CC BY
319
БАЯНОВА Ольга Викторовна
Кандидат экономических наук, докторант кафедры бухгалтерского учета и аудита
Уральский государственный экономический университет
620144, РФ, г. Екатеринбург, ул. 8 Марта/Народной Воли, 62/45 Контактный телефон: (343) 221-27-49 e-mail: [email protected]
Перспективы управленческого анализа затрат на оплату труда в системе управления
Ключевые слова: управленческий анализ; затраты на оплату труда; эффективность использования затрат на оплату труда; управление затратами на оплату труда.
Аннотация. Раскрыта методика управленческого анализа затрат на оплату труда, включающая анализ соотношения темпов роста затрат на оплату труда и выработки, анализ зависимости затрат на оплату труда от выработки, анализ и агрегирование результатов комплексной оценки темпов роста затрат на оплату труда, себестоимости продаж, выручки и валовой прибыли. По результатам управленческого анализа рассмотрена методика управления затратами на оплату труда.
Затраты на оплату труда являются важнейшим экономическим показателем деятельности промышленного предприятия. От эффективности использования затрат на оплату труда зависит эффективность работы предприятия, что и характеризует актуальность выбранной темы. Эффективность использования затрат на оплату труда показывает соотношение темпов роста выработки и затрат на оплату труда. Так, превышение темпов роста выработки над темпами роста затрат на оплату труда означает положительную тенденцию, а отставание - отрицательную. Проведем анализ по исходным данным, представленным в табл. 1. Информационным источником послужили данные одного из дочерних предприятий ОАО «Мотовилихинские заводы».
Таблица 1
Исходные данные для анализа соотношения темпов роста выработки и затрат на оплату труда
Показатель 2009 2010 Темп роста (снижения), %
Среднегодовая выработка на одного работника, млн р. 0,17 0,20 118
Среднегодовые затраты на оплату труда одного работающего, млн р. 0,06 0,08 133
В нашем примере темпы роста затрат на оплату труда превысили темпы роста выработки на 15% (133 - 118). Такое опережение следует назвать отрицательным фактором.
Формула расчета коэффициента опережения, предложенная С. Э. Маркарьяном1, послужит основанием для разработки факторной модели зависимости объемов производства и затрат на оплату труда. Так, если выработка на одного работника характеризует отношение объема производства и численности работников, то затраты на оплату
1 Маркарьян Э. А., Маркарьян С. Э., Герасименко Г. П. Управленческий анализ в отраслях : учеб. пособие. М. : ИКЦ «МарТ», 2004.
© Баянова О. В., 2011
труда - это произведение той же численности и среднегодовой оплаты труда одного работника. Исходя из этого, получаем:
ДОП = ПТ х ССЧ = З х (I / I- 1), (1)
от ' сз м ' ' '
где ДОП - изменение объема производства; ПТ - среднегодовая выработка одного работника; ССЧ - среднесписочная численность работников; З - затраты на оплату труда; I - индекс среднегодовой оплаты труда; 1м - индекс производительности труда. Для удобства разложим первую часть формулы:
ДОП = ПТ х ССЧ = -ОП х ^, (2)
ССЧ 3
ПЛ
где Зпл - среднегодовая оплата труда одного работника.
Получаем равенство:
-ОПх3°^ = 3 х(I /1 -1) = 3 х(К -1), (з)
ССЧ 3 от сз м от °п
ПЛ
где Коп - коэффициент опережения.
Значит,
3 = ОП/ССЧ х 3°т/3пл = ОП (4)
0Т Ьз/К - 1 К°п - 1.
Таким образом, формула зависимости С. Э. Маркарьяна позволила нам построить факторную мультипликативную модель зависимости затрат на оплату труда от факторов: объема производства и коэффициента опережения, характеризующего соотношение темпов роста выработки и среднегодовых затрат на оплату труда. Рассмотрим
указанную модель по данным предприятия1: К = 0,62 - 1 = -0,38, тогда З = 307 х (-0,38) = = 116 млн р.
Анализ темпов изменения среднегодовой выработки и затрат на оплату труда даст полезную информацию об эффективности использования затрат на оплату труда. Возможные варианты одновременного изменения удельных показателей среднегодовой выработки и затрат на оплату труда, а также оценка изменений приведены в табл. 2.
Таблица 2
Темпы изменения выработки и затрат на оплату труда и их оценка
Показатель Вариант 1 Вариант 2 Вариант 3 Вариант 4
Среднегодовая выработка на одного работника Рост Рост Снижение Снижение
Среднегодовые затраты на оплату труда одного работающего Рост Снижение Рост Снижение
Оценка изменений Положительная тенденция роста Идеальное положение Критическое положение Отрицательная тенденция падения
Первый вариант, по нашему мнению, является оптимальным для предприятия и его работников, так как из года в год имеется рост и выработки, и затрат на оплату труда. Однако если темпы роста затрат на оплату труда превышают темпы роста выработки, то для предприятия этот вариант нельзя назвать наилучшим.
1 Здесь и далее см.: Баянова О. В. Управление затратами на оплату труда по данным управленческого анализа // Известия Урал. гос. экон. ун-та. 2011. № 2 (34). С. 125-133.
С точки зрения предприятия оптимальным вариантом является второй, так как происходит рост выработки и снижение затрат на оплату труда. Однако необходимо отметить, что у этого варианта нет будущего, так как при снижении затрат на оплату труда снижается и заинтересованность в результатах труда, а это неизбежно приведет к снижению выработки.
Третий вариант массово наблюдается на многих предприятиях, как и в нашем примере. Этот вариант крайне неблагоприятен для предприятия, но может удовлетворять работников. В данном случае наряду со снижением выработки у предприятия происходит рост затрат на оплату труда.
Четвертый вариант не интересен ни предприятию, ни работникам, так как происходит снижение и выработки, и затрат на оплату труда одновременно. Однако если рассматривать эту ситуацию как вынужденную меру при сокращении производства, то можно назвать такое положение тактически правильным для предприятия. Как и во втором варианте, такая тактика не имеет будущего, поскольку может повлечь отток квалифицированных кадров и недоверие со стороны работников к возможности достойной оплаты своего труда предприятием.
Зависимость затрат на оплату труда от выработки удобно исследовать с помощью коэффициента Фехнера. Данные о затратах на оплату труда х и выработке у, отклонения от среднего значения х, у, а также совпадения (С) и несовпадения (Н) знаков представлены в табл. 3.
Таблица 3
Зависимость затрат на оплату труда от выработки, млн р.
Период х х. - х у. у. - у С Н
2001 31 -40 6 -8 + -
2002 39 -32 8 -6 + -
2003 44 -27 9 -5 + -
2004 56 -15 11 -3 + -
2005 64 -7 14 0 - +
2006 76 5 15 1 + -
2007 84 13 16 2 + -
2008 96 25 19 5 + -
2009 104 33 20 6 + -
2010 116 45 22 8 + -
Итого 710 Х 140 Х 9 1
Согласно данным табл. 3 число совпадений знаков отклонений составляет 9, а число несовпадений - 1, следовательно: Кф = (9 - 1) / (9 + 1) = 0,8.
Значение коэффициента Фехнера по абсолютной величине не превышает единицы (отрицательное значение коэффициента свидетельствовало бы о наличии обратной связи). Таким образом, по проведенному исследованию имеется тесная связь между затратами на оплату труда и выработкой, причем форма взаимосвязи - прямая.
Расчет коэффициента Фехнера является самым простым способом выявления наличия связи между показателями, поэтому должен широко использоваться в анализе затрат на оплату труда. Однако, чтобы определить линейную зависимость между переменными, следует провести корреляционный анализ. Кроме того, корреляционный анализ способен оценить тесноту связи факторов и результирующего показателя. Отметим, что если исследуются две переменные, то корреляция называется парной, а если в качестве объекта исследования выбрана система переменных, то - многомерной. При проведении корреляционного анализа в качестве меры оценки тесноты линейной зависимости применяется коэффициент корреляции.
Для более глубокого исследования проведем сравнение темпов роста затрат на оплату труда с темпами роста себестоимости продаж, выручки и валовой прибыли (табл. 4).
Таблица 4
Соотношение темпов роста (снижения)
Год Затрать на оплату т руда Себестоимость продаж Выручка от продаж Валовая прибыль
Абсолютная величина, млн р. Темп роста, % Абсолютная величина, млн р. Темп роста, % Абсолютная величина, млн р. Темп роста, % Абсолютная величина, млн р. Темп роста, %
2001 31 - 88 - 124 - 36 -
2002 39 125,8 116 131,8 158 127,4 42 116,7
2003 44 112,8 124 106,9 182 115,2 58 138,1
2004 56 127,3 158 127,4 214 117,6 56 96,6
2005 64 114,3 182 115,2 266 124,3 84 150,0
2006 76 118,7 228 125,3 314 118,0 86 102,4
2007 84 110,5 230 100,9 338 107,6 108 125,6
2008 96 114,3 269 117,0 377 111,5 108 100,0
2009 104 108,3 298 110,8 414 109,8 116 107,4
2010 116 111,5 307 103,0 453 109,4 146 125,9
Итого 710 2000 2840 840
Данные табл. 4 показывают, что только в 2005 г. темпы роста себестоимости продаж, выручки и прибыли опережали темпы роста затрат на оплату труда. В 2004 г. наблюдалось снижение прибыли (96,6%). В то же время затраты на оплату труда имели максимальный за период исследования темп роста (127,3%).
Необходимо отметить, что темпы роста затрат на оплату труда, себестоимости продаж, выручки от продаж и валовой прибыли имеют различную оценку: для одних показателей положительной тенденцией является увеличение, а для других - снижение. Комплексная оценка (влияние изменений всех четырех показателей) представлена в табл. 5.
Таблица 5
Комплексная оценка темпов роста (снижения)
Год Темпы роста (снижения), % Комплексная оценка темпов роста
затрат на оплату труда себестоимости продаж выручки от продаж валовой прибыли
2002 125,8 131,8 127,4 116,7 Положительная тенденция
2003 112,8 106,9 115,2 138,1 Положительная тенденция
2004 127,3 127,4 117,6 96,6 Критическое положение
2005 114,3 115,2 124,3 150,0 Идеальное положение
2006 118,7 125,3 118,0 102,4 Отрицательная тенденция
2007 110,5 100,9 107,6 125,6 Положительная тенденция
2008 114,3 117,0 111,5 100,0 Пограничное состояние
2009 108,3 110,8 109,8 107,4 Положительная тенденция
2010 111,5 103,0 109,4 125,9 Положительная тенденция
Результаты комплексной оценки показывают следующее:
• рост прибыли и выручки при снижении себестоимости и затрат на оплату труда -идеальное положение;
• рост прибыли при снижении выручки, себестоимости и затрат на оплату труда, а также рост прибыли при росте затрат на оплату труда и снижении выручки и себестоимости - положительная тенденция;
• неизменность прибыли при росте выручки, себестоимости и затрат на оплату труда - пограничное состояние;
• спад выручки и прибыли при росте себестоимости и затрат на оплату труда -отрицательная тенденция;
• спад прибыли при росте выручки, себестоимости и затрат на оплату труда - критическое положение.
Агрегирование результатов комплексной оценки произведено в табл. 6: знаком «+» показано увеличение, а знаком «-» - снижение темпов роста показателей.
Таблица 6
Матрица комплексной оценки темпов роста
Год Изменение темпов роста (снижения) Комплексная оценка темпов роста
затрат на оплату труда себестоимости продаж выручки от продаж валовой прибыли
2003 - - - + Положительная тенденция
2004 + + + - Критическое положение
2005 - - + + Идеальное положение
2006 + + - - Отрицательная тенденция
2007 - - - + Положительная тенденция
2008 + + + - Пограничное состояние
2009 - - - + Положительная тенденция
2010 + - - + Положительная тенденция
Практическое значение методики управления результатами управленческого анализа затрат на оплату труда представлено в табл. 7.
Таблица 7
Управление затратами на оплату труда посредством данных управленческого анализа
Объект управления Цель управления Метод (способ) анализа Аналитическая характеристика
Соотношение темпов роста выработки и затрат на оплату труда Стремиться исключить варианты 3 и 4 Способ относительных величин Отражает оценку изменений в виде идеального и критического положения, а также положительной и отрицательной тенденции
Коэффициент опережения Стремиться снизить коэффициент, не допускать К = 1 оп Коэффи- циентный способ Выявляет опережение темпов роста затрат на оплату труда над темпами роста выработки
Коэффициент Фехнера по выявлению связи между показателями затрат на оплату труда и выработки Стремиться увеличить значение коэффициента (КФ * 1) Метод сравнения параллельных рядов Выявляет форму связи между показателями выработки и затратами на оплату труда (положительное значение - прямая, отрицательное - обратная)
Комплексная оценка темпов роста затрат на оплату труда, себестоимости продаж, выручки от продаж и валовой прибыли Не допускать критического положения, отрицательной тенденции и пограничного состояния Способ построения матриц Показывает матрицу комплексной оценки темпов роста от идеального положения до критического
Таким образом, анализ затрат на оплату труда в системе управления необходим для решения следующих задач:
• выявление влияния затрат на оплату труда на выработку работников путем анализа темпов роста, коэффициента опережения и коэффициента Фехнера;
• контроль над изменением темпов роста затрат на оплату труда по сравнению с изменениями темпов роста выработки, себестоимости продаж, выручки и валовой прибыли;
• исследование соотношения темпов роста затрат на оплату труда и темпов роста выработки (для определения коэффициента опережения), себестоимости продаж, выручки от продаж, валовой прибыли (для выявления эффективности затрат на оплату труда).
Использование методики управления затратами на оплату труда посредством данных управленческого анализа даст предприятию:
• информационную базу для принятия управленческих решений в отношении эффективности использования затрат на оплату труда;
• широкие возможности оценки изменений выработки и затрат на оплату труда, а также комплексной оценки темпов роста затрат на оплату труда, себестоимости продаж, выручки и валовой прибыли;
• варианты принятия управленческих решений в отношении изменений выработки и затрат на оплату труда, а также комплексной оценки изменения темпов роста затрат на оплату труда, себестоимости продаж, выручки и валовой прибыли.
