CC BY
38
Modiliani, F., and Miller, M. Skolko stoit firma? Teorema MM [How much is the company? MM theorem]. Moscow: Delo, 2001.
Ofitsiinyi sait Derzhavnoi sluzhby statystyky Ukrainy. http:// www.ukrstat.gov.ua
Van Khorn, Dzh. Osnovy upravleniia finansami [Fundamentals of Financial Management]. Moscow: Finansy i statistika, 2003.
Vlasova, N. O., and Bezhinova, L. I. Formuvannia optymalnoi struktury kapitalu v pidpryiemstvakh rozdribnoi torhivli [Formation of optimal capital structure in the retail industry]. Kharkiv: KhDUKhT, 2006.
Vlasova, N. O., and Melushova, I. Yu. Efektyvnist formuvannia finansovykh rezultativ pidpryiemstv rozdribnoi torhivli [The efficiency of formation of financial performance of retailers]. Kharkiv: KhDUKhT, 2008.
УДК 336.2
ОПОДАТКУВАННЯ ПРИБУТКУ П1ДПРИ6МСТВ: АНАЛ1З ЗАСТОСУВАННЯ В VKPAÏHI
© 2014
ШМИЧК0ВА I. Ю.
УДК 336.2
Шмичкова I. Ю. Оподаткування прибутку пщприсмств: аналiз застосування в УкраТш
У статт'1 проанал'аовано сучасний стан оподаткування тдприемств на тдставi Податкового кодексу, зокрема, вид'шено переваги та недол'жи системи адммстрування. Запропоновано систему потенцiалiв податку на прибуток пiдприeмств, що закладенi у його сутi, ефективна реал'ва-ця яких сприятиме досягненню суттево б'шьшоi результативностi вiд його адмЫстрування. Характеризувати описанi потенфли як систему дозволяе не лише тдсилення ефекту, який вони здшснюють один щодо одного, а й напрями впливу, що досягаються вiд ¡хнього комплексу. Проведено ретроспективний анал'в бази оподаткування прибутку тдприемств, що застосовувалася в пер'юд незалежноi Украши, i встановлено специфку кожного з шести етатв. Анал'вуючи використання «бази оподаткування» в законодавствi, вид'шено типовi методи ii розширення (звуження) через використання тльг як узагальнюючого характеру, так i тих, що стосуються конкретних галузей, для досягнення таких цлей, як iнновацii, со^альна сфера, еколог'т, тдтримка пiдприемництва.
Ключов'! слова: податок на прибуток тдприемств, база оподаткування, система потенцiалiв податку на прибуток. Рис.: 8. Табл.: 1. Ббл.: 9.
Шмичкова 1нна ЮрП'вна - викладач кафедри облку, аудиту та нформа^йних технологй, Вшницький кооперативний шститут (вул. Фрунзе, 59, Внниця, 21009, Украна) E-mail: inna.shmichkova@mail.ru
УДК 336.2
Шмичкова И. Ю. Налогообложение прибыли предприятий: анализ применения в Украине
В статье проанализировано современное состояние налогообложения предприятий на основании Налогового кодекса, в частности, выделены преимущества и недостатки системы администрирования. Предложена система потенциалов налога на прибыль предприятий, которые заложены в его сути, эффективная реализация которых будет способствовать достижению существенно большей результативности от его администрирования. Характеризовать описанные потенциалы как систему позволяет не только усиление эффекта, который они осуществляют друг относительно друга, но и направления воздействия, которые достигаются от их комплекса. Проведен ретроспективный анализ базы налогообложения прибыли предприятий, которая применялась в период независимой Украины, и установлена специфика каждого из шести этапов. Анализируя использование «базы налогообложения» в законодательстве, выделены типичные методы ее расширения (сужения) через использование льгот как обобщающего характера, так и касающихся конкретных отраслей, для достижения таких целей, как инновации, социальная сфера, экология, поддержка предпринимательства.
Ключевые слова: налог на прибыль предприятий, база налогообложения, система потенциалов налога на прибыль. Рис.: 8. Табл.: 1. Библ.: 9.
Шмичкова Инна Юрьевна - преподаватель кафедры учета, аудита и информационных технологий, Винницкий кооперативный институт (ул. Фрунзе, 59, Винница, 21009, Украина) E-mail: inna.shmichkova@mail.ru
UDC 336.2
Shmichkova I. Yu. Taxation of Profits of Companies: Analysis of the Application in Ukraine
The article analyzes the current state of corporate taxation on the basis of the Tax Code, in particular, highlighted the advantages and disadvantages of the administration system. The system of potentials of corporate income tax, which are incorporated in its essence, the effective implementation of which will contribute to a much greater impact on its administration. Characterizing the potentials described as a system is possible not only by the increase of the effect that they perform to each other, but also the direction of the impact that can be achieved from their complex. A retrospective analysis of the tax base income of enterprises, which were applied during the period of independent Ukraine, and established the specificity of each of the six stages was conducted. Analyzing the use of "tax base" in the legislation, highlighted typical methods of expansion (reduction) through the use of incentives as a general nature and relate to specific sectors, in order to achieve goals such as innovation, social services, environment, support for entrepreneurship. Key words: corporate income tax, the tax base, the system of potentials, income tax.
Pic.: 8. Tabl.: 1. Bibl.: 9.
Shmichkova Inna Yu. - Lecturer of the Department of Accounting, Audit and Information Technology, Vinnitsa Cooperative Institute (vul. Frunze, 59, Vin-nytsia, 21009, Ukraine) E-mail: inna.shmichkova@mail.ru
Уpозвинених ^гшах спiвпpаця деpжaви i ni4,np^ емств здшснюеться на взаемовипдних yмовaх i мае тpивaлий хapaктеp. будь-який pинковий ме-хашзм нес^оможний без впливу деpжaви забезпечити стале економiчне зpостaння. Деpжaвне pегyлювaння, що пpоявляеться, y пеpшy чеpгy, чеpез пеpеpозподiл ВВП, мае вцповцати вимогам ефективно'1 тpaнсфоpмaцiï
економжи, забезпечуючи И конкурентоспроможшсть шляхом створення однакових умов для розвитку бiз-несу. У таких умовах податки виконують не лише фк-кальну та регулюючу функци, але й функцш стимулю-вання розвитку тдприемств. Таким чином, податкова политика мае Грунтуватися на економiчно виправданш методолоичнш основу що дозволить забезпечити гар-
моншш стосунки держави з платниками податюв. Саме тому сучасне податкове регулювання потребуе глибоко-го дослiдження вцносин, що виникають мiж державою та суб'ектами господарювання з приводу сплати подат-кових платежiв до бюджету.
Питанням становлення та адмМстрування по-датку на прибуток пiдприемств в УкраМ присвятили сво! роботи такi вiтчизнянi вченi, як: Андрущенко В. Л., Варналш З. С., Вишневский В. П., 1ванов Ю. Б., Крисова-тий А. I., Лютий I. О., Майбуров I. А., Поддерьогш А. М., Юрiй С. I., Ярошенко Ф. О. та шш1 Податок на прибуток шдприемств е важливим iнструментом податково! полижи Украши, тому постiйно перебувае також у центрi уваги украМького уряду та бiзнесу через важливкть у структурi бюджету та потенщал впливу на економiчнi процеси в УкраМ. Незважаючи на вагомий внесок ав-торiв у висвiтлення та вдосконалення податку на прибуток шдприемства, у зв'язку з динамiзмом економiчноí ситуаци та системними законодавчими новацiями неви-рiшеними залишаються питання ретроспективного ана-лiзу та потенщалу використання податку на прибуток шдприемств для стимулювання розвитку держави.
За цих умов метою роботи е аналiз застосування податку на прибуток шдприемств у рамках Податкового кодексу Украши.
Поширення використання податку на прибуток шдприемств пов'язане з низкою переваг, як вш передбачае.
По-перше, пряма залежшсть суми податку вiд об-сягу отриманого прибутку. У даному твердженш не бе-реться до уваги надмiрне зростання ставок податку, що за кривою А. Лаффера сприятиме закриттю чи переходу до тМового сектора частини суб'екпв господарювання, i зменшення таким чином сум податюв, яю отримувати-ме бюджет.
По-друге, за його допомогою можна впливати на прийняття фшансово-господарських рiшень, що стосу-ються оргашзащйно-правово1 форми дiяльностi, напря-мiв розподку прибутку (накопичення або споживання), вибору джерел фшансування швестищй (самофшансу-вання, залученi або позичеш кошти), розподк трудових i матерiальних ресурсiв мiж окремими сферами гос-подарсько! дiяльностi. Так, якщо взяти до уваги мож-ливiсть ведення господарювання у формi юридично! особи чи фiзичноl особи - шдприемця, то в бiльшостi випадкiв ставки податку для прибутку будуть меншими для останнк. Проте варто наголосити, що вибiр форми господарювання буде також грунтуватися на сферi дЬ-яльностi, кiлькостi працiвникiв та обсягу обороту, яю обмежуються для фiзичних осiб - пiдприемцiв.
По-трете, надання податкових пкьг i преферен-цш сприяе коректуванню структури нащонально1 еконо-мiки та розвитку стратегiчних галузей виробництва. Зо-крема, у зв'язку з проведенням в УкраМ бвро-2012 у По-датковому кодексi з 1 йчня 2011 р. на 10 рокв звкьнено в1д оподаткування прибутку суб'екпв шдприемницько1 дiяльностi, яю надають готельнi послуги в готелях 3 - 5 зiрок. За наслцком запровадження таких пкьг у 2012 р. (порiвняно з 2010 р.) ккьюсть закладiв, що надають го-
тельнi послуги, ткьки у мкстах, що приймали бвро-2012, збкьшилась на 114 % (найбкьше у Донецьку - 375 % та Львовi - 279 %)[6] (з 31.07.2014 р.пкьгове оподаткування прибутку суб'екттв готельно1 дiяльностi вiдмiнено).
Проте сучасна система адмМстрування податкiв вказуе i на iснування певних недолiкiв у використанш податку на прибуток шдприемств. Зокрема, першим i найбкьш важливим недолком вважаеться складнiсть обчислення податку, яка спрямована на уникнення вси можливих способтв зниження оподаткування та макси-мальне розширення бази оподаткування шляхом засто-сування постiйно нових заходтв щодо облiку та контролю доходiв п1дприемств i посилення вiдповiдальностi плат-никiв податкiв за порушення податкового законодавства. Це сприяе систематичним змшам законодавства, що ре-гулюе адмМстрування податку (за перюд з прийняття Податкового кодексу - 02.12.2012 р.- до 01.09.2014 р. було прийнято 69 нормативних акйв, що вносять змiни до нього), та ускладненню роботи ойб, вцповцальних на пiдприемствi за правильнiсть його нарахування.
Таким чином, в1дбуваеться не лише зниження про-зоростi та простоти сплати податку, а й знижуеться М вестицшна привабливiсть економки, що його застосо-вуе. Тому необхцними заходами посилення конкуренто-спроможносй вiтчизняноl економiки у боротьбi за шве-стицiйнi ресурси е спрощення системи адмМстрування податку на прибуток та подання декларацш за ним.
У свгговому масштабi та в УкраМ в тому чи^ по-ст1йно ведеться робота над спрощенням процедури подання декларац1й до податкових оргашв (табл. 1). За перь од з 2004 р. по 2012 р. середнш час заповнення податкових документ1в знизився на 55 годин (з 350 до 275), у тому чис-лi щодо податку на прибуток - на 13 годин (з 84 до 71) [9].
За наслцком запровадження Податкового кодексу Украша визнана державою, що у 2012 р. найбкьше скоро-тила час заповнення податкових докуменпв - з 491 годи-ни до 390 годин за рж. У середовищi Центрально: Ази та Сх1дно1 бвропи це один з найвищих показникiв [9].
Варто зауважити, що фкжальний потенщал стяг-нення податку на прибуток значною мiрою зале-жить вц економiчного розвитку в державi та ство-рення урядом конкурентного середовища, сприятливого для створення та процвиання бiзнесу. Наявнiсть моно-полiзованого ринку, високого рiвня корупцЦ, складнiсть реестрацшних i лiцензiйних процедур, низький розви-ток фондового ринку та фшансових посередникiв зни-жуе прагнення до створення бiзнесу чи виведення його з тМового сектора. За умов вцсутносй перспектив для отримання прибутку е п1дстави для зниження податкових платежiв до бюджету, що, у свою чергу, сприяе змен-шенню можливосп держави впливати на ефектившсть господарювання в краlнi.
Також варто звернути увагу на формування в су-спiльствi поняття податково1 культури, тобто свцомо-стi власникiв бiзнесу про необхцшсть сплати податкiв до державного бюджету. На нашу думку, значною мiрою вцсутшсть податково1 культури пов'язана з нерiвнiстю умов дiяльностi в краМ, досвiдом спiвпрацi з податко-вими органами як iз суто фккальними та каральними,
Таблиця 1
Результати середжх свiтових показнимв податкового навантаження
Показник Загальна в^соткова ставка Час на заповнення декларацш, год. Число платежiв
2012 2004 Змша 2012 2004 Змша 2012 2004 Змша
Прибутковi податки 16,5 19,2 2,7 71 84 13 3,4 4,2 0,8
Оподаткування пра^ 16,7 17,2 0,5 98 121 23 10,3 13,8 3,5
lншi податки 11,1 17,0 5,9 106 125 19 13,3 16 2,7
Загалом 44,3 53,4 9,1 275 330 55 27 34 7
Джерело: [9].
а не консультуючими та адмiнiстративними, неефектив-нiстю та непрозорiстю використання кошпв бюджету. За таких умов на результатившсть оподаткування знач-ною мiрою впливае якiсть дiяльностi органiв влади в краМ та наявнiсть полн^чно! культури та стабiльностi як основи довiри до державного апарату та форм забез-печення його дшльность
Публшщц дослiдникiв у сферi оподаткування при-бутку пiдприемств сфокусованi суто на фккальному його характерi та на практичних аспектах його засто-сування. У наукових роботах З. Варналш [5], Ю. ^ано-ва, I. А. Майбурова [3], А. Поддерьогша [4], С. I. Юрш, А. I. Крисоватого [7], Ф. О. Ярошенка [8] видкяються фккальна та стимулювальна функцш податку, акцен-туеться увага на наповненнi бюджету як основнш метi встановлення будь-якого податку.
Проте ми вважаемо таке бачення дещо обмеже-ним, осккьки при цьому втрачаеться цка низка потен-цiалiв податку на прибуток, що е не менш важливими, шж фккальний. У зв'язку з цим пропонуемо систему по-тенцiалiв податку на прибуток тдприемств, що закла-денi в його суй, ефективна реалiзацiя яких сприятиме досягненню суттево бкьшо! результативност вiд його адмiнiстрування (рис. 1).
Сутшсть фiскального потенцiалу зрозумка - вш передбачае наповнення бюджету. В УкраМ внесок податку на прибуток п1дприемств у доходи державно! казни коливаеться в межах 12 - 13% i е другим шсля ПДВ [1].
Податок на прибуток тдприемств, а саме: його база, ставки, система адмшстрування, прозоркть на-дання пкьг е елементами державно! политики у сферi шдприемництва. Тому будь-якi змiни у процедурi оподаткування, чи то в сторону полегшення, чи в шшому напрям^ несуть iнформацiйний посил про намiри уряду та потенцiйнi наслцки запровадження таких змiн. Роз-рахунок шформацшного ефекту (потенцiалу) безпосе-редньо можна продемонструвати на прикладi рейтин-гiв, що розраховуються групами МВФ i Свiтового банку та вцображають не лише безпосередньо податкову складову, але й конкурентоспроможнiсть економжи та 'й вiдкритiсть для ведення бiзнесу. Так, у 2014 р. Свио-вий банк визначив зростання Укра!ни в рейтингу легко-сй ведення бiзнесу на 28 пункпв до 112 позицЦ, проте частка оподаткування складае лише 4 пункти, а рейтинг за цим крш^ем знаходиться на 164 позици [2].
Податок на прибуток тдприемств мае безпосе-реднiй вплив на частину доходу, яку отримують у роз-порядження власники бiзнесу чи акцюнери. Зважаючи на активне розширення перелжу офшорних юрисдикцiй та всупереч посиленню боротьби свiтово! спкьноти з ними, iснуе значна конкуренцш мiж кра!нами у створен-ш найб!льш сприятливого податкового середовища для суб'екпв господарювання та iнвестицiй у економжу, якi пов'язанi з !хшм приходом. Саме тому сприятливе оподаткування податком на прибуток тдприемств володiе значним швестицшним потенцiалом.
Рис. 1. Система потенцiалiв податку на прибуток пщприсмств
Джерело: авторська розробка.
Eкономiчний потенщал податку на прибуток шд-приемства полягае у можливостi за допомогою включення або виключення з бази оподаткуван-ня певних доходiв чи витрат фiрми суттево пiдвищити ефектившсть суспкьного виробництва, зокрема через прискорену амортизацш. Крiм того, застосування зни-жених (наприклад, для енергетично! галузО або шдви-щених (для казино та гральних автоматiв) податкових ставок повинно сприяти реструктуризаци нацюнально! економжи на користь високотехнологiчного кiнцевого виробництва, а не енерго- та ресурсомксткого виготов-лення промiжних товарiв чи продажу сировини. Варто також наголосити, що наявшсть сприятливо'1 полiтики оподаткування прибутку стане основою додаткового створення шдприемств i дозволить завдяки посиленню конкуренци пiдвищити якiсть продукци до европей-ського рiвня та конкурувати у свиовому просторi, що не лише збкьшить надходження до бюджету, нацюналь-ний ВВП i частку у свгговш торгiвлi, а й сприятиме по-зитивнiй динамiцi плапжного балансу.
Ефективнiсть запровадження змiн у системi опо-даткування пiдприемств безпосередньо вцображаеться на кiлькостi пiдприемств, що дшть в економiцi, а, отже, на чисельност працiвникiв, залучених у ньому, що фор-мують платоспроможний попит на товари та послуги, здшснюють заощадження, зменшують витрати держави на забезпечення незахищених верств населення, тобто позитивно впливають на розвиток економiки держави. Прибутково дшче пiдприемство може спрямовувати сво! кошти на благодiйну дiяльнiсть, розвиток сощально! iнфраструктури регiону, формувати приватш пенсiйнi фонди, здiйснювати екологiчнi шщативи, тобто податок на прибуток шдприемств досягае сощального ефекту для кра!ни, а, отже, володiе соцiальним потенщалом.
Характеризувати описанi потенцiали як систему дозволяе не лише п1дсилення ефекту, який вони здш-
снюють один щодо одного, адже iнформацiйний потенщал трансформуеться в швестицшний, той, у свою чергу, сприяе реалiзацil економiчного потенцiалу, насл1дком якого е фккальний i соцiальний, а й напрями впливу, що можна використовувати для п1дсилення потенцiалiв, що впливають паралельно i на iншi в систему i результати вiд реалшаци, що досягаються вiд '1хнього комплексу (рис. 2).
Таким чином, запропонована система потенцiалiв податку на прибуток шдприемства дасть можливiсть уряду через посередництво Державно! фискально! службу Укра!ни отримувати комплексний ефект вiд застосування цього податку шляхом використання цкеспрямованих заходiв впливу для реалiзацi! певного ефекту вц податку та стратепчно планувати результати його коригування.
Для системи прибуткового оподаткування шдприемств в Укра!ш притаманна систематична змша об'екта оподаткування. Так, у 1991 р. податок стягувався з при-бутку, у 1992 р.- з доходу, у 1993 р.- спочатку з прибутку, а поим (з II кварталу) - знову з доходу, а в 1995 р. знову здшснено переход, до оподаткування прибутку.
Податковою базою зщно з Податковим кодексом визнаеться грошове вираження прибутку як об'екта оподаткування. Таким чином, зi змь ною об'екта оподаткування вцбуваеться перегляд бази оподаткування податку на прибуток шдприемств. Про-те науковщ не розглядають усього процесу змши бази оподаткування в межах д1яльносй податково! системи Укра!ни, а обмежуються порiвнянням нововведень, яю запроваджуються новим законодавством, з дшчими нормами чи нормами, яю використовуються за кордоном. За умови вцсутносй аналiзу iсторично! ретроспек-тиви бази оподаткування прибутку шдприемств немае можливосп покроково оцiнити запропоноваш законодавством нововведення i визначити переваги та недолши !х застосування. Як наслцок, важко використати увесь
Рис. 2. Характеристика системи потенцiалiв податку на прибуток шдприемства Джерело: авторська розробка.
досв1д оподаткування прибутку, що якраз i мав би бути основою для розробки пропозицш щодо вдосконалення структури бази оподаткування прибутку шдприемств.
Тому пропонуемо провести ретроспективний ана-л1з бази оподаткування прибутку п1дприемств, що за-стосовувалася в пер1од незалежно! Украши.
Досл1джуючи законодавство Украши, що стосу-еться оподаткування прибутку шдприемств, маемо зауважити, що його трансформац1я бази кування в1дбувалася у ш1сть етап1в:
1) ухвалення Закону Украшсько'1 РСР «Про систему оподаткування» в1д 25.06.1991 р. № 1251-XII, що стосувався запровадження системи оподаткування Украши, у тому числ1 податку на прибуток п1дприемств. Безпосередн1й розрахунок податкових зобов'язань в1д-бувався на основ1 законодавства СРСР (Закон СРСР «Про податки з шдприемств, об'еднань та оргашзацш» в1д 14.06.1990 № 1560-I) (рис. 3);
2) Закон Украши «Про оподаткування доход1в шдприемств i оргашзацш» в1д 21.02.1992 р. № 2146-Х11, де з'явився в1тчизняний механ1зм нарахування податку на доходи. Новим стало використання мехашзму податко-вого кредиту (рис. 4);
3) Декрет Кабшету М1н1стр1в Украши «Про податок на прибуток шдприемств i оргашзацш» в1д 26.12.1992 р. № 12-92, де основним прямим податком для юридичних ос1б визначено податок на прибуток, його використання було дуже нетривалим (рис. 5);
4) Закон Украши «Про оподаткування прибутку шдприемств» в1д 28.12.1994 р. № 334/94-ВР доповнювався значною ккьюстю (близько 1500) нормативно-правових акт1в та 1нструктивних документ1в, що ускладнювало правильне визначення оподаткованого прибутку. Кр1м того, у силу внесених змш, що стосувалися врахування
лише витрат, яю врахованi в собiвартiсть виготовлено! протягом звiтного перiоду продукци, виникали пробле-ми з авансуванням податкових платежiв, що негативно впливало на дшльшсть пiдприемств (рис. 6);
5) редакц1я Закону Укра!ни «Про оподаткування прибутку шдприемств» вц 01.07.1997 р. № 283/97-ВР запровадила визначення прибутку шляхом зменшення суми валового доходу званого перюду на суму валових витрат платника податку, а також на суму амортизацш-них вцрахувань, сприяло виникненню рiзних показни-юв прибутку в бухгалтерському та податковому облжу (рис. 7). Подальшi змши до Закону лише закрiпили щ розбiжностi;
6) Податковий Кодекс 02.12.2010 № 2755-У1 впер-ше узагальнив законодавчу базу щодо оподаткування, хоч i не виключив iснування великого обсягу шших ш-структивних документiв. Незважаючи на iснуючi недо-лiки, вцбуваеться певне наближення податкового та бухгалтерского облiку, зниження податкового наванта-ження на шдприемства (рис. 8).
Aналiзуючи використання «бази оподаткування» в законодавстга, можемо видкити типовi мето-ди !! розширення (звуження) через використання пкьг як узагальнюючого характеру, так i тих, що сто-суються конкретних галузей.
Зокрема, можна видкити, що застосування уза-гальнюючих пкьг вiдбуваеться незалежно в1д перiоду та дiючого нормативного акту та передбачае звуження бази оподаткування для досягнення таких цкей:
+ шноваци - використання таких пкьг мае на мета здiйснити реконструкцiю, технiчне переоз-броення та модернiзацiю економiки Укра!ни, що значною мiрою використовуе успадковане устаткування радянсько! епохи, що е ресурсо-
База уд
оподаткування
Згщно ¡з Законо м СРСР«Про податки з шдприемств, об'еднань та органвацм» вщ 14.06.1990 р. у№ 1560-1
Доходи в¡д yчаст¡
у сп¡льних п¡дприемствах; рeнтн¡ платeж¡ ; -(+) Зниження (перевищення) зарплати над нормованою ^
Соб1варткть = матeр¡альн¡ витрати + амортизац¡я + оплата прац¡ + ЗДСС + + вщсотки за кредити + ремонт обладнання + ¡нш¡
Прибуток
вщ реал1зацп
= виручка
- податок на оборот
- нeпрям¡ податки
I
Балансовий прибуток
+
ПозареалЬацмний прибуток = див¡дeнди + оренда + ¡нш¡ доходи
Птьги:
- 30% витрат на ¡нновацп' та охорону навколишнього середовища;
- витрати на утримання об'ектв соц¡альноï сфери та тeхн¡чн¡ ¡нвестицп';
- до 1% на державы благодмш фонди;
- прибуток вщ зростання виробництва товар¡в для населення та медикамент^;
- прибуток вщ бyд¡вництва в тeрм¡н тощо
Звтьняються в1д сплати податку:
- учшвсь^ та стyдeнтськ¡ п¡дприемства; творч¡ сптки;
- п¡дприемства та об'еднання ¡нвалщв, благод¡йн¡ фонди;
- дeржавн¡ заклади культури ¡ спорту, навчально-виховн¡ заклади системи осв™, орган¡зац¡''' соц¡ального обслуговування населення;
- прибуток кооператива вщ продажу риби, бyд¡вництва ¡нфраструктури;
- на 2 роки сптьш пщприемства;
- на 2 роки мал¡ с/г ¡ бyд¡вeльн¡ п¡дприемства, виробники товара народного споживання тощо
Окрем1 види д1яльност1:
сп¡льн¡ п¡дприемства - 30%; банки ¡ страхов¡ компанп - 45%; дeржавн¡ страхов¡ компанп - 35%
Рис. 3. Характеристика бази оподаткування шдприемств зпдно i3 Законом СРСР «Про податки з пiдприeмств, об'еднань
та органiзацiй» вщ 14.06.1990 № 1560-I Джерело: узагальнено автором на ochobî нормативно-правовоТ бази.
+
База V Витрати = непрямГ
оподаткування
Згщно ¡з Законом Украши «Про оподаткування дохода пщпри-емств ¡ орган¡зац¡й» вщ 21.02.1992 р № 2146-XII
податки + ЗДСС + в¡дсотки за кредити + амортизацт + варткть нематер¡альних актив¡в + матер¡альн¡ витрати +
адмЫктративш витрати + оренда + ¡нш¡ витрати
>
Дохщ вщ реал1зацГ| продукци, ¡нших матер¡альних цшностей ¡ майна, нематер¡альних актив¡в, брокерських м¡сць тощо
Валовий
flOXifl
+
+
V
ч
г,
Позареал1зацшний дохщ
= доходи вщ пайово'1 участ¡ + дивщенди + оренда + доходи вщ комерц¡йного кредиту + VV _¡нш¡ доходи_
Птьги:
- витрати на ¡нновацГ'' та охорону навколишнього середовища;
- дохщ вщ зростання виробництва медикамент¡в;
- витрати на збтьшення виробництва медично''' апаратури;
- суму доходу, одержаного в¡д реалвацп' вироб¡в для швал^в;
- дох¡д в¡д реалвацп' продукци з вщходв виробництва;
- до 2% доходу на благодмництво;
- витрати на утримання об'ектв соцшьно''' сфери;
- 35 процент¡в доходу пщприемств пен¡тенц¡арних заклад¡в тощо
Податковий кредит Звтьняються в1д сплати податку: учн¡вськ¡ та студентськ п¡дприемства; творч¡ сп¡лки; пщприемства та об'еднання ¡нвал¡д¡в; державн¡ заклади культури ¡ спорту, навчально-виховн¡ заклади системи осв™, оргашзацп' соц¡ального обслуговування населення; л¡кувально-трудов¡ майстерн¡, п¡дсобн¡ пщприемства при л^арнях ¡ будинках-¡нтернатах; виховно-трудов¡ колони'; доходи видавництв, що випускають продукц¡ю укра'шською мовою; доходи пщприемств громадського харчування для працвниш; доходи по кредитах та цшних паперах Уряду Т НБУ; тощо на 5 рош доходи власника патенту та покупця лщензи' на виробництво ¡нновац^но''' продукци'
Окрем1 прибуток вщ сп¡льних п¡дприемств види казино, гральний бвнес - 70%;
д1яльностк в¡деопрокат, концертна д¡яльн¡сть -
- 30%; аукцюни - 20%; банки ¡ страхов¡ компани' - 55%;
дивщенди з-за кордону - 15%; творч¡ колективи - 65%; 70%; посередництво - 75%; дослщш заводи, с/г - 50%
Рис. 4. Характеристика бази оподаткування пщприемств згщно i3 Законом Украши «Про оподаткування доходiв
пщприемств i оргашзацш» вiд 21.02.1992 р. Джерело: узагальнено автором на ochobî нормативно-правовоТ бази.
База оподаткування
Згщно з Декретом Кабшету MiHicTpiB Украши «Про податок на прибуток пщприемств i органвацм» вщ 26.12.1992 р за №12-92
Виручка -
непpямi податки
Доходи вщ пайово'Т учаcтi та емiciйнi доходи; pентнi платежi; добpовiльнi внески громадян^
Соб1варт1сть = матеpiальнi витрати + амортиза^я + оплата прац
Птьги:
- 30% витрат на шноваци' та охорону навколишнього середовища;
- витрати на утримання об'еклв сощально''' сфери та технiчнi швестици;
- до 1% на державы благодмш фонди;
- прибуток вщ зростання виробництва товаpiв для населення та медикаменлв;
- прибуток вщ будiвництва в теpмiн тощо.
Податковий кредит Звтьняються в1д сплати податку: учшвськ та cтудентcькi пiдпpиемcтва; твоpчi cпiлки; пiдпpиемcтва та об'еднання швал^в, благодiйнi фонди; деpжавнi заклади культури i спорту, навчально-виховн заклади системи оcвiти, оргашзацп' cоцiального обслуговування населення; прибуток кооператив вiд продажу риби, будiвництва iнфpаcтpуктуpи; на 2 роки спшьш пiдпpиемcтва; на 2 роки малi с/г та будiвель н пiдпpиемcтва, виробники товаpiв народного споживання тощо
Окрем1 прибуток вiд операцм з цiнними паперами - 15%; аукцюни - 20%; види казино, гральний бiзнеc - 55%; дивщенди - 15%;
д1яльносл: вщеопрокат, концертна дiяльнicть - 40%; посередництво - 15%
Рис. 5. Характеристика бази оподаткування пщприемств згщно з Декретом Кабшету МЫс^в Украши «Про податок на прибуток пщприемств i оргашзацш» вщ 26.12.1992 р. за № 12-92 Джерело: узагальнено автором на основi нормативно-правовоТ бази.
та енергом1стким i малоавтоматизованим, а отже, високоварткним i неефективним; + соцшльна сфера - такого характеру пкьги спри-яють збкьшенню витрат на утримання об'екпв соцiального характеру, зростанню зайнятостi iнвалiдiв i чорнобильцiв, посиленню участi шд-приемств у громадському житт та використан-ню ресурав на благодiйнiсть, що е неодмшним атрибутом суб'екта господарювання, що розви-ваеться в напрямi европейських цшностей шд-
приемництва, де соцiальна вцповцальшсть не менш важлива, нiж ефектившсть виробництва; + екологiя - цей напрям надання пкьг пов'язаний з прогресивним забрудненням навколишнього середовища, основний внесок у яке здшснюють саме юридичш особи, тому необхцним е вцпо-вiдальне ïx ставлення до охорони природи та участь у державних програмах у цш сфер1 Хоч Украша i здiйснюе продаж квот у рамках Кют-ського протоколу, це свцчить не про ефектив-
База оподаткування
Згщно ¡з Законом Украши «Про оподаткування
прибутку п¡дприeмcтв» вщ 28.12.1994 р. № 334/94-ВР
Збитки в¡д товарообм¡нниx
опeрац¡й; фонди, cтворeн¡ за рахунок собвартосл; безповоротна допомога
Див¡дeнди та eм¡c¡йний дохщ; нeпрям¡ податки та ¡ндексування; податки на майно, зeмлю, транспорт; курcов¡ р¡зниц¡, ¡нозeмн¡ ¡нвecтицп; lнш¡ доходи
>
Прибуток в1д реал1заци + Позареалвацмний прибуток
Балансовий прибуток
2.
Птьги:
- до 20% прибутку на рeконcтрукц¡ю та модeрн¡зац¡ю;
- витрати на утримання об'ек^в тонально! cфeри;
- до 4% на благодмш ц¡л¡;
- до 50% прибутку на cпeц обладнання для роботи ¡нвалщв;
- до 3 рош для новоcтворeниx (приватизованих) пщприем^в можлив¡cть включати збитки минулих рош.
Звтьняються в1д сплати податку: пщприемава та об'еднання ¡нвал¡д¡в;прибуток c/г продукцп, вщ продажу риби, тваринництва, будвництва ¡нфраcтруктури
Соб1варт1сть = матeр¡альн¡ витрати + амортизацт + оплата прац + ЗДСС + ¡нш¡ витрати
Окрем1 види нeрeзидeнти - 15%; аукц¡они - 45%; д1яльностп казино, гральний б¡знec, лотeрeí - 60%
Рис. 6. Характеристика бази оподаткування пщприемств згщно iз ЗакономУкраТни «Про оподаткування прибутку
пщприемств» вiд 28.12.1994 р. № 334/94-ВР Джерело: узагальнено автором на основ! нормативно-правово! бази.
База
лг
оподаткування
Зг1дно з редакцию
Закону УкраТни «Про оподаткування прибутку пщприемств» в1д 01.07.1997 р. №283/97-ВР
Непрям! податки; компенсац!я втрат; повернення надм!рно сплачених податк!в;
прям! ¡нвестицп; ем1с1йний дох!д тощо
Дох!д в!д реал!зац!Т + позареал!зац!йн! доходи
■\/г
Матер!альн! витрати + оплата прац! + страхов! резерви + в!дсотки за кредитами + ЗДСС + пол!пшення основних засоб!в + ¡нш! витрати
Амортизацшш вщрахування
Витрати, не пов'язан! з господарською д!яльн!стю; патенти та сплачен! штрафи; зд!йснення прямих !нвести ц!й; виплата див!денд!в тощо
Птьги:
- до 4% прибутку на благод!йн! ц!л!;
- прибуток в!д реал!зац!Т дитячого харчування;
- прибуток в!д реал!зац!Т !нновац!йних продукт!в;
- до 10% прибутку на пщприемства, створен! чорнобильцями.
Податковий кредит Звтьняються в1д сплати податку: пщприемства та об'еднання !нвал!д!в, \^неприбутков! оргажзаци__^
Окрем1 вид и див!денди - 30%; дтльносл: нерезиденти - 15%
Рис. 7. Характеристика бази оподаткування пщприемств згщно з редакцкю Закону УкраТни «Про оподаткування прибутку пщприемств» вщ 01.07.1997 р. № 283/97-ВР Джерело: узагальнено автором на основ! нормативно-правово! бази.
"V
База оподаткування
Згщно з Податковим Кодексом вщ 02.12.2010 р. № 2755-У1
^ Непрям! податкиГ\ компенсац!я втрат;
повернення надм!рносплачених податк!в; прям! ¡нвестицп; ем1с1йний дох!д; отриман! аванси
Дох!д в!д операц!йно! д!яльност! + ¡нш! доходи
■V"
Прям! матер!альн! витрати + прям!
витрати на оплату прац! + амортизац!я + загальновиробнич! витрати + !нш! витрати
тощо
Сума доход1в
Соб1варткть
ч.
1нш1 витрати
' Витрати, не пов'язан! з господарською д!яльн!стю; витрати на виплату основно! суми боргу; сплачен! аванси та патенти ;
^0\дм!н!стративн! витрати? витрати на збут; проценти за борговими зобов'язаннями ! ЗДСС; ф!нансов! витрати;
1нш! витрати
1нш! витрати
Птьги:
- прибуток в!д реал!зац!! дитячого харчування;
- 80% прибутку в!д впровадження енергоефективних технолог!й.
Податковий кредит Звтьняються вщ сплати податку:
п!дприемства та об'еднання !нвал!д!в; дитячий центр «Артек» ! «Молода гвард!я»; п!дприемства паливно-енергетичного комплексу; п!дприемства, що надають осв!тн! послуги; до 2016 р. пщприемства з прибутком до 3 млн гр н; неприбутков! органвацп
Окрем1 види страхування - 0; 3%; нерезиденти - 0, 4, 6, 12, 15, 20%; д1яльносл: операц!! з ц!нними паперами та деривативами - 10%
Рис. 8. Характеристика бази оподаткування пщприемств згщно з Податковим Кодексом вщ 02.12.2010 р. № 2755-У! Джерело: узагальнено автором на основ! нормативно-правово! бази.
+
шсть очисних споруд на промисловостi, а про суттеве зниження виробництва, що притаман-не в^чизнянш економiцi; + тдтримка тдприемництва - у даному випад-ку мова йде про зниження бази оподаткування для пiдприемств, що ткьки починають дiяти, особливо йдеться про середш фiрми, що мають стати основою середнього класу суспкьства як найбкьш необxiдноï в розвитку частини населення краши.
Дослiджуючи надання пкьг у межах розширення (звуження) бази оподаткування, ми виявили також галузi найбкьшого впливу, що типово е об'ектом регулювання в податковому законодавствЬ Це стосуеться, у першу чергу, продуктш скьського господарства та ïx переробки, осккьки держава таким чином намагаеться реалiзувати закладений природою потенщал украшсько'1 територп щодо забезпечення продуктами харчування не лише вгг-чизняного населення, а й сватово": спкьноти, i створення належно'1 конкуренци iмпортованiй продукци.
Через застосування збкьшеного оподаткування уряд намагаеться знизити частку шдприемств, що негативно впливають на прюритети розвитку суспкьства, зокрема, мова йде про казино та гральний бiзнес, вцео-прокат, i знизити надвисоку рентабельшсть сфер, що не здшснюють безпосереднього виробництва, наприклад, аукцюни та концертна дiяльнiсть.
ВИСНОВКИ
В уск крашах свiту е власна розроблена система регулювання прибутку шдприемств, що формуеться ю-торично та перебувае шд впливом внутршньодержав-них i мiжнародниx економiчниx чинниюв, тому вдоско-налення справляння податку на прибуток в УкраМ по-винне не ткьки враховувати особливост вiтчизняноï економiки, але й свгтовий досвiд.
Запропонована у роботi система потенцiалiв податку на прибуток шдприемства спрямована на отри-мання комплексного ефекту вц його застосування шляхом використання цкеспрямованих заxодiв впливу та стратегiчного планування результат впливу.
Поршнюючи вiтчизняний пiдxiд i мiжнародний до-св1д щодо визначення бази оподаткування, слiд зауважити, що Украша застосовуе розповсюджеш у свстовш практицi методики впливу на шдприемницьку дiяльнiсть, осккьки оподаткування прибутку шдприемств - основний важкь впливу держави на дiяльнiсть економiчниx суб'ектiв i регулювання соцiально-економiчниx процесiв. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. 1нформа^я про стан виконання Зведеного та Державного бюджетв Украши за очень - грудень 2013 року [Елек-тронний ресурс] // Мшктерство фшанавУкра'ши. - Режим доступу : http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/article7art_ id=392172&cat_id=77440
2. Легкость ведения бизнеса в Украине [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://russian.doingbusiness.org/data/ exploreeconomies/ukraine
3. Майбуров И. А. Налоговые системы. Методология развития : монография / И. А. Майбуров и др.; под ред. И. А. Майбу-рова, Ю. Б. Иванова. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 463 с.
4. Оподаткування прибутку пщприемств: фшанк^ та об-л1ков1 аспекти / В. Баб1ч, А. Поддерьопн // Бухгалтерський облк i аудит. - 2011. - № 2. - С. 3 - 10.
5. Податкова полпша Украши: стан, проблеми та перспек-тиви : монографiя / [П. В. Мельник, Л. Л. Тарантул, З. С. Варналш та ш.] ; за ред. З. С. Варналiя. - К. : Знання Украши, 2008. - 675 с.
6. Шаповалова О. Птьгове оподаткування дозволяв нарощувати туристичний пош / О. Шаповалова [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.kmu.gov.ua/control/uk/ publish/article?art_id=245236139&cat_id=244276429
7. Юрш С. I. Сучасн тенденци розвитку ввропейського оподаткування та новин парадигма податковоТ полпши в УкраТы : монографiя / С. I. Юрш, А. I. Крисоватий, Т. В. Кощук. -Тернопть : ТНЕУ, 2010. - 291 c.
8. Ярошенко Ф. О. Реформування податковоТ системи Украши: теорiя, методологiя, практика: монографiя / Ф. О. Ярошенко, П. В. Мельник, А. I. Мярковський та ш.; за ред. М. Я. Азарова. - К. : МУстерство фшанав Украши, 2011. - 656 с.
9. Paying taxes 2014 : The global picture / PWC [Електронний ресурс]. - Режим доступу : www.pwc.com/payingtaxes
Науковий керiвник - Мних €. В., доктор економiчних наук,
професор, завщувач кафедри фшансового аналiзу i контролю КиТ'вського нацюнального торговельно-економiчного ушверситету
REFERENCES
Babich, V., and Poddieryohin, A. "Opodatkuvannia prybutku pidpryiemstv: finansovi i oblikovi aspekty" [Corporate taxation: financial and accounting aspects]. Bukhhalterskyi oblik i audyt, no. 2 (2011): 3-10.
"Informatsiia pro stan vykonannia Zvedenoho ta Derzhavno-ho biudzhetiv Ukrainy za sichen - hruden 2013 roku" [Information on the implementation of the Consolidated and the State Budget of Ukraine for January - December 2013]. http://www.minfin.gov. ua/control/uk/publish/article?art_id=392172&cat_id=77440
"Legkost vedeniia biznesa v Ukraine" [Ease of doing business in Ukraine]. http://russian.doingbusiness.org/data/exploree-conomies/ukraine
Mayburov, I. A. Nalogovye sistemy. Metodologiia razvitiia [The tax system. Methodology development]. Moscow: YuNITI-DANA, 2012.
Melnyk, P. V., Tarantul, L. L., and Varnalii, Z. S. Podatkova poli-tyka Ukrainy: stan, problemy ta perspektyvy [Tax policy in Ukraine: state, problems and prospects]. Kyiv: Znannia Ukrainy, 2008.
"Paying taxes 2014 : The global picture". www.pwc.com/pay-ingtaxes
Shapovalova, O. "Pilhove opodatkuvannia dozvoliaie naroshchuvaty turystychnyi potik" [Preferential taxation allows to increase the flow of tourists]. http://www.kmu.gov.ua/control/uk/ publish/article?art_id=245236139&cat_id=244276429
Yaroshenko, F. O., Melnyk, P. V., Miarkovskyi, A. I. et al. Refor-muvannia podatkovoi systemy Ukrainy: teoriia, metodolohiia, prak-tyka [Reforming the tax system of Ukraine: Theory, Methodology, Practice]. Kyiv: Ministerstvo finansiv Ukrainy, 2011.
Yurii, S. I., Krysovatyi, A. I., and Koshchuk, T. V. Suchasni ten-dentsii rozvytku ievropeiskoho opodatkuvannia ta novitnia paradyh-mapodatkovoipolityky vUkraini [Modern trends in European Taxation and Tax Policy newest paradigm in Ukraine]. Ternopil: TNEU, 2010.
