CC BY
26
С. А. Чернявская - профессор кафедры теории бухгалтерского учета, доктор экономических наук, Кубанский государственный аграрный университет, docsveta17@gmail.com,
S. A. Chernyavskaya - Associate Professor of the Department of accounting theory, Professor Economics Science., Kuban state agrarian University;
Ю. А. Маслова - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет, docsveta17@gmail.com,
J. A. Maslova - undergraduate, Kuban state agrarian University;
К.В. Носачева - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет, docsveta17@gmail.com,
K. V. Nosacheva - undergraduate, Kuban state agrarian University.
ВНЕДРЕНИЕ IAS 41 СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО IMPLEMENTATION OF IAS 41 AGRICULTURE
Аннотация. Данная цель стандарта IAS 41 Сельское хозяйство, прежде всего - это верный порядок учета и применения его к сельскохозяйственной деятельности. Настоящий стандарт применяется исключительно для сельскохозяйственной продукции, полученной от биологических активов (живущее животное, растение). Учет в МСФО кардинально отличается от учета РСБУ. (IAS) 41 Сельское хозяйство - МСФО (Международный финансовый стандарт) устанавливает и формирует финансовую отчетность для компании сельского хозяйства. IAS 41 существенно пытается предложить нововведения, которые помогут бухгалтерам РФ разобраться во многих проблемах и ситуациях, происходящих в сельхозяйственных организациях. Внедрение IAS 41 происходит уже по всему миру, каждая страна внедряя новый стандарт становится более устойчивой и надежной в той или иной области.
Annotation. This purpose of the IAS 41 Agriculture standard, first of all, is the correct order of accounting and its application to agricultural activities. This standard applies exclusively to agricultural products derived from biological assets (living animal, plant). Accounting under IFRS is fundamentally different from the account of the company. (IAS) 41 Agriculture-IFRS (international financial standard) establishes and generates financial statements for an agriculture company. IAS 41 significantly tries to offer innovations that will help accountants of the Russian Federation to understand many problems and situations occurring in agricultural organizations. The implementation of IAS 41 is already happening around the world, each country implementing a new standard becomes more stable and reliable in a particular area.
Ключевые слова. Бухгалтерский учет, международные стандарты, МСФО 41 «Сельское хозяйство», положения по бухгалтерскому учету, биологические активы, сельскохозяйственная продукция, справедливая стоимость.
Keyword. Accounting, international standards, IFRS 41 «Agriculture», accounting regulations, biological assets, agricultural products, fair value.
Во многих развивающихся странах сельскохозяйственная деятельность представляет собой один из важнейших источников дохода.
В отличие от других отраслей, сельское хозяйство работает с живыми животными и растениями. По определению, живые животные и растения рождаются, растут и умирают.
Сельскохозяйственная деятельность (англ. agricultural activity) - это управление биологической трансформацией (например, ростом) биологических активов параграф IAS 41.5): продажа; преобразование в сельскохозяйственную продукцию; преобразование в дополнительные биологические активы.
В данный момент выделяют некоторые объекты учета, к ним относятся: биологические активы; сельскохозяйственный вид в момент сбора; государственные субсидии, которые получает организация для осуществления сельскохозяйственной деятельности, предоставляемые на определенных условиях (производство сельскохозяйственной продукции) признаются в составе прибылей текущего периода (рис.1 и 2).
сти.
• Увелечение количества или улучшение качества биологических актив'
Новые биологические активы
Умеьшение
количества или
ухудшение
качества
биологических
активов
Сельскохозяйственная продукция
Рисунок 1 - Структура биологического актива Биологические активы - иным образом являются объектом выгоды в сельскохозяйственной деятельно-
Способность к изменению. Животные и растения поддаются биотрансформации.
Управление изменениями. Создание благоприятных условий для биотрансформации.
Рисунок 2 - Схема функций IAS 41 Сельское хозяйство
Ниже рассмотрим критерия признания биологического актива: любая организация ведет учет активов в результате прошлых событий; экономические выгоды от биологического актива; фактическая себестоимость и справедливая стоимость оценена достоверно.
Биологические активы подразделяются на растения (плодоносящие растения, данные объекты учета отражены в МСФО - Международный стандарт финансовой отчетности IAS 16 «Основные средства»); животные, рассматриваются в IAS 41 «Сельское хозяйство» (рис. 3 и 4).
Рисунок 3 - Отношение применения международных стандартов в РФ
Составление отчетности по МСФО
Планируем составлять
Не составляем 43%
32%
Составляем
25%
Рисунок 4 - Количество организаций, составляющие отчетность по МСФО
Исходя из таблицы 1, можно увидеть, что составляют отчетность по международным стандартам малое количество, для этого следует привлечь внимание респондентов, заинтересовать в качестве и эффективности показателей, создавать различные тренинги по данному стандарту. Исходя из рисунка 5, видно, что в процентном отношении применяют стандарты в основном промышленности и строительство - 28%, а в сельском хозяйстве применяют только 1%, что говорит о незаинтересованности в стандартах.
Продукция сельского хозяйства, в момент принятия ее к учету по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, позволяет учесть результат от биотрансформации. На примере ООО «Лиманское» рассмотрено состояние результата от биотрансформации. Организация находится на территории Краснодарского края, Щербиновский район. Организация занимается выращиванием зернобобовых и зерновых культур.
Рассмотрим вспомогательные виды деятельности организации: разведение крупного рогатого скота; торговля зерном (оптом); продажа масличных семян и маслосодержащих плодов (оптом); реализация живых животных (оптом); реализация мяса крупного рогатого скота (оптом); а также продажа молочных продуктов. Помимо вышеперечисленного, предприятие оказывает всевозможные услуги другим организациям по таким направлениям, как - подготовка и обработка почвы, уборка урожая.
Наука и Обслуживание___Прочие ; 6%
Сельское хояйство
; 1%
Рисунок - 5 - Сфера деятельности компаний - респондентов
Таблица 1 - Учет биологических активов
Вид биологического актива Вариант оценки Примечания
Животные основного стада Оценка происходит по справедливой стоимости (за минусом расходов на продажу) По данным видам животных: - коровы; -свиноматки; - хряки.
Животные, находящиеся на откорме По справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу По половозрастным группам: - телки до года; - бычки до года; - поросята- отъемыши и т.д.
Сельскохозяйственные продукты По справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу Фактические продажи. Росстата, Мин-сельхоза
Незрелые биологические активы (НЗП - незавершенная продукция в растениеводстве) По себестоимости По видам культур
Корма По себестоимости (исключение, если есть активный рынок - по справедливой стоимости) По видам кормов -сено, зеленая масса
Себестоимость зерна и семена зерновых и зернобобовых культур за 2018 г. составила 876 тыс. руб.
Валовой сбор - 284577 ц.
Затраты на производство -290122 тыс. руб.
Цена 911,87 руб., сбытовые расходы в среднем 10%. Цена без сбытовых расходов 820,683 руб. Дебет счета «Готовая продукция» (биологический актив) (Запасы, последующая оценка по МСФО IAS 2) 22 0171 тыс. руб.
Кредит «Основное производство» 203 451 тыс. руб.
Кредит «Результат биотрансформации» 16 720 тыс. руб.
Фактическая цена реализации 917,74 руб.
Реализовано 241 450 ц.
Выручка 241450*917,74= 221 588 тыс. руб.
Себестоимость 241450*820,683 = 198 153 тыс. руб.
Валовая прибыль 71 413 тыс. руб.
Расходы на реализацию 290 122 тыс. руб.
Прибыль от продаж 18 607 тыс. руб.
Доход от биотрансформации 16 720 тыс. руб.
Совокупный финансовый результат 35 327 тыс. руб.
Учет продукции зерновых по РСБУ
Принята к учету сельскохозяйственная продукция (зерно) Дебет счета 43 «Готовая продукция» 290 122 тыс. руб. Кредит шифр счета 20 «Основное производство» 290 122 тыс. руб. Реализация зерна:
Выручка 241 450 * 917,74= 221 588 тыс. руб. Себестоимость продаж 241 450 * 876= 211 510 тыс. руб. Валовая прибыль 10 078 тыс. руб. Затраты на реализацию 290 122 тыс. руб. Прибыль от продаж 69 040 тыс. руб.
В настоящее время выделяют следующие различия между: РСБУ и МСФО. Они значительно отличаются, так как то, что применяется в МСФО не действует в российских стандартах (таблица 2, 3).
Следует добиться практики, применяющейся во всем мире, чтобы быть приближенными к тактике международной, так как она более развернуто показывает экономические изменения (таблица 4).
Таблица 2 - Разный порядок последующей оценки внеоборотных биологических активов
РСБУ МСФО
Оцениваются по первоначальной или переоценочной стоимости ( п. 7, 14, 15 ПБУ 6/01 Основные средства), учитываются в качестве основых средств. Оцениваются по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу (п. 12). Если, справедливая стоимость не оценена, то оценивается по себестоимости за вычетом ина-копленных убытков от обесценения и накопленной амортизации
Таблица 3 - Различная оценка оборотных биологических активов
РСБУ МСФО
Оборотные биологические активы ( ПБУ 5/01 Материалы) На начало первоначального признания и на конец каждого отчетного периода биологический актив должен оцениваться по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу , кроме случая, когда справедливую стоимость нельзя надежно оценить ( п. 12 IAS 41) Последующий учет ( п.13 IAS 41): 1. Оценка биологического актива по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.
2. IAS 41 не применяется , а применяется IAS2. Изменения в стоимости отражаются в Отчете о прибыли и убытках. Раскрытие изменений в приложении Отчета о финансовом положении.
Таблица 4 - Учет государственных субсидий, относящихся к биологическому активу
РСБУ МСФО
Полученная субсидия по основному стаду (в части основных средств) относится по правилу на доходы будущих периодов ( п. 9 ПБУ 13/2000) Безусловная государственная субсидия, относящаяся к биологическому активу признается доходом в момент, когда данная субсидия подлежит получению ( п. 34 1ЛБ41).
Формы IAS 41 и IAS 16 применяются в следующих случаях: Производными продуктами биологических активов являются сельскохозяйственные продукты (англ. agricultural produce). В момент сбора урожая вы должны оценивать свои новые запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Последующая оценка выполняется согласно МСФО (IAS) 2 по наименьшему значению из себестоимости актива и чистой стоимости его реализации.
Если отделить сельскохозяйственную продукцию от биологического актива, когда был произведен продукт, он будет являться запасом, и он будет применяться для его учета МСФО IAS 2 Запасы (рис. 6).
\t
IAS 41
за исключением плодовых культур
Сельскохозяйственная продукция
Рисунок 6 - Активы в сельском хозяйстве
Сельскохозяйственная продукция не переоценивается по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
МСФО позволят внести в каждую организацию больше прозрачности. Все международные стандарты позволяют выявить ту или иную динамику и показать зависимость показателей за отчетный период, а также улучшить или сбавить темпы роста. Финансовую отчетность легче отследить контрагентам заинтересованным в организации. Инвестирование легче производить и в этом случае, так как вся динамика отображается в любом аграрном секторе.
Изменение российского учета и перевод его на международные стандарты является улучшение управленческого учета и повышение рентабельности, устойчивости, платежеспособности и привлечение инвесторов в аграрный сектор.
Источники:
1. МСФО 41 «Сельское хозяйство»
2. Проект положения по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции»
3. Чернявская, С.А. Совершенствование организации управленческого учета в растениеводстве / С.А. Чернявская // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2014. - № 99. - С.1199-1209.
4. Чернявская, С. А. Анализ специфических особенностей бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях / С. А. Чернявская, А. А. Дашковская // East European Scientific Journal (Warsaw, Poland). - № 3 (31). - 2018 - part 4. - С. 63-68.
5. Чернявская, С. А. Analysis of the Regional Food Subsystem Formation and Development. / С. А. Чернявская, М.А. Коровина, О. В. Жердева // Journal of Applied Economic Sciences. Volume XIII Issue 8(62) Winter 2018. С. 2323-2340.
6. Чернявская С.А. Автоматизация первичного учета в растениеводстве / С.А. Чернявская // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2006. № 19. С. 62-67.
7. Небавская, Т.В. Место стратегического управленческого учета в системе управления организацией / Т.В. Небав-ская, О.С. Рожкова // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение материалы VI Международной научной конференции. 2016. С. 311317.
Sources:
1. IAS 41 Agriculture
2. Draft regulations on accounting «Accounting of biological assets and agricultural products».
3. Chernyavskaya, S. A. Improving the organization of management accounting in crop production / S. A. Chernyavskaya / / Politematic network electronic scientific journal of the Kuban state agrarian University. - 2014. - No. 99. - Pp. 1199-1209.
4. Chernyavskaya, S. A. Analysis of specific features of accounting in agricultural enterprises / S. A. Chernyavskaya, A. A. Dashkovskaya / / East European Scientific Journal (Warsaw, Poland). - No. 3 (31). - 2018 - part 4. Pp. 63-68.
5. Chernyavskaya, S. A. Analysis of the Regional Food Subsystem Formation and Development. / S. A. Chernyavskaya, M. A. Korovina, O. V. Zherdeva / / Journal of Applied Economic Sciences. Volume XIII Issue 8 (62) Winter 2018. Pp. 23-2340.
6. Chernyavskaya S.A. Formation of the controlling service in an organization / SA. Chernyavskaya, T.A. Salova // In the collection: Ways of increasing the efficiency of the economic and social activities of cooperative organizations Materials of the X International Scientific Practical Conference. 2015. P. 170-173.
7. Nebavskaya, T.V. The place of strategic management accounting in the organization's management system / T.V. Ne-bavskaya, O.S. Rozhkova // In the collection: Formation of the economic potential of business entities: problems, prospects, accounting and analytical support materials of the VI International Scientific Conference. 2016. pp. 311-317.
С.А. Чернявская - профессор кафедры теории бухгалтерского учета, доктор экон. наук, Кубанский государственный аграрный университет им. И.Т. Трубилина, docsveta17@gmail.com,
SAChernavskaya - Professor of the Department of accounting theory, Doct.Ekon.D., Kuban state agrarian University named after I.T. Trubilin;
Л.В. Папова - старший преподаватель кафедры теории бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет им. И.Т. Трубилина, docsveta17@gmail.com,
L.V. Papova - Senior Lecturer, Department of Accounting Theory, Kuban State Agrarian University named after I.T. Trubilina.
ОТДЕЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ОПЛАТЫ ТРУДА SEPARATE ASPECTS OF LABOR PAYMENT ORGANIZATION
Аннотация. В данной статье авторами рассмотрен анализ трудовых ресурсов экономического субъекта, который позволяет выявить обеспеченность организации данным видом ресурсов, а также оценить структуру и степень применения временных затрат труда. Авторами произведена оценка эффективность трудозатрат, определено влияние факторов на объем производства продукции. Найден потенциал повышения трудового периода, в свою очередь определен потенциал увеличения валовой продукции, благодаря практически абсолютного расходования трудового времени сотрудников. Произведен расчет влияния факторов (численности работников, отработанного времени, часовой производительности) на выручку от реализации. Оценена обеспеченность ООО «Азов Трейд» персоналом по отдельным категориям и профессиям. По полученным результатам сделан вывод
