CC BY
17
Перспективы внедрения МСФО для российских сельскохозяйственных предприятий
Prospects of implementing IFRS for Russian agricultural enterprises
Марченкова Е. Г.
Студент 4 курса, Финансовый факультет, Российский экономический университет имени. Г. В. Плеханова,
РФ, г. Москва е-mail: marchenkova.elena.reu@gmail.com
Marchenkova E.
4th year student,
Faculty of Finance, Plekhanov Russian University of Economics,
Russia, Moscow е-mail: marchenkova. elena. reu @gmail.com
Аннотация.
В статье рассматривается необходимость внедрения Международных стандартов финансовой отчетности для сельскохозяйственных предприятий России с целью повышения их инвестиционной привлекательности для иностранных инвесторов. Актуальность исследуемой темы заключается в перспективах повышения эффективности сельского хозяйства за счет иностранного капитала. В рамках исследования исследована динамика объема иностранных инвестиций в сельское хозяйство России за 2015-2019 гг., проанализированы особенности внедрения МСФО в бухгалтерский учет сельскохозяйственных организаций, рассмотрена специфика применения отдельных стандартов МСФО. Особое внимание уделено Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство». В заключении статьи сделаны выводы о перспективах применения сельскохозяйственными товаропроизводителями МСФО и ключевых факторах, препятствующих этому.
Annotation.
The article considers the necessity of implementing International Financial Reporting Standards for agricultural enterprises in Russia in order to increase their investment attractiveness for foreign investors. The research relevance matters because of the prospects for improving the efficiency of agriculture at the expense of foreign capital. The study examines the dynamics of foreign investment in Russian agriculture in 2015-2019, analyzes the features of implementing IFRS in the accounting of agricultural organizations, and points out the specifics of applying certain IFRS standards. Special attention is paid to the International Accounting Standard (IAS) 41 "Agriculture". In conclusion, the article concentrates on the prospects for applying IFRS by agricultural producers and the key factors that prevent this.
Ключевые слова: международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), бухгалтерский учет, сельское хозяйство, сельскохозяйственная деятельность, инвестиции, биологический актив.
Key words: International Financial Reporting Standards (IFRS), accounting, agriculture, agricultural activities, investments, biological asset.
Сельское хозяйство является одной из важнейших отраслей российской экономики, от устойчивого развития которой зависит национальная продовольственная безопасность, функционирование комплекса сопряженных подотраслей перерабатывающей и пищевой промышленности, уровень занятости населения и общественного благосостояния. Одним из ключевых факторов развития отрасли является ее инвестиционная привлекательность. Интенсивное сельское хозяйство невозможно без внедрения новых технологических, селекционных разработок, удобрений, повышающих эффективность использования первичных ресурсов, но требующих от сельскохозяйственных предприятий финансовых вложений.
Согласно статистическим данным Федеральной службы государственной статистики (далее - ФСГС) объем инвестиций в основной капитал российского растениеводства и животноводства в течение последних пяти лет имеет тенденцию к стабильному росту, несмотря на экономические, геополитические и почвенно-климатические условия страны. Однако в структуре валовых инвестиций в основной капитал их удельный вес
составляет менее 4% (Таблица 1).
Таблица 1. Инвестиции в основной капитал растениеводства и животноводства в России
2015 2016 2017 2018 2019
Всего, млрд руб. 13 897,2 14 748,8 16 027,3 17 782,0 19 318,8
в том числе:
растениеводство и животноводство, млрд руб. 483,6 582,6 651,4 707,3 746,6
доля к валовым инвестициям в основной капитал в Россию, % 3,48% 3,95% 4,06% 3,98% 3,86%
Примечание: составлено автором на основе [4]
Стимулом для роста инвестиционной активности в сельском хозяйстве послужило российское
продовольственное эмбарго 2014 года. Сельскохозяйственные предприятия стали расширять и диверсифицировать свой бизнес в условиях снижения агропродовольственного импорта, тем самым повышая его технологичность и стоимость.
Однако в российской практике особенную роль играют зарубежные инвестиции, при которых происходит не только приток капитала, но и технологическое сопровождение отечественных предприятий, передача производственных и управленческих навыков по ведению и развитию бизнеса. В агропромышленном комплексе России не мало успешных примеров по привлечению иностранных реальных инвестиций. Благодаря зарубежным инвесторам на территории страны получили свое развитие и стали крупнейшими сельскохозяйственными товаропроизводителями ООО «АПХ "Мираторг"», ООО «АПК ДОН», Группа компаний «Отрада», Группа компаний «РЗ Агро», ООО «ЭкоНива-АПК Холдинг» и другие. На протяжении последних 15 лет масштабы российского рынка и перспективы экспансии местных сельскохозяйственных компаний за его пределы привлекали инвесторов становиться совладельцами действующего бизнеса (например, ООО «Белго Ген»), полностью покупать существующий бизнес (например, ООО «АПК ДОН») и создавать свои сельскохозяйственные компании (например, ООО "Отрада Фармз", ООО "ЧАРОЕН ПОКПАНД ФУДС (ЗАРУБЕЖНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ)", АО "Правдинское Свино Производство"). Положительный опыт одних инвесторов побуждал интерес со стороны других инвесторов, увеличивая поток финансовых вложений в российский аграрный сектор.
Тем не менее данные Центрального банка РФ свидетельствует об уменьшении объема прямых инвестиций в сельскохозяйственный бизнес России со стороны иностранных инвесторов за отчетный пятилетний период, несмотря на введенные государственные меры по увеличению субсидирования и упрощению условий аренды (Таблица 2).
Таблица 2. Прямые иностранные инвестиции в сельское хозяйство России в 2015-2019 гг.
2015 2016 2017 2018 2019
Всего, млн $ 133 948,8 137 762,7 150 433,2 140 078,8 185 546,8
в том числе:
Сельское хозяйство, лесное хозяйство, охота и рыболовство, млн $ 671,3 446,3 447,8 373,5 315,6
доля к валовым прямы инвестициям в Россию, % 0,50% 0,32% 0,30% 0,27% 0,17%
Примечание: составлено автором на основе [5, 6]
За данный период объем инвестиционных поступлений снизился в 2 раза. Это привело к тому, что сальдо
зарубежных прямых инвестиций является отрицательным (Таблица 3).
Таблица 3. Прямые иностранные инвестиции в сельское хозяйство России
2015 2016 2017 2018 2019
Поступило, млн $ 671,3 446,3 447,8 373,5 315,6
Изъято, млн $ 400,8 586,8 721,4 316,0 338,2
Сальдо, млн $ 270,5 -140,5 -273,6 57,5 -22,6
Примечание: составлено автором на основе [13]
Отток зарубежного капитала - негативный экономический показатель, одним из факторов которого является непрозрачность и неполнота финансовой информации, предоставляемой инвесторам компаниями.
Для повышения инвестиционного интереса зарубежных инвесторов фермерским хозяйствам и агрохолдингам, которые занимаются производством, переработкой и продажей сельскохозяйственной продукции, следует повышать прозрачность своей финансовой отчетности для потенциальных пользователей. В мировой практике зарубежные инвесторы оценивают перспективы развития компаний по финансовой отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее -МСФО). Несмотря на тенденцию интеграции МСФО с российскими стандартами бухгалтерского учёта (далее -РСБУ), международные и национальные правила составления отчётности пока ещё не имеют общей методологии, понятийного аппарата и разнятся по многих вопросам, вследствие чего привлечение иностранных инвестиций невозможно без параллельного ведения финансовой отчетности в соответствии с РСБУ и МСФО. В мировой практике общепризнанно, что информация, содержащаяся в финансовой отчетности в соответствии с МСФО, является более надежной для заинтересованных пользователей (инвесторов, кредиторов, страховщиков). Важным преимуществом финансовой отчетности согласно МСФО для инвесторов является то, что она позволяет сопоставить и сравнить финансовое состояние и результаты деятельности российских и зарубежных компаний-аналогов. Но на данный момент по международным стандартам составляется только консолидированная финансовая отчетность крупных агропромышленных холдингов таких, как ООО «АПХ "Мираторг"», ООО «Группа Компаний "Русагро"», ОАО «Группа Черкизово», в соответствии с Федеральным законом "О консолидированной финансовой отчетности" от 27.07.2010 №208-ФЗ.
Отечественным сельскохозяйственным предприятиям, которые планируют составлять финансовую отчетность, в том числе в соответствии с МСФО, следует учесть специфику отрасли:
1) ключевой фактор производства - земля, которая в отличие от других факторов производства не создается человеком, а также не подлежит амортизации, но часто выступает объектом аренды;
2) сложная структура отрасли и рыночная взаимосвязь ее элементов (растениеводство, животноводство
и т. д.);
3) большая длительность производственного процесса и четкое, последовательное распределение его стадий во времени, вследствие чего возникает неравномерность в формировании выручки, ведущая в нередких случаях к временной неплатежеспособности предприятия и его потребности в заимствованиях;
4) низкие возможности сельскохозяйственных предприятий быстро реагировать на изменение рыночной ситуации и диверсифицировать бизнес;
5) сезонность производства и его зависимость от климатических факторов, влияющие на себестоимость продукции, объем учетных бухгалтерских работ и финансовые результаты предприятия;
6) разнообразие организационно-правовых форм сельскохозяйственных предприятий, отличающихся по масштабу своей деятельности, источникам и структуре активов и капитала, кредитным и налоговым возможностям, взаимоотношениям с бюджетом, порядку распределения прибыли, создающее необходимость индивидуального подхода к их бухгалтерскому учету;
7) потребность в использовании специальной сельскохозяйственной техники, требующая особого внимания к расчету амортизации и зачастую привлечения дополнительных финансовых средств.
Признание учеными и практиками специфики бухгалтерского учета в сфере сельского хозяйства (учета активов предприятий, исчисления себестоимости продукции, распределение затрат) потребовало создания Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство» в дополнении к другим общим стандартам МСФО. Например, его положения связаны со стандартами МСФО IAS 2 «Запасы», IFRS 13
«Оценка по справедливой стоимости», IFRS 16 «Аренда», IAS 16 «Основные средства», IAS 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи», IAS 36 «Обесценение активов», IAS 38 «Нематериальные активы». Стандарт IAS 41 служит для учета биологических активов (животных и растений, IAS 41.5), за исключением плодоносящих растений, и сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора, учета государственных субсидий, относящихся к данным активам, и является обязательным к изучению при внедрении отчетности в соответствии с МСФО.
Одним из первостепенных является вопрос, связанный с определением сельскохозяйственной деятельности, биологических активов, их группировкой и расчетом их справедливой стоимости с учетом допущений. В МСФО рекомендуется предприятиям разделять биологические активы на потребляемые и плодоносящие, на зрелые и незрелые для использования при оценке распределения будущих денежных потоков во времени при получении новых активов или сельскохозяйственной продукции. Стоит уточнить, что IAS 41 не применяется к земле (IAS 16 «Основные средства» или IAS 40 «Инвестиционное имущество») и нематериальным активам (IAS 38 «Нематериальные активы»), относящимся к сельскохозяйственной деятельности, плодовым растениям (IAS 16 «Основные средства») и связанными с ними государственным субсидиям (IAS 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»), но применяется к сельскохозяйственной продукции, полученной от плодовых деревьев. Наиболее сложны для бухгалтеров оценка справедливой стоимости биологического актива за вычетом затрат на его продажу и оценка будущих экономических выгод при качественном и количественном изменении его физических свойств в результате роста, вырождения, воспроизводства или сбора [IAS 41.52]. Оценка справедливой стоимости биологических активов в рамках бухгалтерского учета должна быть пересмотрена на каждую отчетную дату [IAS 41.12]. Возможность надежной оценки справедливой или первоначальной стоимости биологического актива или сельскохозяйственной продукции является обязательным условием для его признания предприятием [IAS 41.10]. Оценка справедливой стоимости требует от специалистов компании работы по определению основного или наиболее выгодного рынка для биологических активов и подходящих методов его оценки. Кроме того, в компаниях, выступающих арендаторами земельных участков и лизингополучателями племенного скота или специальной техники особое внимание при учете должно быть уделено IFRS 16 «Аренда» и начислению в соответствии с ними амортизации, ведь изменения в учете аренды могут привести к изменениям в структуре баланса и результатах деятельности предприятия. Отметим также, что формирование отчетности будет связано с дисконтированием и внесением корректировок при изменении цен на сельскохозяйственную продукцию по причине сезонных колебаний спроса и предложения на рынках. Возникающие вследствие этого сложности ведения финансового учета по МСФО создают предприятиям необходимость в привлечении высококвалифицированных бухгалтеров, имеющих опыт ведения финансовой отчетности согласно МСФО, или в обучении действующего персонала, так как от профессионального суждения бухгалтеров зависят объективность оценки, достоверность и полнота отражения данных. В дополнение компании могут потребоваться консалтинговые услуги по организации учета и аудиторские услуги в отношении отчетности по МСФО.
Другая проблема, связанная с внедрением иностранных учетных стандартов, состоит в отсутствии унификации. С одной стороны, гибкость учета в соответствии МСФО является преимуществом по сравнению с РСБУ. С другой стороны, для сельхозпредприятий, которые только планируют внедрить отчетность в соответствии с МСФО, это создаст трудности: отсутствие ориентиров в оформлении отчетности и необходимость учета специфики деятельности данной компании. Даже в отраслевом стандарте IAS 41 отсутствуют отдельные пояснения и рекомендации, как реализовать его принципы применительно к конкретной отрасли сельского
хозяйства. В свою очередь, специфичность составления новой отчетности влечет для предприятий повышение коммерческих и управленческих расходов, особенно в первоначальный период внедрения системы международного учета.
Таким образом, наличие у компании отчётности в соответствии с МСФО - это своеобразный знак прозрачности и качества финансового бухгалтерского учета для заинтересованных субъектов. Процесс внедрения МСФО в систему учета является исключительно важным при принятии стратегического решения сельскохозяйственной компанией о выходе на международные товарные рынки и рынки капитала, а также о привлечении иностранных инвесторов. Помимо того, это важно для информирования иностранных собственников о финансовом состоянии бизнеса. Более того, МСФО используются для консолидации финансовых результатов по дочерним компаниям в агропромышленных холдингах. Внедрение МСФО становится сигналом для внешних пользователей о том, что предприятие готово к интеграции на международный рынок и имеет планы по развитию своей деятельности. Вместе с тем это процесс трудоемкий и высокозатратный, требующий должного планирования.
Рассмотрев сложности использования зарубежной учетной практики в российском сельском хозяйстве, можно сделать вывод о том, что внедрять МСФО следует исключительно тем сельскохозяйственным предприятиям, которые уверены в своей возможности позволить этот дорогостоящий процесс и привлекательности для инвесторов, равно как и готовы продемонстрировать свои конкурентные преимущества для привлечения инвестиций.
Список используемой литературы:
1. Федеральный закон "О консолидированной финансовой отчетности" от 27.07.2010 №208-ФЗ ред. от 07.04.2020) // СПС КонсультантПлюс
2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 "Сельское хозяйство" (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 №217н) (ред. от 11.07.2016) // СПС КонсультантПлюс
3. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 "Аренда" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.06.2016 №111н) (ред. от 16.09.2019) // СПС КонсультантПлюс
4. Сельское хозяйство в России. 2019: Стат.сб./Росстат — С 29 M., 2019 - 91 c.
5. Инвестиции в России. 2019: Стат.сб./ Росстат. — М., 2019. — 228 с.
6. Инвестиции в России. 2017: Стат.сб./ Росстат. — М., 2017. — 188 с.
7. Береза, А. О. Стандарт «Учет биологических активов» и его применение российскими сельскохозяйственными предприятиями / А. О. Береза // Juvenis scientia. — 2016. — № 6. — С. 34-36
8. Жирнова, В. С. Процесс внедрения МСФО в бухгалтерский уччет сельского хозяйства России. Анализ и перспективы / В. С. Жирнова, Т. Ю. Дружиловская // Universum: экономика и юриспруденция. — 2018. — № 6 (51). — С. 61- 66.
9. Морозова, К. М. Особенности сельскохозяйственных организаций как объекта оценки / К. М. Морозова // Молодой ученый. — 2018. — № 46 (232). — С. 378-380.
10. Морозова Т. В. Особенности оценки биологических активов в сельскохозяйственных организация / Т. В. Морозова, Р. Г. Ахмадеев, М. В. Протасов // Экономика и управление: проблемы, решения. — 2018. — №12. — С. 82-87.
11. Инвестиции на паузе. Участники агрорынка стали осторожнее с вложениями из-за усиления волатильности в экономике / Т. Кулситова // Агроинвестор, сентябрь 2020. URL:
https://www.agroinvestor.ru/analytics/article/34311-investitsii-na-pauze-uchastniki-agrorynka-stali-ostorozhnee-s-vlozheniyami-iz-za-usileniya-volatilno/ (дата обращения 11.09.2020)
12. Проект положения по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции» ПБУ // Министерство сельского хозяйства Российской Федерации [Офиц. сайт]. URL: http://old.mcx.ru/documents/document/v7_show/2638.77.htm (дата обращения 18.09.2020)
13. Прямые инвестиции в Российскую Федерацию: операции по видам экономической деятельности // Центральный банк Российской Федерации [Офиц. сайт]. URL: https://cbr.ru/statistics/macro_itm/svs/ (дата обращения 10.09.2020)
