CC BY
102
УДК 336.226.11
ПЕРСПЕКТИВИ РЕФОРМУВАННЯ П0ДАТК0В01 СИСТЕМИ УКРА1ИИ В УМОВАХ
еВР01НТЕГРАЩ1
® 2014 ГРЕЧКО А. В.
УДК 336.226.11
Гречко А. В.
Перспективи реформування податково! системи УкраУни в умовах евроштеграцм
Метою cmammi е проведения пор'вняльного анал'ву европейського законодавства з питань оподаткування та законодавства Украни в данй сферi та надання практичних рекомендацй щодо вдосконалення вiтчизняно¡ податково! системи з урахуванням результатiв даного дотдження. Анал'вуючи, систематизуючи i узагальнюючи науков'> прац багатьох учених, було розглянуто змiни податкового законодавства Украни в умовах евро'нтеграци. В результатi дотдження встановлено мще Украни в м'жнародних рейтингах i виявлено тенденцю до покращення показниюв, що характеризують податкову систему; проанал'вовано чинне податкове законодавство Украни, що втлене в нормах Податкового кодексу, в пор'внянш з податковим законодавством кран Еврозони та перспективною моделлю реформування податково¡ сфери, яка була запропонова-на урядом Украни та викладена в «КонцепцПреформування податково'1' системи Украни», зокрема був здшснений детальний анал'в податку на додану варткть, податку на прибуток, майнового податку, екологiчного податку та акцизного податку; здшснено дотдження особливостей податкових системи р'вних кран - учасниць ЕС та на його основi надано практичн рекомендаци щодо вдосконалення втчизняно¡'податково'1' системи з використанням позитивного досвiду Европейських кран. Перспективами подальших дотджень у даному напрямi ерозробка заход'в щодо вдосконалення вiтчизняно¡ податково¡' системи.
Ключов'! слова: податки, податкова система, ПДВ, податок на прибуток, податок на додану варткть, податок на доходи фiзичних оаб, ЕС Табл.: 2. Б'бл.: 21.
Гречко Алла Володимирiвна - кандидат економiчних наук, доцент, доцент, кафедра економки i тдприемництва, Нацональний техтчний ушверситет Украни «Кш'вський полтехшчний нститут» (пр. Перемоги, 37, Кив, 03056, Украна) Email: alla_grechko@ukr.net
УДК 336.226.11
Гречко А. В. Перспективы реформирования налоговой системы Украины в условиях евроинтеграции
Целью статьи является проведение сравнительного анализа европейского законодательства по вопросам налогообложения и законодательства Украины в данной сфере и предоставление практических рекомендаций по совершенствованию отечественной налоговой системы с учетом результатов данного исследования. Анализируя, систематизируя и обобщая научные труды многих ученых, были рассмотрены изменения налогового законодательства Украины в условиях евроинтеграции. В результате исследования установлено место Украины в международных рейтингах и выявлена тенденция к улучшению показателей, характеризующих налоговую систему; проанализировано действующее налоговое законодательство Украины, воплощенное в нормах Налогового кодекса, по сравнению с налоговым законодательством стран Еврозоны и перспективной моделью реформирования налоговой сферы, которая была предложена правительством Украины и изложена в «Концепции реформирования налоговой системы Украины», в частности, был осуществлен детальный анализ налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, имущественного налога, экологического налога и акцизного налога; осуществлено исследование особенностей налоговых систем различных стран - участниц ЕС и на его основе даны практические рекомендации по совершенствованию отечественной налоговой системы с использованием положительного опыта европейских стран. Перспективами дальнейших исследований в данном направлении является разработка мероприятий по совершенствованию отечественной налоговой системы.
Ключевые слова: налоги, налоговая система, НДС, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, ЕС Табл.: 2. Библ.: 21.
Гречко Алла Владимировна - кандидат экономических наук, доцент, доцент, кафедра экономики и предпринимательства, Национальный технический университет Украины «Киевский политехнический институт» (пр. Победы, 37, Киев, 03056, Украина) Email: alla_grechko@ukr.net
UDC 336.226.11
Grechko A. V. Prospects for Reforming the Tax System of Ukraine under Conditions of European Integration
The article is aimed at comparative analysis of the European and the Ukrainian legislation on taxation and at providing practical recommendations on improvement of the domestic tax system, taking into account the results of the present study. When reviewing, analyzing and summarizing the works of numerous scientists, changes in the tax legislation of Ukraine were examined under conditions of European integration. In the results of the study the place of Ukraine in the international rankings was defined and a trend towards improvement of indicators to characterize the tax system was revealed; the current tax legislation of Ukraine, embodied in the norms of the Tax Code, was analyzed compared with the tax legislation of the Euro area member states and with the prospective model of reforming the tax sphere, which was proposed by the Government of Ukraine and is explicated in the «Conception for reforming the tax system of Ukraine» and a particular detailed analysis of the value added tax, income tax, property tax, environmental tax and excise tax was carried out; tax systems of the several EU member states were studied and on the basis of the obtained results practical recommendations on improvement of the domestic tax system using the positive experience of European countries were given. Prospective for further research in this area is the development of measures to improve the domestic tax system.
Keywords: taxes, tax system, VAT, income tax, value added tax, personal income tax, the EU Tabl.: 2. Bibl.: 21.
Grechko Alla V. - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Associate Professor, Department of Economics and Business, National Technical University of Ukraine «Kyiv Polytechnic Institute» (pr. Peremogy, 37, Kyiv, 03056, Ukraine) Email: alla_grechko@ukr.net
Вступ. У зв'язку з тим, що Украша на сьогоднiшнiй день обрала курс на eвроiнтеграцiю, виникае необх^-нiсть пристосування iснуючих iнститутiв, що регулюють соцiально-економiчнi процеси, до умов, яи висуваються за-конодавством 6С. Зокрема, важливим аспектом розвитку будь-яко1 кра1ни е ефективнiсть функцiонування шститутш оподаткування. Регулювання податково'1 сфери в УкраМ здiйснюеться у вiдповiдностi до Податкового кодексу Укра-'1ни, норми якого зазнають постiйних змiн, що св^чить про значну нестабiльнiсть вичизняно! системи оподаткування. З iншого боку, в умовах, що склалися на сьогодншнш день в Укра'1ни, реформування податкового законодавства е не-обх^ною умовою ефективно'1 роботи вае1 економiчноl системи. З огляду на прийняте ршення в орiентацil Украши на бвропу, корегування iснуючого шституцшного механiзму оподаткування мае бути здшснено з урахуванням вимог ев-ропростору. У межах бвропейського спiвтовариства дшть Директиви 6С, проте вести мову про '1х дотримання Укра-'1ною зарано, оскiльки 11 рiвень економiчного, соцiального i полiтичного розвитку не в^пов^ае европейському, i в^-пов^но iнститути, адаптованi для кра'1н бвропи, не можуть бути застосованi в УкраМ. Проте, при розбудовi шституцшного середовища в УкраМ необх^но орiентуватися на соцiально-економiчнi iнститути, що дшть в бврот, брати до уваги принципи побудови податково'1 системи 6С, однак адаптувати '1х до умов, що склалися в УкраМ на певному етат розвитку. Осюльки питання реформування податково'1 сфери стае все бкьш актуальним на сьогодншнш день, на нашу думку, доцкьно буде провести порiвняльне досль дження системи оподаткування 6С та Украши з урахуванням значно! кiлькостi податкових новацiй, запропонованих урядом, та надати практичш рекомендаци щодо подальшо-го вдосконалення вичизняно1 податково1 сфери. Отже, питання реформування податково1 системи Украши в умовах евроштеграци е досить актуальним на сьогодншнш день.
Украшсьи науковцi мають певнi здобутки в досль дженш системи оподаткування кра1н 6С та 1х порiвняннi з вiтчизняною податковою системою. Серед них мож-на вiдмiтити науковi працi таких вчених, як: I. О. Лютий [8], А. Б. Дрига [8] , М. О. Петренко [8], Г. М. Бкецька [9], М. В. Кармалгга [9], М. О. Куц [9], Д. М. Серебрянський [21],
О. М. Смiрнова [21], I. I. Огороднжова [21] та шшь Однак, зважаючи на сучасш реалй у сферi оподаткування, можна зробити висновок про те, що даний напрям досл^ження потребуе подальшого доопрацювання i розробки з метою удосконалення iнститутiв оподаткування в УкраМ з орiен-тацiею на норми, прописан в законодавствi краМучасниць 6С, для знаходження балансу штересш платникiв податкш та держави.
На сучасному етапi розвитку економiчних вiдноси вiтчизнянi iнститути оподаткування е не достатньо дiеви-ми, про що св^чить низка фактiв: зростаюче невдоволення суб'ектш тдприемницько1 дiяльностi, рiвень тМзаци еко-номiки, масштабнiсть корупцп на державному та мюцево-му рiвнi, значний податковий тиск на платникш, складна та довготривала процедура сплати податкш тощо. Шдтвер-дженням недостатньо1 ефективностi системи оподаткування в УкраМ е надзвичайно низью позицп в мiжнародних рейтингах, що характеризують податковi iнститути краши. Одним з показниив, що визначають ршень розвитку по-датково1 системи, е податкове навантаження на платникш податив. Так, ршень податкового навантаження в УкраМ визначаеться за методикою, запропонованою Свгговим банком в рамках оцшки ведення бiзнесу в рiзних крашах свiту. Сплата податкш е одним з 10 iндикаторiв, що показу-ють рiвень регулювання тдприемницько1 дiяльностi в кра-М, вони враховують час i вартiсть виконання тдприемцем вимог держави щодо реестраци нового тдприемства i ведення його дiяльностi, здiйснення торгiвельних операцiй, забезпечення виконання контракпв, оподаткування та закриття тдприемства. Сам шдикатор «Сплата податкш» складаеться з трьох показникш: ильисть платежш протя-гом року, витрати часу на тдготовку податково1 звггносп i сплату податкiв для трьох основних податкш (ПДВ, по-даток на прибуток, внески на сощальне страхування); уза-гальнена ставка податку (табл. 1).
Ккьисть платежш суттево зменшилась за рахунок скасування низки мюцевих податкiв. Експерти Свiтового банку в^значили, що скорочення часу стало можливим за рахунок спрощення декларацш для сплати ПДВ та единого сощального внеску, а також удосконалення системи елек-тронного звиування. За оцшками дослiдження, за рiк по-
Таблиця 1
Динамiка показникiв, що характеризують рiвень розвитку податковоТ системи Украши [1]
Нк Кiлькiсть платежiв на рш Час для сплати податкових платежiв Сукупна податкова ставка (у высотках до комерцшного прибутку) Мкце Украши серед шших краТн свiту за рiвнем розвитку податковоТ системи
2009 99 848 58,4 180 мкце серед 181 кра'ши
2010 147 736 57,2 181 мкце серед 183 кра'н
2011 135 657 55,5 181 мкце серед 183 кра'н
2012 135 657 57,1 181 мкце серед 183 кра'н
2013 28 491 55,4 165 мкце серед 185 кра'ни
2014 28 390 54,9 164 мiсце серед 185 кра'ни
* Для ж^вняння: середня сукупна податкова ставка у свт складае 44,8 % в^ комерцiйних прибуткiв, середня кiлькiсть податкових платежiв за рiк - 28,5, а середня ккьюсть часу для здшснення цих платежiв - 277 годин на рк.
даткова ставка в УкраМ знизилася з 55,4 % до 54,9 %, иль-исть платежш залишилася на рiвнi минулого року - 28 [2]. Станом на 2013 рш в УкраШ податкове навантаження на зарплату сягае 56 % (единий соцiальний внесок у розмiрi в^ 36,76 до 49,7 % плюс 15 % (17 %) податок з доходiв фь зичних ойб). У Нiмеччинi вiдрахування iз зарплати складае лише 30 %, а у Швецп, краш з одними iз найвищих податкiв у свт, - 46 % [3].
З жовтня 2013 року по червень 2014 року штеграль-ний податковий шдекс, який вимiрюеться фахшцями 6БА (бвропейська бiзнес-асоцiацiя) уже вп'яте, не зазнав к-тотних змiн i становить 2,37 бала з п'яти можливих. При тому, що на початок жовтня 2013 року цей показник ста-новив 2,41 бала з п'яти можливих [4]. Податковий шдекс розраховуеться по таких компонентах, як: яисть податко-вого законодавства, яке займае у структурi шдексу 15 %; адмшстрування податкш - 40 %; фюкальний тиск - 30 %; яисть податкового обслуговування - 15 %. У результат близько 75 % учасниив досл^ження негативно оцiнили якiсть податкового законодавства [4]. Близько 63 % респонденпв в^значили, що податкова звiтнiсть була i залишаеться складною i незручною. Близько 48 % опи-таних визнали, що тиск податкових оргашв i «пропозици» сплатити податки авансом усе ще заважають дiяльностi [4]. Отже, несуттеве, проте все одно зниження показни-ка 1ндексу св^чить про те, що настро'1 бiзнесу iстотно не змiнилися, i платники податкш так само гостро в^чувають певш вади системи оподаткування. Одержат дат св^чать про недосконалiсть шституцшного механiзму оподаткування фiзичних i юридичних осiб. На сьогоднiшнiй день у роз-
виток податково'1 системи Укра'ни вносить сво'1 корективи виникнення досить не просто'' економiчноí i полiтичноí ситуацп, що зумовлюе необх^шсть корегування iснуючих iнститутiв у в^пов1дносй до теперiшнiх реалiй. Ряд виму-шених змiн в систему оподаткування було внесено в ек-стреному порядку i закрiплено Законом Укра'ни «Про внесення змiн до Податкового кодексу Укра'ни та деяких шших законодавчих актiв Укра'ни» [5] та Закону Укра'ни «Про запобiгання фшансово! катастрофи та створення передумов для економiчного зростання в УкраМ» [6]. Проте бкьшкть з цих змш носять тимчасовий характер i бу-дуть скасованi пiсля стабшзаци ситуацп в краМ. Про це йшлося в попереднк дослiдженнях автора, тому, на нашу думку, варто звернути увагу саме на перспективну модель системи оподаткування Украши, основш положення яко! вже були представлен урядом в «Концепци реформування податково1 системи Украши».
Так, урядом запропоновано розробити нову редакщю Податкового кодексу i впровадити в УкраМ до 2016 року нову систему оподаткування, яка, в першу черту, передбачатиме скорочення базових податкш до дев'яти. Виконання цього завдання дасть змогу спростити процедуру адмшстрування збору податкш, скасувати корупщю в податковш сферi i дати можливкть тдприемцям працю-вати за прозорими i зрозумiлими механiзмами. Крiм цього, на нашу думку, дощльно буде при розробщ змiн до Податкового кодексу максимально орiентуватися на податкове законодавство 6С. Саме тому актуальним на сьогоднiшнiй день буде поршняння податкових систем Украши (дшчу модель i перспективну) i 6С (табл. 2).
Таблиця 2
Порiвняльна характеристика систем оподаткування краУн €С та Украши (iснуюча модель та перспективна)
Критерш порiвняння Краши €С УкраУна
Д^ча модель Перспективна модель
1 2 3 4
ПДВ
Ставка ПДВ (%) КраТна Знижена Стандартна Знижена Стандартна Знижена Стандартна
Францiя 7, 5,5, 2,1 19,6 7 або 0 20 7 або 0 20
lталiя 10, 6, 4 20
Ымеччина 7 19
Великобританiя 0 або 5 20%
Для всiх краТн ее Не вища 5% Не нижче 15%
Податковий перюд Податковий перiод може дорiвнювати одному, двом мiсяцям або кварталу. Проте, Директива дозволяв встановлювати iншi перю-ди, якi не мають перевищувати рiк Моць (у деяких випадках квартал)
Платники ПДВ Платником податку на додану варжть Шос-та директива визначав фiзичну або юридич-ну особу, яка самостiйно займавться будь-якою економiчною дiяльнiстю, незалежно вщ цiлей, мiсця i результат такоТ дiяльностi (це може бути виробництво, стьське госпо-дарство, торпвля, професiйна дiяльнiсть, по-слуги тощо). Критерш самостiйностi Будь-яка особа, що провадить або планув провадити госпо-дарську дiяльнiсть i ревструвться за своТм добровiльним рн шенням як платник податку, або особа, що здшснюв дiяльнiсть в обсягах, як пiдлягають оподаткуванню. У разi якщо загальна сума вщ здiйснення операцш з постачання товарiв / послуг, що тдлягають оподаткуванню згiдно з цим роздтом, у тому чиш з використанням локальноТ або глобальноТ комп'ютерноТ ме-режi, нарахована (сплачена) у такм особi протягом останшх
Продовження табл. 2
1 2 3 4
ведення економiчноT' дiяльностi виключае з кола платникiв податгав найманих пра^в-никiв таосiб, як працюють за трудовими угодами [7]. 12 календарних мiсяцiв, сукупно перевищуе _ гри- вень (без урахування податку на додану варжть), така особа зобов'язана зарееструватися як платник податку у контролюючому орган за сво'м мiсцезнаходженням (мiсцем проживання)
300000 1000000
Акцизний податок
Пщакцизы товари Алкоголь та алкогольш напоТ: пиво; вино; ферментованi напоТ, вщмшы вiд вина та пива; промiжнi продукти; етило-вий спирт; перероблений тютюн: сигарети; сигари та сига-рили; дрiбно нарiзаний тютюн (для скручування цигарок); iншi курильнi тютюни; нафтопродукти: бензин та легке дизельне пальне; зрщжений нафтовий газ та метан; тяжке дизельне пальне та керосин; енергоносп та електроенер-пя; природний газ; вугiлля; електроенергiя [8] Спирт етиловий та iншi спиртс^ дистиляти, ал-когольнi напо''', пиво; тютюновi вироби, тютюн та промисловi замiнники тютюну; нафтопродукти, скраплений газ; автомоб^ легковi, кузови до них, причепи та натвпричепи, мотоцикли [9]
Ставки акцизного податку на деяк види пщакцизних товарiв Значно вищi нiж в Украпн Наприклад: повний акцизний податок на сигарети повинен становити не менше 57 % вщ середньозваженоТ' роз-дрiбноT' цiни сигарет, випущених для споживання. Цей акциз не повинен бути менше 64 евро за 1000 сигарет, неза-лежно вщ середньозваженоТ' роздрiбноT' цЫи [10] Нижчi нiж в кражах £С
Наприклад: сигарети з фтьтром 216,5 грн за 1000 штук (без фтьтра 96,88 грн за 1000 штук) або 12 % вщ обороту. МУмальне ак-цизне податкове зобов'язання для сигарет з фть-тром - 289,63 (без фiльтра 127,00) грн за 1000 штук [9] Наприклад: сигарети з фтьтром 227,33 грн за 1000 штук (без фтьтра 101,72 грн за 1000 штук) або 12 % вщ обороту. МЫ-мальне акцизне податкове зобов'язання для сигарет з фтьтром - 304,11 (без фтьтра 133,35) грн за 1000 штук [9]
Податок на нерухоме майно, в^мшне вiд земельно'!' дiлянки
Податок на нерухоме майно Об'ектом оподаткування виступають земля та будiвлi. У деяких кражах один i той самий закон регулюе оподаткування як земль так i будов (Нiмеччина, Шве^я); в iнших - обкладання землi i будiвель здiйсню£ться на тд-ставi рiзних законiв (Данiя) [11] Податок на нерухоме майно, вщмшне вщ земельно'' дтянки. Об'ект оподаткування: житлова нерухомiсть, а саме: будiвлi, вiднесенi вщповщно до нормативно-правового поля до житлового фонду, дачн та садовi будинки [13]
База оподатку-вання податком на нерухоме майно Основою для обчислення бази податку часпше за все ви-ступае ринкова варткть оподатковуваних об'£ктiв. У Ве-ликобританп та Пiвнiчнiй 1рландп, Францп за основу бе-реться орендна варткть оподатковуваного об'екта [11] Базою оподатку-вання езагальна площа об'екта житлово''' нерухомосл, в тому числi його часток [9] Податок на нерухоме май-но, вщмжне вщ земельно'' дтянки, та плата за землю будуть об'еднан в податок на нерухоме майно
Птьги з податку на нерухоме майно Птьги надаються або соцiально незахищеним платни-кам податкiв, або за типами нерухомосл, що забезпечуе здшснення суспiльно корисних видiв дiяльностi, або за об'ектами, що перебувають у державнш (мунщипально'О власностi, щоб уникнути «перекладання грошей з однi£T' кишен в iншу» [11] База оподаткування об'ек^в житлово'' нерухомосп, що перебувае у власносп фiзичноT' особи зменшуеться: для квартири - на 120 кв. м.; для житлового будинку - на 250 кв. м.; для рiзних ви-дiв об'£ктiв житлово'' нерухомосп, в тому числi ''х часток (у разi одночасного перебування у власносп платника податку квартири / квартир та житлового будинку / будинив, у тому чиш 'х часток), - на 370 кв. метрiв [9]
Надходження до бюдже^в Miсцевий (повыстю або частково) Загальнодержав-ний Мкцевий
Встановлення державою ставок Найчастiше нацiональним урядом визначаються мшн мальнi та (чи) максимальн ставки, при цьому мiсцевi Фтсована. У ви-падку квартири / Визначення мУмального та (чи) максимального
Продовження табл. 2
1 2 3 4
вок оподатку-вання податком на нерухомiсть органи влади коригують ставки податкiв у дозволених межах. квартир, загальна площа яких не перевищуе 240 кв. метрiв, або жит-лового будинку / будин^в, загальна площа яких не перевищуе 500 кв. метрiв не бтьше 1 % розмiру мшн мальноТ заробiтноï плати за 1 кв. м. бази оподаткуван-ня [9] рiвня ставки та надання мкцевим органам можли-востi встановлювати ставку в дозволених межах
Екологiчний податок
Eкологiчний податок Ставка податку мае постшну тенден^ю до зростання Ставки податку мають незначну тен-денцiю до зростання
Предмет еколо-гiчного податку ■ енергетичш податки (на моторне паливо; енергетичне паливо; електроенерпю (energy taxes); ■ транспорты податки (податки на пройден ктометри; щорiчний податок з власника; акцизи при покупц нового або вживаного автомобтя (transport taxes); ■ платежi за забруднення (емiсiï забруднювальних речовин в атмосферу та викиди у воды басейни), викиди вуглекислого газу та шших шгадливих речовин (хлорфторвугле^в, оксидiв сiрки й азоту, свин-цю) (tax on emissions); ■ платежi за розмщення вiдходiв; вони включають платежi за розмщення вiдходiв на звалищах та ïx переробку i податки на ряд спе^альних продуктiв (упаковка, батарейки, шини, мастила тощо) (tax on waste); ■ податки на викиди речовин, що призводять до глобальних змш (речовини, що руйнують озоновий шар, i парниковi гази) (tax on emissions); ■ податок на шумовий вплив (earmarked charges); ■ податок на шумовий вплив (royalty) [12] Справляеться з фактичних обсяпв викидiв в атмосферне повiтря, ски-дiв у воднi об'екти забруднюючих речовин, розмiщення вiдxодiв, фактичного обсягу радюактивних вщ-xодiв, що тимчасово збер^аються Тх виробниками, обсяги електричноТ енергГГ, виробленоТ експлуатуючими оргашза^ями ядерних установок (атомних електростанцiй) [9]
Податок на прибуток
Ставка податку Ставка податку мае постшну тенден^ю до зниження
Pозмiр ставки податку на прибуток Латвiя, Литва - 15 %; кпаня - 15 % (база оподаткування 300000 евро i бтьше - 20 %); Чехiя, Польща -19 %; Kiпр - 12,5 %; Словенiя -17 %; Шве^я - 22 %; Францiя -45 % , Велика Бриташя - 35 %, Ы-меччина - 45 % 18 %
Податковий перюд Календарний або фшансовий рт Квартал Ик
Податковi пiльги Для малих пiдпри£мств застосову-еться зменшена ставка. Причому малi пiдпри£мства визначаються за ознакою розмiру отриманого прибутку. При визначеннi прибутку до оподаткування вщ валових доходiв вiднiмаються всi витрати, пов'язаш з науково-дослiдними роботами. Широке використання прискоре- Пiльги диференцiйованi в залежностi вщ галузi промисловостi (електро-енергетика, суднобудування, лггакобудування тощо). Звiльняеться вiд оподаткування прибуток пщприемств та органiзацiй, як заснованi громадськими органiзацiями iнвалiдiв i е Тх повною влас-шстю, отриманий вiд продажу (постачання) товарiв, виконання робiт i надання послуг, крiм пiдакцизниx товарiв, послуг iз поставки пщакциз-них товарiв, де протягом попереднього звггного (податкового) перюду кiлькiсть iнвалiдiв, якi мають там основне мкце роботи, становить не менш як 50 вiдсоткiв середньооблковоТ чисельностi штатних пра^вни-кiв облтового складу за умови, що фонд оплати прац таких iнвалiдiв
Продовження табл. 2
1 2 3 4
ноТ амортизацп основних засобiв. Застосування для окремих видiв дн яльностi зниженоТ ставки податку на прибуток становить протягом звгтного перюду не менш як 25 вщсотав суми за-гальних витрат на оплату працк Звiльняеться вщ оподаткування прибуток пiдприемств, якi виробляють продукцiю соцiального спрямування (дитяче харчування) або надають такi послуги (дошшьш i загальноосвiтнi навчальнi заклади). Звтьняеться вiд оподаткування прибуток пiдприемств паливно-енергетичного комплексу в межах фактичних витрат, що не переви-щують загальну рiчну суму передбачених швестицмними програмами. Звiльняеться вiд оподаткування прибуток суб'ектГв господарювання водо-, теплопостачання та водовщведення в межах витрат, передбачених швестицшними програмами [9]
Розрахунок оподаткованого прибутку За нормами мiжнародного бухгалтерского облiку з частковим коре-гуванням За нормами Податкового кодексу Укра'ни
Оподаткування дивщендГв Скасовано в деяких краТнах-учас-ницях, а в деякий кнують птьги з оподаткування таких доходiв. На-приклад, в Нiмеччинi лише 5 % вщ суми дивiдендiв включавться до оподатковуваного доходу Оподатковуються за загальною ставкою. З дивiдендiв, що виплачують на користь фiзичних осiб, податок на прибуток не справляеться (з них спла-чуеться податок на доходи фiзичних оаб у розмiрi 15 %) [9]
Активи, що пщлягають амортизацГ'' Oсновнi засоби (матерiальнi i не-матерiальнi) зi строком корисного використання (експлуатацп) бть-ше одного року i поступовим змен-шенням вартостi внаслiдок зносу. Земля не пщлягав амортизацп [13] Витрати на придбання основних засобiв, нематерiальних активiв та дов-гострокових бюлопчних активiв для використання в господарськш дн яльностi; витрати на самостшне виготовлення (створення) основних засобiв, нематерiальних активiв, вирощування довгострокових бюлопчних активiв для використання в господарськш дiяльностi, в тому чиш витрати на оплату заробГтно''' плати працГвникам, якi були зайнятi на виготовленн (створеннi) основних засобiв та нематерiальних акти-вiв (критерГ'' вщнесення до основних засобiв: 1) термш служби бiльше 1-го року; 2) варить бiльше 2500 грн) [9]
Методи амортизацГ'' В основному прямолшшний, також дозволено використовувати метод прискореного зменшення залиш-ковоТ вартостi Вс методи, якГ використовуються в бухгалтерскому о6лГку: прямолн нГйний, виробничий, кумулятивний, зменшення залишково''' вартостГ, прискореного зменшення залишково''' вартостГ (лише для машин, облад-нання, транспортних засобГв). Для тимчасових споруд, швентарно''' тари та предметГв прокату - ттьки прямолГнГйний або виробничий метод дозволений. ВартГсть природних ресурсГв i земельних дГлянок не аморти-зуеться [9]
Податок на доходи фiзичних оаб
Податок на доходи фвичних оаб та £СВ -в Укран У ВеликобританГ'' на перюд 2014 -2015 рогав податкова ставка на прибуток становитиме: для оаб з доходом до 31,865 тис. фунпв стерлшпв - 20 %, з 31,865 тис. до 150 тис. фунтв стерлшпв - 40 %, понад 150 тис. фунпв стерлшпв - 45 % [14]. У ФранцГ'' на 2014 р|к податкова ставка на прибуток становить: для оаб з доходом вщ 6,012 до 11,991 тис. евро - 5,5 %, вщ 11,992 до 26,631 тис. евро - 14 %, вщ 26,632 до 71,397 тис. евро -30 %, вщ 71,398 до 151,200 тис. евро - 41 %, понад 151,200 - 45 % [15]. У Ымеччиы для оаб з доходом 8,131 - 52,881 тис. евро ставка вщ 14 % до 42 %, вщ 52,882 до 250,730 тис. евро - 42 %, в1д 250,731 тис. евро i бтьше - 45 % [16] Ставка податку на доходи фiзичних оаб: 15 вщсотав бази оподаткування щодо до-ходiв, нарахованих (виплачених, наданих) у тому чиш, але не виключно у формi за-робггноТ плати, iнших заохочувальних та компенсацшних виплат або iнших виплат i винагород, якi нараховуються (виплачу-ються, надаються) платнику у зв'язку з тру-довими вiдносинами та за цивтьно-пра-вовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий вщ органн затора азартноТ гри. Якщо база оподаткування в календарному мкяц перевищув десятикратний розмiр мЫмальноТ заро-бiтноТ плати, встановленоТ законом на 1 ачня звiтного податкового року, до суми такого перевищення застосовувться ставка 17 вщсотав. При перерахунку загаль-ного рiчного оподатковуваного доходу £СВ: ФГксована сума £СВ за ставкою 37 % або 41 % розмГру мУмально''' заро-бГтно''' плати + ВГдсоткова сума £СВ 19 % або 15 % нараховуеться на суму заробГтно''' плати, що пере-вищуе розмГр мЫмальноТ заробГтно''' плати - з фонду оплати працк 1з заро-бГтно''' плати найманих працГвникГв - 3,6 %. ПДФО: до 10 мГнГмальних заробгтних плат - 15 %; 10 - 17 (10 - 40) мГнГмальних ЗП - 20 %; вГд 17 (вщ 40) мУмальних ЗП - 25 %.
Продовження табл. 2
1 2 3 4
для бази оподаткування доходiв у формi процентiв, дивiдендiв, роялт та швестицш-ного прибутку застосовуються такi ставки: ■ якщо база оподаткування звгшого по-даткового року не перевищуе 204 про-житкових мУмуми - 15 вiдсоткiв; ■ якщо база оподаткування звггного по-даткового року перевищуе 204 прожит-кових мiнiмуми, але не перевищуе 396 прожиткових мiнiмумiв, до суми такого перевищення - 20 вщсотгав; ■ якщо база оподаткування звгшого по-даткового року перевищуе 396 прожиткових мiнiмумiв, до суми такого перевищення - 25 вщсотгав. ■ £СВ: 3,6 - для найманих пра^вниив; 36,76 - 49,7 - для роботодав^в в залеж-ностi вiд класу ризику пщприемства [9] Або До 1 мУмальних ЗП -10 %; 1 - 10 мУмальних ЗП (до 1, 3 або 5 мУмальних ЗП) - 15%; 10 - 40 ( 1, 3 або 5 - 17) мн ымальних ЗП - 20 %; вщ 40 (вщ 17) мiнiмaльних ЗП - 25 %
Суб'ект оподаткування Фiзичнi особи. Якщо фiзична особа взяла шлюб, то можливi два походи до оподаткування родини: сукупне оподаткування, при якому податок утримуеться з об'еднано-го доходу подружжя, й окреме опо-даткування ■ фiзична особа - резидент, яка отримуе доходи як з джерела Г'х поход-ження в Укра'У, так i iноземнi доходи; ■ фiзична особа-нерезидент, яка отримуе доходи з джерела Г'х поход-ження в Укра'У; ■ податковий агент [9]
Податковi пiльги Стандартш i нестандарты податко-вi знижки. До стандартних знижок належать: неоподатковуваний мУмум, «а-мейнi знижки», «знижки на утри-манцiв», оподаткування за нульо-вою ставкою та податковий кредит. При цьому варто мати на увазь що в тих самих державах можуть застосовуватися одночасно рiзнi форми податкових птьг. Напри-клад, неоподатковуваний мУмум, що означае звiльнення вщ спла-ти податкiв мiнiмальних доходiв у визначеному законом розмiрi, надаеться вам платникам податкiв незалежно вщ Гх родинного стану чи наявносп утриманцiв. Цей вид податкових птьг передбачае зако-нодавство всiх краш-члеыв £С. Не-стандартнi знижки встановлюються стосовно профспiлкових внескiв, витрат, пов'язаних з виробничою дiяльнiстю, основних медичних ви-трат, вiдсоткiв, що сплачуються за позиками чи за кредит на придбан-ня будинку, витрат на благодшш цiлi тощо Податкова знижка. Платник податку мае право включити до податково'' знижки у зменшен-ня оподатковуваного доходу платника податку за наслщками звгшого податкового року, частину суми проценпв, сплачених таким платником податку за користування тотечним житловим кредитом; суму кошпв або варткть майна, переданих платником податку у виглядi пожертвувань або благодшних внесгав неприбутковим органiзацiям, зареестрованим в Укра'У та внесеним до Реестру неприбуткових оргашзацш та установ; суму кош^в, сплачених платником податку на користь закладiв освiти для компенсацп вартостi здобуття середньо'' професшно'Т або вищо'' освiти такого платника податку та/або члена його ам'Т першого ступеня спорiднення, який не одержуе заробгпноТ плати; суму кош^в, сплачених платником податку на користь закладiв охорони здоров'я для компенсацп вартост платних послуг з лтування такого платника податку або члена його ам'Т першого ступеня спорщнення, крiм випaдкiв зазначених Податковим Кодексом тощо. Податкова птьга. Податкова со^альна пiльгa застосовуеться до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звгшого податкового мкяця як заробгтна плата (iншi прирiвнянi до не'' вiдповiдно до законодавства виплати, компенсацП' та винагороди), якщо його розмiр не перевищуе суми, що дорiвню£ розмiру мiсячного прожиткового мiнiмуму, дiючого для працездатно'' особи на 1 ачня звiтного податкового року, помноже-ного на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень. Перелт податкових со^альних пiльг (будуть дiяти з 2015 року). ■ 100 вщсоткам розмiру прожиткового мУмуму для працездатно'' особи (у розрахунку на мкяць), встановленому законом на 1 ачня званого податкового року, - для будь-якого платника податку;
Закшчення табл. 2
1 2 3 4
- для платника податку, який утримуе двох чи бтьше дггей втом до 18 роив, - у розрахунку на кожну таку дитину; ■ 150 вщсоткам суми птьги, визначено'' вище, - для такого платника податку, який: а) е одинокою маф'ю (батьком), вдовою ^вцем) або откуном, тклувальником - у розрахунку на кожну дитину вком до 18 роив; б) утримуе дитину-швалща -- у розрахунку на кожну таку дитину втом до 18 роив; в) е особою, вщнесеною законом до першо'' або друго'' кaтегорiй оаб, яга постраждали внaслiдок Чорнобильсько'' катастрофи; г) е учнем, студентом, астрантом, ординатором, ад'юнктом; Г) е швалщом I або II групи тощо. ■ 200 вщсоткам суми птьги, визначено'' рашше, - для такого платника податку, який е: а) Героем Украши, Героем Радянського Союзу, Героем СоцiaлiстичноT' Прац або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудово'' Сла-ви, особою, нагородженою чотирма i бтьше медалями «За вщвагу»; б) учасником бойових дш пщ час Друго''' свiтовоT' вшни [9]
База оподатку-вання податком на доходи фн зичних оаб Piзнa по кра'шам £С. Податкова служба 1рланди при ви-значенш загального рiчного доходу платника податгав ураховуе до-дaтковi (понад основну заробггну плату) доходи вщ премiй чи при-вте'в. У Дани та 1спани у базу опо-даткування включаються внески за страхування життя. У Бельги, Люксембурзь Голланди, Франци, Великобритании Швеци та ФiнляндiT' виплати у зв'язку з хворобою об-кладаються податком, а в Ымеччи-ы, 1рланди, Португали та 1спани - не обкладаються. У Великобритании Люксембурзi й ФiнляндiT' допомо-га з безробптя враховуеться в ба-зi оподаткування, а в 1рланди, Австри, Португали та 1спани - не враховуеться. У багатьох державах aлiменти на утримання дiтей вклю-чаються в доход, що пщлягае опо-даткуванню, а законодавства ФРН i Австри цього не передбачають Базою оподаткування е загальний оподатковуваний дохщ. До загального мочного (рiчного) оподатковуваного доходу платника податку включаються: доходи у виглядi заробггно''' плати; ■ суми винагород та шших виплат; ■ доходи вщ продажу об'£ктiв майнових i немайнових прав, зокрема штелектуально''' (промислово') власносп, та прирiвнянi до них права, доходи у виглядi сум авторсько''' винагороди, iншоT' плати за на-дання права на користування або розпорядження шшим особам немaтерiaльним активом (творами науки, мистецтва, лггератури або шшими немaтерiaльними активами), об'екти права штелектуально''' промислово''' влaсностi та прирiвнянi до них права (дaлi - роялтi), у тому чиш отриман спадкоемцями власника такого немaтерiaльного активу; ■ дохiд вiд надання майна в лiзинг, оренду або суборенду; ■ дохщ у виглядi проценпв, дивiдендiв, доходи у виглядi вигрaшiв, призiв; iнвестицiйний прибуток вiд проведення платником податку операцш з цшними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в шших, шж цшш папери, формах; ■ дохщ у виглядi вaртостi успадкованого чи отриманого у дарунок майна; кошти або майно (немaтерiaльнi активи), отримаш платником податку як хабар, викрадеш чи знайдеш як скарб, не зданий держaвi згщно iз законом, у сумах, яга визначен обвинувальним вироком суду неза-лежно вiд призначено'' ним мiри покарання [9]
Практика застосування ПДВ в бврот свiдчить про те, що даний податок е одним з найбкьш проблематич-них з позици його адмiнiстрування та контролю за повно-тою сплати. ПДВ, як в УкраШ, так i в крашах 6С, е най-бкьш кримiнальним податком. Це, перш за все, пов'язано з можливютю в^шкодування податку та звкьненням в^ ПДВ операцiй експорту, якi роблять можливим одночас-но уникати сплати податкових зобов'язань та отримува-ти в^шкодування несплаченого податку з бюджету, тож стльною проблемою для вйх бвропейських краш е не-досконалiсть механiзму в^шкодування ПДВ. Саме тому досвiд краш 6С у боротьбi з правопорушеннями у сферi
ПДВ буде корисним для Украши, яка щорiчно несе суттевi втрати через використання численних шахрайських схем з податком на додану варткть. Серед заходiв, якi вживають-ся крашами бврозони, можна видiлити: прийняття единого законодавства в частит боротьби зi зловживаннями з ПДВ iз встановленням чiтких правил щодо обмiну шфор-мацiею та адмшютративно! спiвпрацi податкових органш краш - члешв 6С; зобов'язання податкових органш нада-вати необхiдну iнформацiю шшим органам влади в iнших крашах у тих випадках, коли це може допомогти запоб1гти реестрацп або дiяльностi фiктивних пiдприемств; технiчне, адмшктративне та освiтне забезпечення розроблених за-
ход1в у боротьб1 3i схемами, яи фшансувалися через спе-щально розроблену програму «Фккалк 2003 - 2007»; удо-сконалення програмного забезпечення за рахунок надання можливост здшснювати електронний аудит платник1в подать; мМм1защя податкових пкьг, обмежешсть перюду ïx застосування до окремих сфер господарювання. Такий досв1д европейських краш може бути корисний для застосування в УкраМ на р1вш в1дносин м1ж органами р1зних мкт, областей та краш, з якими Украша мае ткш торивель-ш зв'язки. Також, на нашу думки, в УкраМ доцкьно впро-вадити бкьшу диференщащю ставок ПДВ в залежност в1д виду д1яльност1, зокрема варто запровадити знижену ставку ПДВ на товари, яи визнаш суспкьно необхкними (продукт харчування, лшв, дитячих товар1в, товар1в що-денного попиту тощо), а для товар1в розкош1, тдакцизних товар1в (шидливих для здоров'я) варто застосовувати тд-вищену ставку ПДВ на р1вш 25 - 30 %.
Розглядаючи акцизний податок, можна побачити, що стльне для краш 6С те, що найвагомшим джерелом надходжень в1д специф1чних акциз1в е акциз на енерго-носа, але надходження в1д даного податку коливаються у крашах-членах (1тал1я - 80 % ус1х надходжень в1д акцизу, 1рланд1я - 41,2 %, Франщя, Шмеччина, Великобриташя -71 %, 69 % та 54 % в1дпов1дно) [17]. Як видно з пор1вняльно'1 таблищ, спектр тдакцизних товар1в краш 6С та Украши дещо р1зниться. Так, для Украши у структур! надходжень в1д акцизного податку переважають алкогольш i тютюно-в1 вироби, а ставки акцизу на таи товари в УкраМ значно нижч1 шж у 6С.
Щодо податку на нерухоме майно, то у надходженнях мкцевих бюджет1в його частка становить в1д 10 % у Дани, Фшлянди, Грецп, Люксембурз1, до 50 % у Бельгп, Латвп, Литв1, Польщ1, Словаччин1, Словенй, 1спанп та майже 100 % у Великобританп, Естонй, 1рландй [18]. У крашах 6С лише нечисленн1 нащональш уряди отримують прибутки в1д по-датк1в на нерухом1сть, тому що значною м1рою д1яльн1сть рег1ональних i мкцевих орган1в влади ф1нансуеться саме з податив на нерухом1сть. У таких крашах, як Великобрита-шя, Н1дерланди, понад 70 % в1д податк1в на нерухом1сть ви-трачаеться на д1яльшсть м1сцевих орган1в влади [11]. Отже, даний податок, що стягуеться в УкраМ, беззаперечно мае ряд стльних рис з податком на нерухоме майно, що вико-ристовуеться в крашах 6С, проте для Украши найбкьш на-ближеною е модель Польщ1, саме тому при реформуванш податково'1 системи Украши необх1дно ор1ентуватися саме на не'1 i, судячи з достатньо загальних напрямк1в, як1 були представлен1 нам концепщею уряду, даний податок зазнае перетворень, яи частково характерн1 для польсько'1 модел1. Користуючись досв1дом Польщ1, на нашу думку, доц1льно б було запровадити в УкраМ бкьшу диференщащю ставок податку, залежно в1д того, з якою ц1ллю використовуються об'екти нерухомого майна ф1зичними та юридичними особами; звичайно ж об'еднати земельний i майновий податок, що вже нам1чаеться в перспектив!, дати можливкть управ-лшню мюцевими громадами самост1йно розширювати пе-релш суб'ект1в i об'ект1в, яким надаеться тльга з даного податку; розширити базу оподаткування в залежност1 в1д виду нерухомост1 (для будинк1в або к частин - 1х корисна площа в м2; для споруд - к варт1сть; для земельних д1ля-нок - поверхня в га).
Надзвичайно ц1кавим для Украши е досв1д оподаткування еколопчним податком, оск1льки наша кра'1на ,маючи один з найб1льших ресурсний потенщал у 6вроп1, все ще поадае одне з перших м1сць у свт за р1внем споживання енергп, води та 1нших ресурс1в на одиницю ВВП, обсяги промислових в1дход1в на душу населення перевищують аналопчш показники багатьох кра'1н. Це пов'язано з тим, що Украша мае пор1вняно низьи еколог1чн1 стандарти в промисловосп, хоча угода про асощащю Укра'1на - 6С м1стить умови щодо гармон1зацй в1тчизняного еколог1ч-ного законодавства з европейським. Предметом оподаткування еколопчним податком в бврош може бути будь-що, що здшснюе шидливий вплив на навколишне середовище, даний податок в крашах 6С формуе найбкьшу частину надходжень до бюджету в1д оподаткування. В УкраМ надходження в1д еколог1чного податку до бюджету мають тенденщю до зростання, однак цих кошт1в недостатньо для фшансування б1льшост1 необх1дних природоохорон-них заход1в. Саме тому, використовуючи досв1д кра'1н 6С i зважаючи на еколопчш проблеми в УкраМ, доцкьно б було розшири для юридичних ос1б перел1к об'ект1в оподаткування еколопчним податком (передбачити справляння цього податку за шидливий вплив ф1зичних та бюлопчних фактор1в на навколишне природне середовище та людину (шум, в1бращя, електромагштне випром1нювання тощо)), надавати суттев1 податков1 п1льги суб'ектам, що викорис-товують або виробляють бюпаливо, оск1льки суттев1 ак-центи в еколопчнш i податков1й пол1тики евро сп1льноти зроблен1 саме на використання та виробництво бюпалива, про що св1дчить той факт, що бвропа е одним з основних виробниив б1одизеля у св1т1 та 1мпортером сировини для його виробництва.
Практика оподаткування прибутку тдприемств в кра'1нах бвропи досить ц1кава для Укра'1ни. Так, нафтодо-бувн1 п1дприемства Великобританй, кр1м податку за основною ставкою, вносять до бюджету ще 50 % доходу, який у них залишаеться. Ставки податку майже у вск крашах, за виключенням Кшру, вищ1 н1ж в Укра'1н1. На початкових етапах гармошзацп податкового законодавства 6С вини-кали проблеми подвшного оподаткування крупних транс-нац1ональних корпорацш. В Н1меччин1 широко застосову-еться прискорена амортизащя, яка дае змогу в перший рж придбання обладнання списувати до 50 % його вартосп, а в перш1 три роки - до 80 % , в той же час в УкраМ е значш обмеження в податковому законодавств1 на застосування даного методу. У Франца кнуе податок на чистий прибу-ток, при цьому прибуток визначаеться з урахуванням ус1х його операцш. Вш розраховуеться як р1зниця мгж доходами тдприемства та витратами, пов'язаними з виробничою д1яльн1стю. У Швецп при сплат1 нац1онального податку на прибуток ус1 платники податку подкяються на резидент1в i нерезидент1в. Резиденти сплачують податок з ус1е'1 суми доход1в, а нерезиденти - ткьки з прибутку, отриманого у Швеца. Ставка податку на прибуток - 28 %. Не юнуе мк-цевих податк1в для корпорац1й, а також немае р1знищ м1ж розподкеним i нерозпод1леним прибутком. При розрахун-ку прибутку акцй п1дприемства оцшюються за нижчою рин-ковою цшою 1х вартост1. База оподаткування зменшуеться на витрати, пов'язаш з б1знесом, у тому числ1 в1дсотки по кредитах, по швестуванню ф1л1й або придбанню нового об-
ладнання [19]. У 6С були прийнят важливi рiшення щодо усунення податкових 6ap'epiB на шляху транснацюналь-но'Г дiяльностi захiдноeвропейських компанiй: Директива «Про едину систему оподаткування материнських фiрм та ïx фiлiалiв» [20] i Конвенщя «Про усунення подвiйного оподаткування прибутку асоцшованим пiдприемств» [21]. Зпдно з цими документами нацiональнi податковi в^ом-ства повиннi або звкьняти вiд оподаткування величину прибутку, яка перераховуеться шоземним компанiям, роз-ташованим на Тх територп фiлiям, або враховувати сплаче-нi цими фшями податки при оподаткуваннi материнсько'Г компанп. Компанп можуть за необxiдностi звертатися до арбггражних органш 6С. Така процедура в^ображае штер-еси не ткьки великих iндустрiальниx груп, а й насамперед малих та середшх пiдприемств, якi займаються експортом товарш через сво'Г представництва в шших крашах 6С [11]. Також доцкьно б було скористатися досвiдом 6С щодо скасування податку з див^ендш, що значною мiрою могло б тдвищити iнвестицiйну привабливiсть вiтчизняниx тд-приемств. Визнання рiк податковим перюдом для сплати податку на прибуток дало б змогу суттево скоротити час на сплату податив в Украшь Досить щкавим е досв^ Швецп, що застосовуе едину податкову декларащю для всього тд-приемства. Вона складаеться з двох частин: одна призначе-на для ПДВ, шша - для прибуткового податку та сощальних внесив. Таке практичне запровадження принципу едност податково'1 звггносп в адмiнiструваннi податкiв е зручним як для платника, так i для податково'1 служби. Поряд iз цим основна проблема, яка мае бути виршена, - це ушфшащя податкового i бухгалтерського облiку при розрахунку роз-мiру податку на прибуток та мкшдацш податкових рiзниць або к максимальна мiнiмiзацiя.
Висновки. За результатами проведеного досл^жен-ня було встановлено, що система оподаткування Украши та краш 6С мае стльш риси, проте iснуе багато сутте-вих розбiжностей, якi б у разi Тх лiквiдацiï могли б принести позитивний ефект при к впровадженш в Украшь Так, основними змшами в системi оподаткування мае стати: наближення бухгалтерського i податкового облжу i максимальна лшв^ащя податкових рiзниць при розрахунку суми оподаткованого прибутку тдприемств; диференща-цiя ставок ПДВ, мiнiмiзацiя пiльг з даного податку, максимальна спшпраця податкових органш рiзниx рiвнiв, а також налагодження системи електронно'Г взаемодп податкових органш i платниюв; розширення бази оподаткування еко-логiчним податком та податком на нерухоме майно; спро-щення процедури подання звггносп, зменшення кiлькостi податкш шляхом Тх частково'Г лiквiдацiï або об'еднання тощо. Науковою новизною проведеного досл^ження е сис-тематизацiя та проведення поршняльного аналiзу дiючоï системи оподаткування в Укра'Гш з податковою системою краш 6С та перспективною моделлю реформування дано'Г сфери в Украшь Практичне значення даного досл^ження полягае саме у видкенш позитивного для Украши досвь ду в податковш сферi, який практикуеться у крашах 6С, оскiльки iнститути оподаткування та податковий мехашзм потребують значного спектра заxодiв по к вдосконаленню. бвропейський шлях, який обрала для себе Украша, вимагае у процеа реформування податково'1 системи орiентуватися саме на европейське податкове законодавство i враховува-
ти AOCBiA реформування краш 6С. Проте варто пам'ятати, що 3axiAHi концептуальш пiAхоAи у податковш сферi мають бути максимально адаптованими до украшських умов.
Л1ТЕРАТУРА
1. PWC / Офщшний сайт [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.pwc.com/gx/en/paying-taxes/index.jhtml
2. [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www. finsettings.com/novini/4431-bznes-v-ukrayin-stav-vitrachati-menshe-chasu-na-splatu-podatkv-ta-eksportno-mportn-operacyi-svtoviy-bank.html
3. В УкраТш з зарплати беруть бiльше податш, нiж у Шве-цГГ // Високий Замок. - 22 ачня 2013 р. [Електронний ресурс]. -Режим доступу : http://www.wz.lviv.ua/news/26001
4. Бiзнес в УкраТш продовжуе вщчувати тиск податкових органiв [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http:// yurincom.com/ua/legal_news/B-znes-v-Ukrain--prodovzhuie-v-dchuvati-tisk-podatkovih-organ-v--publication/
5. Закон Украши «Про внесення змш до Податкового кодексу УкраГ'ни та деяких шших законодавчих атв УкраГ'ни щодо усунення окремих неузгодженостей норм законодав-ства» : документ 1200-18; редащя вщ 02.08.2014 р. [Електро-нний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/ show/1200-18
6. Закон Украши «Про запоб^ання фшансово''' ката-строфи та створення передумов для економiчного зростання в УкрашЬ : документ 1166-18; редакцiя вщ 02.08.2014 р. [Елек-тронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/1166-18
7. Директива Ради 2006/112/ЕС про сптьну систему податку на додану варткть : документ 994_928; прийняття вщ 28.11.2006 р. [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http:// zakon4.rada.gov.ua/laws/show/994_928
8. Директива Совета Европейского союза 2008/118/ЕС от 16 декабря 2008 г. об общих условиях взимания акцизов и отмене Директивы 92/12/ЕЭС [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://bazazakonov.ru/doc/?ID=1759178
9. Податковий кодекс Укра'ни // Вiдомостi Верховно'' Ради Украши : документ 2755-17; редащя вщ 04.09.2014 р. [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon2.rada.gov. ua/laws/show/2755-17
10. Council Directive 2011/64/EU of 21 June 2011 on the structure and rates of excise duty applied to manufactured tobacco // Official Journal of the European Union Law. - 176 5.7.2011, Р. 24 - 36.
11. Гармошза^я податкового законодавства : укра'шсьга реали : монографiя / [Бтецька Г. М., Кармалгга М. В., Куц М. О. та ш.]. - К. : Алерта, 2012. - 222 с.
12. Экологические налоги [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://rus-finans.com/osobennosti-nalogooblojeniya-v-stranah-evropeiskogo-soyza/ekologicheskie-nalogi.php
13. Серебрянський Д. М. Мiжнародний досвщ гармо-ызацп бухгалтерського та податкового облту з податку на прибуток / Серебрянський Д. М., Смiрнова О. М., Огороднто-ва i. i. - iрпiнь : НД1 фiнансового права, 2013. - 75 с.
14. Ставки прибуткового податку [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://gov.uk/
15. Прибутковий податок у Францп [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.french-property.com/
16. Податки в Ымеччиы [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.internations.org
17. Лютий I. О. Податки на споживання в економр УкраТ-ни / Лютий I. О., Дрига А. Б., Петренко М. О. - К. : Знання, 2005. -355 с.
18. Налоговые системы зарубежных стран : учеб. для вузов / [под ред. В. Г. Князева, Д. Г. Черника]. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ, 1997. - 191 с.
19. Литвиненко Я. В. Податковi системи зарубiжних кра'1'н : навч. поаб. / Я. В. Литвиненко, I. Д. Якушик. - К. : МАУП, 2010. -208 с.
20. Директива Ради 90/435/СЕС «Щодо загальноТ системи оподаткування, яка застосовусться до материнських компа-нш та дочiрнiх пщприсмств рiзних держав-члешв» вщ 23 липня 1990 року : документ 994_358; поточна редащя вщ 23.07.1990 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon4.rada.gov. ua/laws/show/994_358
21. Convention on the elimination of double taxation in connection with the adjustment of profits of associated enterprises (with final act and declarations) : Concluded at Brussels on 23 July 1990. - 33 p. [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http:// untreaty.un.org/unts/60001_120000/30/3/00058131.pdf
REFERENCES
"Biznes v Ukraini prodovzhuie vidchuvaty tysk podatkovykh orhaniv" [Business in Ukraine continues to feel the pressure of the tax authorities]. http://yurincom.com/ua/legal_news/B-znes-v-Ukrain--prodovzhuie-v-dchuvati-tisk-podatkovih-organ-v--publication/
Biletska, H. M. et al. Harmonizatsiia podatkovoho zakonodavstva : ukrainski realii [Harmonization of tax legislation: Ukrainian realities]. Kyiv: Alerta, 2012.
"Council Directive 2011/64/EU of 21 June 2011 on the structure and rates of excise duty applied to manufactured tobac-co"Official Journal of the European Union Law, no. 1765.7 (2011): 24-36.
"Convention on the elimination of double taxation in connection with the adjustment of profits of associated enterprises (with final act and declarations)" http://untreaty.un.org/unts/60001 _120000/30/3/00058131.pdf
"Ekologicheskie nalogi" [Environmental taxes]. http://rus-finans.com/osobennosti-nalogooblojeniya-v-stranah-evropei skogo-soyza/ekologicheskie-nalogi.php
[Legal Act of Ukraine] (2014). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/1166-18
[Legal Act of Ukraine] (2006). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/994_928
[Legal Act] (2008). http://bazazakonov.ru/doc/?ID=1759178 [Legal Act of Ukraine] (2014). http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/2755-17
[Legal Act of Ukraine] (2014). http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/1200-18
Liutyi, I. O., Dryha, A. B., and Petrenko, M. O. Podatky na spozhyvannia v ekonomitsi Ukrainy [Consumption taxes in the economy of Ukraine]. Kyiv: Znannia, 2005.
Lytvynenko, Ya. V., and Yakushyk, I. D. Podatkovi systemy zarubizhnykh krain [The tax systems of foreign countries]. Kyiv: MAUP, 2010.
[Legal Act] (1990). http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/994
_358
Nalogovye sistemy zarubezhnykh stran [Tax systems in foreign countries]. Moscow: YuNITI, 1997.
"Prybutkovyi podatok u Frantsii" [Income tax in France]. http://www.french-property.com/
"Podatky v Nimechchyni" [Taxes in Germany]. http://www. internations.org
PWC. http://www.pwc.com/gx/en/paying-taxes/index.jhtml "Stavky prybutkovoho podatku" [Income tax rates]. http:// gov.uk/
Serebrianskyi, D. M., Smirnova, O. M., and Ohorodnikova, I. I. Mizhnarodnyi dosvid harmonizatsii bukhhalterskoho ta podat-kovoho obliku z podatku na prybutok [International experience of harmonization of accounting and taxation from income tax]. Irpin: NDI finansovoho prava, 2013.
"V Ukraini z zarplaty berut bilshe podatkiv, nizh u Shvetsii" [In Ukraine, wages are more in taxes than in Sweden]. http://www. wz.lviv.ua/news/26001 http://www.finsettings.com/novini/4431-bznes-v-ukrayin-stav-vitrachati-menshe-chasu-na-splatu-podatkv-ta-eksportno-mportn-operacyi-svtoviy-bank.html
