислений, которая затем суммируется (А.) (формула 1).

где А А Ап - годовая величина амортизационных отчислений

по каждому действующему объекту основного капитала, руб.

На втором этапе производится группировка основных средств и нематериальных активов, планируемых к выбытию по разным основаниям - по причине окончания срока начисления амортизации, перевода на консервацию или модернизацию, продажи. Составляется реестр выбывающих объектов основного капитала, где, в частности, указывается начисленная за период эксплуатации в планируемом году амортизация. Полученные значения амортизационных отчислений суммируются (АВ) (формула 2).

где А А Ап - величина амортизационных отчислений по каждому выбывающему объекту основного капитала за период эксплуатации в планируемом году, руб.

На третьем этапе в реестре отражаются планируемые к приобретению или вводу в эксплуатацию после консервации или модернизации основные средства, а также нематериальные активы. Амортизация по этой группе основных средств и нематериальных активов в реестре суммируется (АП) (формула 3).

п

Ап = У(А. + А., + ... А ),

Д г 1+1 п"

(1)

п

АВ = Т(А. + А + ... А ),

В г г+1 п

(2)

а=т++... АпХ о)

1=1

где А А , Ап - величина амортизационных отчислений по каждому

поступающему на учет объекту основного капитала за период

эксплуатации в планируемом году, руб.

На четвертом этапе производится суммирование итоговых значений начисляемой в планируемом году амортизации по всем реестрам (Аобщ) (формула 4):

Аобщ = АД + АВ + АП (4)

Полученное значение планируемых амортизационных начислений будет составлять фонд реновации основного капитала в следующем году.

На заключительном, пятом, этапе производится планирование направлений и объемом расхода фонда реновации основного капитала.

Апробацию предложенной методики проведем на примере предприятия ООО «Мебельная фабрика».

Сначала проведена группировка всех основных средств и нематериальных активов, состоящих на учете в ООО «Мебельная фабрика», по статусу (действующие, выбывающие, планируемые к вводу в эксплуатацию). Для этого автором разработаны формы реестров, где обобщаются данные, позволяющие исчислить совокупный размер амортизационных отчислений в планируемом году.

На первом этапе после распределения основных средств и нематериальных активов по группам, составляется реестр действующих объектов основного капитала. Форма такого реестра, разработанного автором, приведена в таблице 1.

Важно отметить, что срок полезного использования в дальнейших реестрах указан именно в годах, поскольку это важно для проведения процедур планирования.

В таблице 1 обозначение «Д» - действующий, то есть находящийся в эксплуатации, объект основного капитала.

Таким образом, плановая величина амортизационных отчислений по действующим объектам основного капитала составит 4501 тыс. руб.

Таблица 1

Реестр действующих объектов основного капитала в следующем году в ООО «Мебельная фабрика»

Наименование объекта основного капитала Статус объекта СПИ, год Период СПИ, год Метод начисления амортизации Годовые амортизационные отчисления, тыс. руб.

Группа «Здания»

Административное здание д 40 10 линейный 1715

Здание цеха д 35 3 линейный 1511

Группа «Машины и оборудование»

Технологический комплекс д 8 2 линейный 785

Деревообрабатывающий станок д 13 3 линейный 169

Токарный станок д 13 4 линейный 138

Группа «Транспортные средства»

Грузовой автомобиль д 10 5 линейный 89

Автомобиль Газель д 5 4 линейный 48

Группа «Компьютеры и оргтехника

Компьютеры (7 шт.) д 2 2 Метод уменьшаемого остатка 28

Ксерокс д 2 1 Метод уменьшаемого остатка 4

Группа «Нематериальные активы»

Патент на изобретение (технология изготовления) д 25 4 линейный 14

Итого 4 501

Источник: собственная разработка

На втором этапе составляется реестр объектов основного капитала, планируемых к выбытию. Форма такого реестра приведена в таблице 2. Обозначение «В» - выбывающий, то есть снимаемый с учета объект основного капитала. Амортизационные отчисления рассчитываются за период эксплуатации объекта основного капитала в планируемом году. Таким образом, суммарная величина амортизационных отчислений по выбывающим объектам основного капитала в планируемом году составит 1116 тыс. руб.

Таблица 2

Реестр объектов основного капитала, планируемых к выбытию в следующем году в ООО «Мебельная фабрика»

Наименование объекта основного капитала Статус объекта СПИ, год Период СПИ, год Метод начисления амортизации Годовые амортизационные отчисления, тыс. руб.

Группа «Машины и оборудование»

Станок деревообрабатывающий В (списание с 01.03) 13 13 линейный 28

Группа «Транспортные средства»

Легковой автомобиль В (продажа, 01.05) 5 3 линейный 1088

Итого 1116

Источник: собственная разработка

На следующем этапе составляется реестр объектов основного капитала, планируемых к поступлению. Форма такого реестра приведена в таблице 3. Обозначение «П» - поступающий на учет новый объект основного капитала. Амортизационные отчисления рассчитываются за период эксплуатации объекта основного капитала в планируемом году.

Таким образом, суммарная величина амортизационных отчислений по планируемым к вводу в эксплуатацию объектов основного капитала составит 1205 тыс. руб.

На следующем этапе итоговые значения амортизационных отчислений, выявленных на предыдущих этапах, суммируются:

4501 + 1116 + 1205 = 11 323 тыс. руб.

Таблица 3

Реестр объектов основного капитала, планируемых к поступлению в следующем году в ООО «Мебельная фабрика»

Наименование объекта основного капитала Статус объекта СПИ, год Период СПИ, год Метод начисления амортизации Годовые амортизационные отчисления, тыс. руб.

Группа «Здания»

Помещение склада П (ввод в эксплуатацию с 01.06) 35 1 Линейный 945

Группа «Машины и оборудование»

Упаковочное оборудование П(покупка, 01.07) 10 1 линейный 167

Группа «Компьютеры и оргтехника

Компьютеры П (покупка с 01.06) 2 1 Метод уменьшаемого остатка 88

Принтеры П (покупка с 01.06) 2 1 Метод уменьшаемого остатка 5

Итого 1205

Источник: собственная разработка

Следовательно, размер фонда реновации основного капитала на планируемый год в ООО «Мебельная фабрика» составит 11 323 тыс. руб.

В настоящее время коммерческим предприятиям предоставлено право самостоятельно решать вопрос об использовании средств фонда реновации основного капитала. Такая ситуация приводит к тому, что предприятия направляют средства этого фонда на мероприятия, зачастую не связанные с инвестиционной деятельностью, а на текущие нужды. Следовательно, налицо нецелевое расходование накопленных амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления, аккумулируемые в фонде реновации основного капитала, являются не столько выражением

физического износа объектов основного капитала, сколько должны стать инструментом активизации инвестиционной деятельности субъектов хозяйствования.

Вопрос контроля средств фонда реновации основного капитала остается предметом дискуссий уже очень продолжительное время.

В Советском Союзе, когда действовала исключительно плановая экономика, амортизационный фонд создавался и расходовался предприятиями строго по целевому назначению - на капитальные вложения. Средства амортизационного фонда аккумулировались на специальном счете, а их целевое использование находилось под контролем государства [7].

Российские экономисты М.И. Кутер, Д.В. Луговской, Р.И. Ма-медов считают, что государство не должно контролировать направления расхода финансовых ресурсов из фонда реновации основного капитала, которые возвращаются на предприятие в виде части выручки [5]. По мнению этих экономистов, следует полностью переложить контрольные функции за использованием средств амортизационного фонда на само предприятие и его администрацию.

Здесь следует возразить авторам этой идеи. Такое положение в экономике нашей страны существует в настоящее время. Но по данным российской статистики и отчетности многих коммерческих субъектов хозяйствования перекладывание ответственности за использование средств фонда реновации основного капитала привело к тому, что их основные фонды сильно изношены, а собственники и администрация этих предприятий, при отсутствии понимания и важности содержания основных фондов на качественно высоком техническом уровне, озабочены исключительно увеличением прибыли и собственных дивидендов, а не развитием производства.

Подтвердим данное мнение фактами. Динамика полностью изношенных основных фондов субъектов хозяйствования в Пензенской области по видам экономической деятельности показана в таблице 4. Ее данные убедительно свидетельствуют о том, что в сельском хозяйстве Пензенской области за анализируемый период стоимость полностью изношенных основных средств увеличилась на 5735 млн руб., или в 2,4 раза. На предприятиях обрабатывающей промышленности стоимость полностью изношенных основных средств увеличилась на 9330 млн руб., или в 1,9 раза. В строитель-

Таблица 4

Наличие полностью изношенных основных средств по видам экономической деятельности

в Пензенской области за 2015-2021 гг.

Показатель, млн руб. 2015 г. 2016 г. 2017 г. 2018 г. 2019 г. 2020 г. 2021 г. Изменение за 2015-2021 гг., млн руб. Темпы роста за 2015-2021 гг., %

Сельское хозяйство 3920 3921 3930 4108 6206 9384 9655 5735 246,3

Обрабатывающие производства 10 332 10 460 10 741 13 708 15 367 18 558 19 662 9330 190,3

Обеспечение электроэнергией 6341 6381 6396 8080 7561 5370 372 -970 84,7

Водоснабжение 401 403 45 566 521 270 272 -128 67,9

Строительство 381 382 384 754 1066 1266 1278 898 335,9

Торговля(вся) 43 206 44 209 45 500 56 282 57211 71 307 72 310 29 104 167,4

Прочие 15 735 16 867 17 812 16 663 21 657 21 157 29 877 14 142 189,9

Итого 80 315 82 622 84 808 100 160 109 590 127312 138 426 58 111 172,4

Источник: составлено автором по [6]

стве анализируемый показатель увеличился на 898 млн руб., или в 3,4 раза. В общей сложности стоимость полностью изношенных основных средств увеличилась на 58 111 млн руб., или на 72,4 %. Значительный уровень износа основных средств предприятий Пензенской области обусловлен низкими объемами и темпами инвестиций в основной капитал за анализируемый период.

Таким образом, исследование показало, что, в Пензенской области за период с 2015 по 2021 гг., выявлена высокая степень полностью изношенных основных средств. Такая тенденция доказывает, что средства, накопленные за счет амортизационных отчислений, либо используются не по прямому назначению, либо их недостаточно, либо то и другое одновременно.

Важно отметить, что на законодательном уровне контроль за целевым расходованием накопленных амортизационных отчислений к настоящему времени не урегулирован. Но такие попытки делаются. Так, 20 апреля 2023 г. от фракции КП РФ в Госдуму на рассмотрение был внесен Законопроект N° 341332-8 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ в целях совершенствования учета амортизационных отчислений, направляемых на модернизацию основных фондов организаций». Суть законопроекта заключается в том, чтобы налогоплательщики включали в затраты только те суммы амортизационных начислений, которые целенаправленно истрачены на обновление или модернизацию парка основных средств. При неисполнении данного условия суммы нецелевого расхода должны облагаться налогом на прибыль по повышенной ставке. Законопроект Думой и Правительством РФ отвергнут по той причине, что вопросы учета и тем более контроля сумм амортизационных отчислений и их расхода не имеют никакого отношения к предмету регулирования Налогового кодекса РФ [3].

По мнению авторов статьи, средства фонда реновации основного капитала необходимо регулярно аккумулировать, как было при плановой экономике, на специальном депозитном счете в банке, и направлять эти средства исключительно на инвестиционные цели. Это означает, что средства фонда будут целевым источником финансирования инвестиционной деятельности субъекта хозяйствования.

Известны амортизационная премия и инвестиционный налоговый вычет, предоставляемые налогоплательщикам при соблюдении

<g!fc>

МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ МФЮА

ряда условий в случае приобретения объектов основных средств. Не о них речь.

Для того, чтобы реально стимулировать субъекты хозяйствования к приобретению объектов основных средств за счет средств фонда реновации основного капитала, необходим, по нашему мнению, не фискальный, а мотивирующий механизм, выгодный хозяйствующим субъектам. В связи с этим предлагается применять популярный механизм кэшбека, который предусматривает возврат, допустим, 10 % от стоимости приобретаемого основного средства или нематериального актива.

Такой механизм должен действовать при выполнении ряда условий: оплата покупки производится исключительно с депозитного счета, где хранятся средства фонда реновации основного капитала, кэшбек должен поступать тоже только на этот счет. Кэшбек начисляется на потраченную сумму фонда реновации основного капитала. Выплату кэшбека производить из средств федерального бюджета, как меру государственной поддержки инвестиционной деятельности субъектов хозяйствования. Предлагаемая мера будет побуждать хозяйствующие субъекты добровольно создавать фонд реновации основного капитала и целенаправленно их использовать.

Таким образом, планирование фонда реновации основного капитала по рекомендуемой методике позволит обеспечить воспроизводственную сбалансированность основного капитала в рамках эффективной амортизационной политики, а предлагаемый моти-вационный механизм создания и использования фонда реновации основного капитала даст серьезный импульс к активизации инвестиционной деятельности субъектов хозяйствования.

Библиографический список

1. Антонов С.В. Управление амортизационной политикой предприятия. Ярославль, 2015.

2. Как точно планировать амортизацию при составлении бюджета // Финансовый директор. URL: https://www.fd.ru/ аrtides/159900-kak-tochno-plamrovat-amortizatsiyu-pri-sostavlenii-byudjeta?pw=398&token=3a53e5f8-bcaa-11a0-6b55-2d013d529d20&ttl=7776000&ustp=C (дата обращения: 25.07.2023).

3. Кривошеев Н. Будут ли приняты новшества и поправки в правила начисления амортизации в целях налога на прибыль организации? //

Экономика и жизнь. URL: https://www.eg-online.ru/article/468599/ (дата обращения: 25.07.2023).

4. Кулешова Е.В. Макроэкономическое планирование и прогнозирование: учебное пособие. Томск, 2015.

5. Кутер М.И. Амортизационная политика - элемент учетной политики организации в обеспечении финансовой стратегии собственника // Экономический анализ: теория и практика. 2009. № 29.

6. Пензенская область 2021 в цифрах. Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Пензенской области (Пензастат). Пенза. 2022. URL: https://pnz.gks.ru/storage/mediabank/ ПЕНЗЕНСКАЯ %200БЛАСТЬ %202021 %20в %20цифрах %20(офи-циальное %20издание).pdf (дата обращения: 24.07.2023).

7. Сафронов Н.А. Экономика предприятия (фирмы). М., 2023.

М.Я. Погорелова

кандидат экономических наук

доцент кафедры финансов, налогообложения и финансового учета

Московский финансово-юридический университет МФЮА

E-mail: mar_pogorelova@mail.ru

Л.В. Миляева

аспирант

Московский финансово-юридический университет МФЮА

E-mail: mamapapa_16@mail.ru