CC BY
297
финансы
УДК 336.2
Патентная система налогообложения и экономическая активность индивидуальных предпринимателей
Аннотация. В данной работе рассмотрены история и практика применения патентной системы налогообложения (ПСН). Выделены основные проблемы и предложены возможные пути их решения. Проведен статистический анализ поступлений платежей от ПСН на основе построения рядов динамики с учетом индекса сезонности, что позволяет выделить тенденции развития ПСН.
Ключевые слова: патент; ИП; патентная система налогообложения; история патентного налогообложения; целесообразность применения патентной системы налогообложения; проблемы патентного налогообложения.
Abstract. This paper discusses the history, analysis of the practice of the PST (patent system of taxation). The main problems and suggest possible solutions. A statistical analysis of income payments from the PST by constructing time series, taking into account the seasonality of the index, thus highlight trends in the development of PST.
Keywords: patent; individual entrepreneur; patent system of taxation; taxation of patent history; the usefulness of the patent system of taxation; taxation of patent problems.
Потокин К.С.,
студент магистратуры Финансового университета Н [email protected]
Можно уверенно сказать, что история патентного налогообложения прошла длинный эволюционный путь, который начался в средние века и продолжается в наши дни.
В Россию патентная система пришла в XIX в. Первыми оценили ее достоинства представители купеческого сословия, в дальнейшем она закрепилась в промысловом налоге.
В Советском Союзе патентная система вернулась в экономику в связи с принятием Закона СССР от 19 ноября 1986 г. «Об индивидуальной трудовой деятельности». В современной России, вплоть до 2006 г., патентная система не использовалась, так как была не востребована. Система патентов в рамках специального налогового режима - упрощенной системы налогообложения была вновь введена в России с 1 января 2006 г.
С 1 января 2013 г. вступили в силу изменения в Налоговый кодекс, которыми вводится патентный режим налогообложения для предпринимателей. В связи с этим патентная система является одной из самых актуальных в данный момент. Это обусловлено прежде всего тем, что
патентная система вводилась для того, чтобы пошагово к 2018 г. отменить специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход [1].
Перед многими индивидуальными предпринимателями (ИП) сегодня стоит дилемма: что выгоднее - патент или единый налог на вмененный доход (ЕНВД)? После того как ввели патентную систему налогообложения и сделали переход на ЕНВД добровольным, эти две систему значительно приблизились друг к другу.
Прежде всего стоит разобраться, кто может применять патентную систему налогообложения, так как, согласно действующему законодательству, право на это есть не у всех.
Во-первых, применять ПСН могут только индивидуальные предприниматели. Юридические лица, которые имеют маленький уровень доходности, небольшую численность рабочих, не вправе применять данную систему налогообложения. Тогда встает вопрос: а что делать юридическим лица после полной отмены единого налога на вмененный доход? Такое правило относительно применения ПСН юридическими лицами идет вразрез с действующим Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Не совсем понятно, о чем думал законодатель, провозглашая политику налогового стимулирования малого бизнеса и параллельно вводя такие ограничения [2] ...
Во-вторых, среднесписочная численность сотрудников для предприятий с ПСН ограничена пределом в 15
Научный руководитель: Смирнова Е.Е., кандидат экономических наук, доцент.
человек, хотя для ЕНВД это граница устанавливается на уровне 100 человек. Как известно, в рыночной экономике малый бизнес - один из основных поставщиков рабочих мест. Но налогоплательщику, переходящему с ЕНВД на патент, придется либо в разы сокращать штат, либо брать несколько патентов, что отразится на его налоговой нагрузке в целом. Вполне понятно, какой он сделает выбор, если решится не выходить из бизнеса...
Важным элементом патентной системы налогообложения является потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход, который определяется субъектами РФ самостоятельно, в рамках установленных Налоговым кодексом пределов (минимального - 100 тыс. руб. и максимального - 1 млн руб.). Кроме того, законодательные органы субъектов РФ вправе увеличивать потенциальный годовой доход по отдельным видам деятельности в 3, 5 и 10 раз [1].
В разных субъектах РФ законы о введении патентной системы налогообложения устанавливают различный возможный к получению доход. Например, в Красноярском крае ИП, занимающийся розничной торговлей через объект стационарной сети с площадью торгового зала не более 50 кв.м, имеющий один такой объект, заплатит 33 444 руб. в год. А если он работает в городе, где проживают более 1 млн человек, ему придется заплатить 204 036 руб. в год.
В Смоленской области индивидуальный предприниматель, занимающийся такой же деятельностью, будет платить независимо от количества жителей всего 25 200 руб. в год. Так, согласно статистике, представленной налоговыми органами Смоленской области, в 2013 г. было приобретено 1797 патентов, из них 774 на розничную торговлю через стационарную сеть. За тот же период в Красноярском крае налоговые органы реализовали 1327 патентов. Из них на розничную торговля через стационарную сеть всего 159 (причем в самом Красноярске, где число жителей превышает 1 млн человек, выдали всего. 12 патентов!) [3].
Патентная система налогообложения в данный момент находится на стадии становления и развития в налоговой системе страны, в связи с этим, я полагаю, можно постепенно ее модернизировать и адаптировать под современные условия хозяйствования. Это позволит привлечь большее количество индивидуальных предпринимателей и соответственно расширить границы малого бизнеса в России. Но для этого необходимо пересмотреть некоторые весьма спорные элементы и механизмы данной системы. Прежде всего стоит рассмотреть перспективы изменения потенциально возможного дохода индивидуальных предпринимателей, который в большинстве субъектов РФ не имеет никакого экономического обоснования. В связи с пошаговой отменой ЕНВД можно частично использовать его механизм расчета, а точнее, коррек-
тирующий коэффициент К2, который довольно детально характеризует показатели, влияющие на доходность (сезонность, особенности места ведения деятельности и т.п.). В связи с тем что налогоплательщик, применяющий ПСН, ограничен в общении с налоговыми органами, условия применения такого коэффициента можно отражать непосредственно в самом патенте, который налогоплательщик получает от налоговых органов.
Одной из серьезных проблем патентной системы налогообложения является отсутствие возможности уменьшения начисленной суммы налога на страховые взносы. Это негативно сказывается на налоговой нагрузке предпринимателя, а следовательно, ставит под сомнение целесообразность использования данной системы налогообложения. В рамках применения ЕНВД и УСН (упрощенная система налогообложения) такое правило действует и предполагает уменьшение начисленных за налоговый период сумм налога на страховые взносы, но не более 50%, что говорит о правовом неравенстве субъектов, применяющих специальные налоговые режимы.
Очевидно, что следует дать возможность индивидуальным предпринимателям, применяющим ПСН, пользоваться таким правилом. Однако с 1 января 2014 г. вступили в силу изменения в ст. 14 и 16 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Согласно нововведениям, изменится порядок расчета пенсионных взносов исходя из одного МРОТ.
Стоит заметить, что такое правило коснется не всех ИП, а лишь тех, у кого годовой доход не превышает 300 тыс. руб. Тем предпринимателям, у которых доход будет выше 300 тыс. руб., придется заплатить 1% суммы превышения. Например, ИП получил годовой доход 500 тыс. руб. Соответственно с 300 тыс. он будет платить на общих основаниях по одному МРОТ, а вот с суммы превышения 500 - 300 = 200 х 1% = 2 тыс. руб., т.е. ИП придется заплатить в бюджет Пенсионного фонда РФ еще 2000 руб. [4].
Изменения коснулись и порядка постановки на учет и получения патента. Согласно Федеральному закону от 2 декабря 2013 г. № 334-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц», изменения вносятся в ст. 346.45, в которой говорится: «В случае если физическое лицо планирует со дня его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, на территории которого такое лицо состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, заявление на получение патента подается одновременно с документами, представляемы-
ми при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае действие патента, выданного индивидуальному предпринимателю, начинается со дня его государственной регистрации». Это значительно ускоряет процесс перехода физического лица в статус индивидуального предпринимателя, получившего патент [5].
Порядок уплаты налога при использовании ПСН не учитывает в полной мере риски предпринимательской деятельности. Получение патента на срок менее 6 месяцев не дает налогоплательщику возможности при получении отрицательного результата деятельности вернуть сумму уплаченного налога. На мой взгляд, приемлемым является способ уплаты, действовавший при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента. Он предусматривает оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала предпринимательской деятельности на основе патента, а оплату оставшейся части (две трети) стоимости патента - в срок не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент [6].
Стоит обратить внимание на возможность расширения границ правового статуса налогоплательщиков при пользовании патентной системой налогообложения. Уже сегодня следует включить в перечень налогоплательщиков юридических лиц, которые полностью соответствуют критериям применения ПСН. В противном случае после отмены ЕНВД эти налогоплательщики, а именно юридические лица с небольшим количеством наемных рабочих и невысоким уровнем доходности, окажутся в безвыходном положении.
Для оценки фискальных свойств патентной системы налогообложения приведем статистический анализ налоговых поступлений.
В декабре 2013 г. по сравнению с ноябрем поступление платежей по ПСН увеличилось на 58 тыс. руб., или на 0,0604%.
Максимальный прирост наблюдается в ноябре (56123 тыс. руб.). Минимальный результат зафиксирован в феврале (-57 190 тыс. руб.).
Темп наращения показывает, что тенденция ряда возрастающая, и это свидетельствует об ускорении поступления налога по ПСН.
В свою очередь, согласно базисным показателям ряда динамики, в декабре по сравнению с январем поступление налога увеличилось на 7753 тыс. руб., или на 8,78%
Темп прироста поступлений говорит о том, что последние два месяца являются пиковыми при поступлении за весь год. Это объясняется прежде всего сроками уплаты налога.
Средний уровень ряда у динамики характеризует типическую величину абсолютных уровней:
_ 488352
у =-= 40696.
12
Среднее значение поступившего налога с январь по декабрь составило 40 696 тыс. руб. Средний темп роста:
96039
Т р = 11--- = 1,01.
88286
В среднем за весь период рост анализируемого показателя составил 1,01.
Средний темп прироста:
Т пр = 1,01 -1 = 0,01.
В среднем с каждым периодом поступление налога по ПСН увеличивалось на 1%. Средний абсолютный прирост представляет собой обобщенную характеристику индивидуальных абсолютных приростов ряда динамики.
Средний абсолютный прирост:
— 96039 - 88286 „ . йу =-= 704,82.
11
Определим наличие сезонных колебаний для динамического ряда. Индекс сезонных колебаний говорит о том, что поступление налога распределяется в основном по срокам уплаты. Основные поступления приходятся на начало года (январь - 235%) и на последний квартал года -255%, в этих месяцах индекс сезонности наиболее высокий.
Подводя итог, можно смело сказать, что патентная система налогообложения очень перспективна, ее развитие в дальнейшем может значительно расширить границы малого бизнеса в России, тем самым увеличить его долю до уровня развитых западных стран.
литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.01.2014).
2. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ«О развитии малого и среднего предпринимательства» // СЗ РФ. 2007. № 31. Ст. 4006.
3. Федеральная налоговая служба (www.nalog.ru)
4. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.01.2014)
5. КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2013 года (www.consultant.ru)
6. Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ (ред. от 02.12.2013) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
