CC BY
22
Л. В. Наркевич
ПАРАМЕТРИЧЕСКИЙ ПОДХОД В АНТИКРИЗИСНОМ ФИНАНСОВО - ЭКОНОМИЧЕСКОМ АНАЛИЗЕ
L.V. Narkevich
Parametric Approach in Anti-crisis Fnancial and Economic Analysis
Проблема банкротства остается актуальной и в современной действительности. Данные официальной статистики отмечают рост удельного веса убыточных предприятий в промышленности Республики Беларусь: в 2018 г. удельный вес убыточных организаций в общем числе организаций промышленности республики составил 21,8 %, что на 0,5 процентных пункта выше уровня 2017 г. и на 7,3 процентных пункта выше уровня 2011 г., по Могилевской области данный параметр составил 16,5 %, что соответствует приросту относительно 2011 г. на 5,5 процентных пункта и уменьшению относительно 2017 г. на 2,6 процентных пункта Уровень убыточных организаций в производстве транспортных средств и оборудования в 2018 г. отмечен в размере 24,8 %; в 2011 г., 2016 г. - соответственно 15,8 и 25,4 %, что соответствует общей тенденции по предприятиям промышленности1.
Эффективность антикризисного управления в процедурах банкротства промышленных предприятий в значительной мере определяется уровнем качества финансово-экономического анализа, обладающего такими признаками доказательств, как достоверность, полнота и достаточность; тем самым обеспечивающего участникам судебного процесса объективно оценить причины банкротства должника, его потенциал в восстановлении платежеспособности. В процедуре банкротства промышленного предприятия возрастает значение экономического анализа, как для самого предприятия - банкрота, так и для его кредиторов и собственников. Возникает необходимость применения антикризисного финансово-экономического анализа в управлении предприятием - банкротом, использующего системный метод диагностики рисков экономического потенциала промышленного предприятия. Поскольку санация или ликвидация предприятия-банкрота становится возможным исходом его деятельности, финансово - экономический анализ приобретает первостепенное значение в системе комплексного экономического анализа, становясь индикатором, указывающим на то, какие знания других разделов экономического анализа являются наиболее существенными для выявления резервов предприятия-банкрота2.
Актуальным направлением антикризисного управления вы-
ступает параметрический анализ в системе финансово-экономического анализа, обеспечивающий системность, комплексность, целостность и целевую направленность стратегического развития промышленного предприятия в процедуре банкротства. Объектами антикризисного параметрического анализа выступают частные и обобщенные показатели системы аналитических блоков, предусмотренных регламентом государственных органов управления, аналитическими проектами антикризисных управляющих, построенных в строгой иерархической структуре. Данный вид анализа придает системность, комплексность, структурированность и обеспечивает эффективность системы антикризисного управления.
В исследовании произведен параметрический анализ затрат на производство и реализацию продукции в системе антикризисного управления промышленного предприятия в процедуре банкротства. Информационно-аналитическая среда параметрического анализа затрат построена на основе отчетности ОАО «Пинский ордена Знак Почета ССРЗ» (ОАО «Пинский ССРЗ»).
Анализ затрат на производство дает важную информацию, позволяющую контролировать текущую деятельность предприятия, планировать его стратегию и тактику, оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности. Анализ структуры и динамики затрат по экономическим элементам ОАО «Пинский ССРЗ» произведен за 2016-2018 гг., 6 и 9 месяцев 2019 г. по результатам анализа сформированы аналитические таблицы.
В таблицах 1, 2 представлены трендовые показатели изменения затрат по форме статотчетности 4-ф (затраты), информация которых характеризует тенденции изменения данного показателя за последние 3 года.
Таблица 1
Анализ динамики затрат на производство продукции ОАО «Пинский ССРЗ»
Состав затрат по элементам Сумма, тыс. руб. Темп изменения, %
2016 г. 2017 г 2018 г. 2017 2016 2018 2016 2018 2017
1 Материальные затраты 510 217 186 42,55 36,47 85,71
1.1 сырье и материалы 421 170 116 40,38 27,55 68,24
1.2 топливо 18 11 11 61,11 61,11 100,00
1.3 электрическая энергия 45 33 39 73,33 86,67 118,18
1.4 прочие материальные затраты 26 3 20 11,54 76,92 666,67
2 Затраты на оплату труда 451 335 406 74,28 90,02 121,19
3 Отчисления на социальные нужды 155 116 142 74,84 91,61 122,41
4 Амортизация основных средств 2 8 7 400,00 350,00 87,50
5 Прочие затраты 93 169 135 181,72 145,16 79,88
Итого затраты на производство продукции 1 211 845 876 69,78 72,34 103,67
в том числе:
- переменные расходы 905 571 458 63,12 50,64 80,24
- постоянные расходы 306 274 418 89,48 136,53 152,58
Объем производства, тыс. руб. 1 246 600 538 48,15 43,18 89,67
Затраты на рубль товарной продукции, руб. 0,972 1,408 1,628 144,90 167,53 115,62
По данным таблицы 1 по итоговой строке затрат на производство продукции данного предприятия отмечена тенденция снижения: базисные темпы снижения составили 69,78 и 72,34 %, что связано с уменьшением объемов производства и значительным снижением загрузки производственной мощности на производственных площадках завода.
Относительно 2016 г. в 2017-2018 гг. установлено снижение по всем элементам затрат (исключая амортизацию, величина которой имеет минимальное значение: 2; 8; 7 тыс. руб. соответственно по годам изучаемого периода, также прочие затраты). Решением, принятым в Обществе на 2019 г., в целях снижения затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и укрепления финансового состояния Общества, амортизация по всем объектам основных средств, за исключением вычислительной техники и транспортных средств, не начислялась. Соответствующее решение согласовано
протоколом заседания рабочей группы по вопросам неначисления амортизации основных средств и нематериальных активов Министерства транспорта и коммуникаций от 26.02.2019 г. № 5-ОБУМ.
Наибольшее снижение затрат приходится на сырье и материалы и соответственно материальные затраты.
В 2018 г. по сравнению с 2017 г. относительный прирост затрат составил 3,67 % при уровне затрат на рубль товарной продукции в 2018 г. 1,63 руб. и темпе роста 115,62 %. Данная ситуация объясняется высокими объемами переработки давальческого сырья и низким уровнем собственного производства в условиях кризиса.
В составе материальных затрат в 2018 г. относительно 2017 г. произошли следующие изменения расходов по статьям: сырье и материалы - снизились на 31,76 %; электрическая энергия - выросла на 18,18 %; прочие материальные затраты составили 20 тыс. руб. и выросли в 6,7 раза.
В 2018 г. относительно 2017 г. увеличились расходы на оплату труда: темп роста составил 121,19 %; темп роста отчислений на социальные нужды - 122,41 %.
Установлено, что в 2017 г. меньшей мере снизились постоянные расходы по сравнению с переменными: темпы снижения переменных и постоянных затрат соответственно 63,12 и 89,48 %. В 2018 г. отмечена тенденция роста постоянных расходов: относительно 2016-2017 гг. прирост составил соответственно 36,53 и 52,58 %. Причиной такого дисбаланса является перевод рабочих-сдельщиков на повременную оплату труда и отнесение этих затрат на общепроизводственные расходы.
Затраты на рубль товарной продукции в 2018 г. составили 1,63 руб./ руб. и выросли на 67,53 % относительно 2016 г. и на 15,62 % относительно 2017 г. Показатель свидетельствует об убыточной деятельности предприятия в 2017-2018 гг.
В таблице 2 представлен анализ динамики затрат на производство и реализацию продукции основного вида деятельности завода, который в значительной мере потерял спрос и снизил объемы производства продукции и судоремонтных услуг.
Таблица 2
Анализ динамики затрат на производство продукции основного вида деятельности ОАО «Пинский ССРЗ»
Состав затрат по элементам Сумма, тыс. руб. Темп изменения, %
2016 г. 2017 г. 2018 г. 2017 2016 2018 2016 2018 2017
1 Материальные затраты 191 109 99 57,07 51,83 90,83
1.1 сырье и материалы 181 80 54 44,20 29,83 67,50
1.2 работы и услуги производственного характера 1 2 5 200,00 500,00 250,00
1.3 топливо 1 5 6 500,00 600,00 120,00
1.4 электрическая энергия 8 18 23 225,00 287,50 127,78
1.5 прочие материальные затраты 0 4 11 275,00
2 Затраты на оплату труда 118 172 212 145,76 179,66 123,26
3 Отчисления на социальные нужды 40 60 74 150,00 185,00 123,33
4 Амортизация основных средств 0 3 3 - - 100,00
5 Прочие затраты 28 72 71 257,14 253,57 98,61
Итого затраты на производство продукции 377 416 459 110,34 121,75 110,34
в том числе:
- переменные расходы 282 281 240 99,81 85,24 85,40
- постоянные расходы 95 135 219 141,51 229,79 162,39
Объем производства, тыс. руб. 514 296 249 57,59 48,44 84,12
Затраты на рубль товарной продукции, руб. 0,733 1,405 1,843 191,61 251,32 131,16
Представленная аналитика указывает на аналогичность тенденций, выявленных в предыдущей таблице:
- снижение материальных затрат в рассматриваемом временном интервале за счет уменьшения потребляемого сырья и материала (основные работы проводились из давальческого сырья);
- значительный прирост затрат на оплату труда и соответствующих отчислений на социальные нужды;
- низкий уровень амортизационных отчислений;
- увеличение прочих затрат.
Маржинальный состав затрат характеризуется значительным ростом постоянных затрат и снижением переменных в контексте
прямых материальных и трудовых затрат3. Затраты на рубль товарной продукции основного вида деятельности в 2017 г. составили 1,41 руб./ руб.; в 2018 г. - 1,84 руб./ руб., что соответствует убыточной деятельности завода; установлен негативный тренд роста данного показателя: базисные темпы роста соответственно 191,61 и 251,32 %; цепной темп роста 131,16 %.
В таблице 3 представлен вертикальный анализ затрат на производство по элементам.
Таблица 3
Анализ структуры затрат на производство продукции ОАО «Пинский ССРЗ»
Структура, % Структурная динамика, %
Состав затрат по 2017 2016 2018 2016 2018 2017
элементам 2016 г. 2017 г. 2018 г.
1 Материальные затраты 42,11 25,68 21,23 -16,43 -20,88 -4,45
1.1 сырье и материалы 34,76 20,12 13,24 -14,65 -21,52 -6,88
1.2 топливо 1,49 1,30 1,26 -0,18 -0,23 -0,05
1.3 электрическая энергия 3,72 3,91 4,45 0,19 0,74 0,55
1.4 прочие материальные затраты 2,15 0,36 2,28 -1,79 0,14 1,93
2 Затраты на оплату труда 37,24 39,64 46,35 2,40 9,11 6,70
3 Отчисления
на социальные нужды 12,80 13,73 16,21 0,93 3,41 2,48
4 Амортизация основных средств 0,17 0,95 0,80 0,78 0,63 -0,15
5 Прочие затраты 7,68 20,00 15,41 12,32 7,73 -4,59
Итого затраты на производство продукции 100,00 100,00 100,00 0,00 0,00 0,00
в том числе:
- переменные расходы 74,74 67,61 52,33 -7,13 -22,41 -15,28
- постоянные
расходы 25,26 32,39 47,67 7,13 22,41 15,28
В 2016-2018 гг. отмечен значительный удельный вес затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды в комплектации продукции завода: соответственно 50,04; 53,37; 62,56 %.
В динамике установлен рост долевого участия данных элементов затрат: соответственно относительно 2016 г. на 3,33 и 12,52 процентных пункта; относительно 2017 г. в 2018 г. - на 9,18 процентных пункта Данная ситуация объясняется переработкой давальческого сырья: стоимость переработанного давальческого сырья (не оплачиваемая организацией-изготовителем продукции) в 2018 г. составила 572 тыс. руб. и выросла относительно 2017 г. в 13,6 раза (объем составил 42 тыс. руб.). В 2016 г. по форме 12-п переработка давальческого сырья не отмечена.
В рассматриваемом временном интервале установлена отрицательная структурная динамика материальных затрат: тенденция снижения доли материальных затрат относительно 2016 г. соответственно на 16,43; 20,88 процентных пункта; за последние два года - на 4,45 процентных пункта Основная статья расходов в составе материальных затрат - сырье и материалы: именно по данной строке отмечено снижение удельного веса: -14,65; -21,52; -6,88 процентных пункта.
Установлен незначительный удельный вес амортизации в структуре затрат завода: за 2016-2018 гг. соответственно 0,17; 0,95; 0,80 %, что объясняется высоким уровнем физического и морального износа основных средств.
В соответствии с учетной политикой предприятия в группу прочих расходов включены налоги, включаемые в себестоимость продукции (земельный налог, экологический налог, налог на недвижимость; потери от простоев)4. Прочие затраты представлены в основном начисленными налогами и отчислениями, включаемыми в затраты на производство продукции, удельный вес которых в 2018 г. снизился относительно 2017 г. на 4,59 процентных пункта и вырос относительно 2016 г. - на 7,73 процентных пункта.
Следствием падения объемов производства также рассмотрена положительная структурная динамика постоянных расходов: в 20172018 гг. рост доли на 15,28 процентных пункта и снижение долевого участия переменных затрат в формировании себестоимости на эту же величину.
Аналогичные расчеты структурных аналитических показателей произведен по данным затрат на производство продукции основного вида деятельности (таблица 4).
Таблица 4
Анализ структуры затрат на производство продукции основного вида деятельности ОАО «Пинский ССРЗ»
Состав затрат по элементам Структура, % Структурная динамика, %
2016 г. 2017 г. 2018 г. 2017 2016 2018 2016 2018 2017
1 Материальные затраты 50,66 26,20 21,57 -24,46 -29,09 -4,63
1.1 сырье и материалы 48,01 19,23 11,76 -28,78 -36,25 -7,47
1.2 работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями 0,27 0,48 1,09 0,22 0,82 0,61
1.3 топливо 0,27 1,20 1,31 0,94 1,04 0,11
1.4 электрическая энергия 2,12 4,33 5,01 2,20 2,89 0,68
1.5 прочие материальные затраты 0,00 0,96 2,40 0,96 2,40 1,43
2 Затраты на оплату труда 31,30 41,35 46,19 10,05 14,89 4,84
3 Отчисления на социальные нужды 10,61 14,42 16,12 3,81 5,51 1,70
4 Амортизация основных средств 0,00 0,72 0,65 0,72 0,65 -0,07
5 Прочие затраты 7,43 17,31 15,47 9,88 8,04 -1,84
Итого затраты на производство продукции 100,00 100,00 100,00 0,00 0,00 0,00
В 2016 г. примерно в одинаковых пропорциях отмечены материальные и трудовые затраты в структуре производственных расходов, что соответствует высокому уровню трудовых затрат в комплектации и соответственно низкому уровню автоматизации производства.
Снижение объемов производства, высокий уровень трудоемкости продукции и значительные объемы переработки давальческого сырья обозначили структурные сдвиги в пользу затрат на оплату труда: по 2018 г. на 14,89 и 4,84 процентных пунктов.
Основная причина отмеченной ситуации - недостаточный портфель заказов и желание сохранить персонал предприятия5.
Затраты на оплату труда в структуре производственных затрат составили в 2018 г. 46,19 %, что на 4,84 процентных пунктов выше удельного веса данной категории затрат в 2017 г.
Незначительный удельный вес в структуре затрат в 2017-2018 гг. занимают материальные затраты: соответственно 26,20 и 21,57 %. В 2018 г. данный показатель снизился на 9,17 %, удельный вес в структуре затрат в динамике уменьшился на 4,63 процентных пунктов.
Отрицательным моментом в производственно - хозяйственной деятельности ОАО «Пинский ССРЗ» отмечен рост затрат на рубль товарной продукции, что соответствует убыточной деятельности. При этом значительные суммы приходятся на постоянные затраты.
По данным таблицы 4 построена структурная диаграмма динамики за 2017-2018 гг. затрат на производство и реализацию в целом по организации (рисунок 1). Наглядно просматриваются изменения в структуре затрат: соответственно снижение доли материальных расходов, рост удельного веса затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды. Следует отметить прирост прочих затрат, представленных земельным налогом и налогом на недвижимость.
Рис. 1. Анализ структуры затрат по экономическим элементам ОАО «Пинский ССРЗ» за 2017-2018 гг.
Удельный вес материальных затрат в динамике соответственно составил 42,11; 25,68; 21,23 %. При этом отмечен рост долевого участия затрат на оплату труда в итоговой строке затрат на производство и реализацию продукции: 37,24; 39,64; 46,35 %. Соответствующая динамика просматривается по отчислениям на социальные нужды; тенденция роста характеризуется данными: 12,80; 13,73; 16,21 %. Начисление амортизации основных средств не
производилось (только по средствам вычислительной техники), что определило незначительную их долю в структуре затрат.
Аналогичные расчеты произведены за первое полугодие и 9 месяцев 2019 г., аналитическая информация внесена в таблицу 5.
Таблица 5
Анализ динамики затрат на производство продукции ОАО «Пинский ССРЗ» за 9 месяцев 2019 г.
Состав затрат по элементам Сумма, тыс. руб. Темп изменения, % Структура затрат, %
9 месяцев 2018 г. 9 месяцев 2019 г. 9 месяцев 2018 г. 9 месяцев 2019 г. изменение
1 Материальные затраты 95 275 289,47 15,81 31,14 15,34
1.1 сырье и материалы 46 200 434,78 7,65 22,65 15,00
1.2 топливо 6 13 216,67 1,00 1,47 0,47
1.3 электрическая энергия 28 31 110,71 4,66 3,51 -1,15
1.4 прочие материальные затраты 15 31 206,67 2,50 3,51 1,01
2 Затраты на оплату труда 296 417 140,88 49,25 47,23 -2,03
3 Отчисления на социальные нужды 102 146 143,14 16,97 16,53 -0,44
4 Амортизация основных средств 5 5 100,00 0,83 0,57 -0,27
5 Прочие затраты 103 40 38,83 17,14 4,53 -12,61
Итого затраты на производство продукции 601 883 146,92 100,00 100,00 0,00
в том числе:
- переменные расходы 270,53 413,09 152,70 45,01 46,78 1,77
- постоянные расходы 330,47 469,91 142,19 54,99 53,22 -1,77
Объем производства, тыс. р. 330 755 228,79 54,91 85,50 30,60
Затраты на рубль товарной продукции, р. 1,821 1,170 64,22
В первом полугодии 2019 г. отмечен рост затрат по всем элементам, что связано с увеличением объемов производственной деятельности и обосновывается значительным снижением затрат на рубль товарной продукции. Затраты на рубль товарной продукции за 9 месяцев 2019 г. составили 1,17 руб. и снизились на 35,78 %, однако значение данного параметра указывает на убыточную деятельность завода, в значительной мере высокой долей давальческого сырья в производстве из-за финансовых трудностей завода.
Темп роста затрат на производство и реализацию продукции составил 146,92 %, а темп роста товарной продукции 228,79 %, что и определило снижение затрат на рубль товарной продукции.
Наибольшее увеличение потребления отмечено по материальным затратам (в том числе сырья и материалов - рост в 4,34 раза), менее глубокое - по трудовым затратам (темп роста 140,88 %). Структурная динамика характеризуется увеличением доли материальных затрат при одновременном снижении удельного веса затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды: соответственно 15,34; -2,03; - 0,44 процентных пункта
По данным таблицы 5 построена структурная диаграмма динамики затрат за 9 месяцев 2018-2019 гг. с дополненением цифр за 6 месяцев 2019 г. (рисунок 2).
6 месяцев 2018 г. 9 месяцев 2018 г. 6 месяцев 2019 г. 9 месяцев 2019 г.
□ Материальные затр аты И Затр аты на оплату труда
О Отчисления на социальные нужды ■ Амортизация основных ср едств
□ Пр очие затр аты
Рис. 2. Структурная динамика затрат ОАО «Пинский ССРЗ» по периодам 2018-2019 гг.
Наглядно виден рост удельного веса материальных затрат в структуре расходов завода за счет сокращения доли затрат на оплату труда и отчислений в фонд социальной защиты населения.К комплексным статьям затрат (косвенным расходам) относятся: общепроизводственные, общехозяйственные, управленческие и коммерческие расходы, прочие расходы. Анализ этих расходов начинается с расчета их удельного веса в полной себестоимости продукции. Эти данные сравниваются с запланированными и данными прошлых лет. Так как эти расходы связаны в основном с обслуживанием и управлением производством, то их снижение представляет собой важный фактор роста прибыли предприятия. Чтобы проследить динамику изменения косвенных расходов, необходимо рассчитать эти расходы на рубль товарной продукции. Косвенные расходы - условно-постоянные, т.е. их величина не зависит от изменения выпуска товарной продукции. Поэтому увеличение объема выпуска позволит снизить данные расходы в расчете на рубль товарной продукции и благодаря этому добиться снижения себестоимости произведенной продукции.
При формировании себестоимости продукции значительный удельный вес приходится на общепроизводственные и общехозяйственные расходы. По данным фактической калькуляции на строительство паромной переправы на базе баржи-площадки пр.775 с аппарелями на объект «Мост через р. Припять на км 17,7 республиканской автомобильной дороги Р88 Житковичи - Давид-Городок - граница Украины (Верхний Теребежов)» удельный вес в полной себестоимости общепроизводственных расходов составил -25,65 % (при плане 16,53 %); общехозяйственных расходов - 20,43 % (при плане 14,61 %).
Анализ общехозяйственных и общепроизводственных расходов произведен по оперативным данным планово-экономического отдела ОАО «Пинский ССРЗ» за февраль - апрель и август 2019 г.: изучена структура и емкость отдельных статей расходов относительно товарного выпуска.
В таблице 6 произведен анализ накладных расходов ОАО «Пинский ССРЗ» за февраль - апрель 2019 г.
Таблица 6
Анализ накладных расходов за февраль-апрель 2019 г. ОАО «Пинский ССРЗ»
Состав затрат по статьям расходов Сумма, руб. Удельный вес, % Емкость в товарной продукции, руб./ руб.
в структуре накладных расходов в структуре общей суммы затрат
1 Заработная плата управленческого и вспомогательного персонала 114 020,6 57,00 31,24 0,329
2 Страховые начисления на оплату труда 39 793,2 19,89 10,90 0,115
3 Оплата коммунальных услуг 13 157,2 6,58 3,60 0,038
4 Плата сторонним организациям за обеспечение противопожарной и сторожевой охраны 184,1 0,09 0,05 0,001
5 Оплата услуг связи 404,1 0,20 0,11 0,001
6 Плата за кредиты и услуги банка 3 487,9 1,74 0,96 0,010
7 Амортизация основных средств 1 883,5 0,94 0,52 0,005
8 Оплата консультативных и информационных услуг 628,1 0,31 0,17 0,002
9 Прочие расходные материалы и предметы снабжения 4 685,7 2,34 1,28 0,014
10 Командировки и служебные разъезды 848,2 0,42 0,23 0,002
11 Транспортные расходы 2 799,1 1,40 0,77 0,008
12 Прочие расходы 18 140,9 9,07 4,97 0,052
Итого накладных расходов 200 032,6 100,00 54,80 0,576
Итого общая сумма затрат 365 000,0 182,47 100,00 1,052
Товарная продукция 347 000,0 173,47 95,07 1,000
Доля накладных расходов по итоговой строке составила 54,80 % общей суммы затрат и 0,576 руб./руб. относительно товарной продукции. Приведенные цифры указывают на высокую емкость накладных расходов в каждом рубле учетной цены продукции. Наибольший удельный вес в структуре накладных расходов и общей суммы затрат на производство приходится на заработную плату управленческого и вспомогательного персонала с начислениями: соответственно 76,89
и 42,14 %. Емкость по данным строкам определена в размере 0,443 руб./руб. при условии затрат на рубль товарной продукции в данном периоде 1,052. Данная ситуация определена высоким уровнем морального и физического износа оборудования, отсутствием прогрессивности применяемых технологий.
Таблица 7
Анализ структуры общепроизводственных и общехозяйственных расходов ОАО «Пинский ССРЗ» за август 2019 г.
Состав затрат по статьям расходов Сумма, руб. Удельный вес, % Емкость в товарной продукции, руб./руб.
в структуре накладных расходов в структуре общей суммы затрат
Общепроизводственные расходы
1 Заработная плата линейных руководителей, водителей, рабочих -повременщиков 23 524,68 64,07 33,97 0,346
2 Страховые отчисления в ФСЗН 8 303,52 22,62 11,99 0,122
3 Страховые отчисления в Белгосстрах 210,41 0,57 0,30 0,003
4 Расходы на охрану труда персонала 29,00 0,08 0,04 0,000
5 Содержание транспорта 931,55 2,54 1,35 0,014
6 Расходы по водоснабжению 149,00 0,41 0,22 0,002
7 Оплата электро энергии 2 313,00 6,30 3,34 0,034
8 Расходы по спецодежде, инструменту 1 255,01 3,42 1,81 0,018
Итого общепроизводственные расходы 36 716,17 100,00 53,02 0,540
Общехозяйственные расходы
1 Заработная плата управленческого и вспомогательного персонала (охрана) 18 223,43 56,01 26,32 0,268
2 Страховые отчисления в ФСЗН 6 195,97 19,04 8,95 0,091
3 Страховые отчисления в Белгосстрах 163,99 0,50 0,24 0,002
4 Переходящие отпуска и компенсации 1 496,88 4,60 2,16 0,022
5 Служебные командировки 17,50 0,05 0,03 0,000
6 Оплата услуг связи 128,74 0,40 0,19 0,002
7 Плата сторонним организациям за обеспечение охраны 29,86 0,09 0,04 0,000
8 Транспортные расходы 724,00 2,23 1,05 0,011
9 Износ основных средств 85,00 0,26 0,12 0,001
10 Амортизация нематериальных активов 6,04 0,02 0,01 0,000
11 Почта, бланки, канцтовары, моющие средства 699,62 2,15 1,01 0,010
12 Услуги банка 509,09 1,56 0,74 0,007
13 Подготовка кадров 62,22 0,19 0,09 0,001
14 Экологический налог 29,30 0,09 0,04 0,000
15 Налог на недвижимость 179,76 0,55 0,26 0,003
16 Налог на землю 3 862,03 11,87 5,58 0,057
17 Прочие 121,51 0,37 0,18 0,002
Итого общехозяйственные расходы 32 534,94 100,00 46,98 0,478
Итого общие затраты 69 251,11 212,85 100,00 1,018
Товарная продукция за
август 68 000,00 209,01 98,19 1,000
Удельный вес общепроизводственных расходов в структуре затрат на производство и реализацию продукции составил 53,02 %; емкость данной группы расходов определена в размере 0,54 руб./ руб., что указывает на нерациональное распределение затрат в соответствии с кризисной ситуацией отсутствия спроса на продукцию и услуги завода, а также низкий технический и технологический уровень производства. Аналитическая информация таблицы 7 показывает: в расходах по организации, обслуживанию и управлению производством в августе 2019 г. наиболее емкими являются содержание цехового персонала, содержание транспорта, оплата электроэнергии, расходы по спецодежде, инструменту: в структуре общепроизводственных расходов соответственно 86,69; 2,54; 6,30; 3,42 %.
Вертикальный анализ характеризуется значительной долей затрат на заработную плату линейных руководителей и специалистов с начислениями: в структуре общепроизводственных расходов 86,69 %; в общей сумме затрат на производство 45,96 %. Емкость по данным строкам расходов составила 0,47 руб./руб. при уровне затрат на рубль товарной продукции в размере 1,018 руб./руб.
Приведенные данные подтверждаются также значительным удельным весом трудовых затрат в структуре общехозяйственных расходов (таблица 7). Аналогичная ситуация просматривается по группе общехозяйственных расходов. Аналитическая информация таблицы 7 показывает: по итоговой строке общехозяйственные расходы за август 2019 г. составили 32,53 тыс. руб., что соответствует доле в структуре затрат на производство и реализацию продукции 46,98 % и емкости в товарной продукции 0,478 руб./руб.
Наибольший удельный вес приходится на затраты по оплате труда аппарата управления: емкость данной статьи составила 0,359 руб.; доля в структуре общехозяйственных затрат 75,06 %. По данной строке в соответствии с учетной политикой предприятия проходит заработная плата отдела экономики производства и маркетинга, отдела материально - технического снабжения, отдела кадров, бухгалтерии завода и других структурных с начислениями по фонду социальной защиты и отчислениям Белгосстраха. Соответственно актуальным представляется анализ качественного состава персонала предприятия (таблица 8).
Таблица 8
Анализ численности работников ОАО «Пинский ССРЗ» по цехам основного, вспомогательного производства, административно-управленческого персонала на 30.09.2019 г.
Производственные единицы Рабочие ИТР и служащие Итого
основные вспомогательные итого
Основные производственные площадки (цеха)
Корпусно-сварочный участок 17 1 18 1 19
Механиче ский участок 22 1 23 1 24
Итого основные цеха 39 2 41 2 43
Вспомогательные цеха
Транспортно-складской участок - 3 3 - 3
Энергомеханический отдел 7 8 15 2 17
Технический отдел - - - 4 4
Охрана - 4 4 - 4
Младший обслуживающий персонал - 2 2 - 2
Итого вспомогательные цеха 7 17 24 6 30
Итого по производству 46 19 65 8 73
АУП 15
ИТОГО 88
Чтобы определить оптимальное соотношение руководителей и исполнителей, необходимо проанализировать структуру организации и произвести расчеты. Для оценки степени соответствия соотношения управленцев и исполнителей, надо рассчитать, какое число руководителей идеально для организации,
а затем сравнить полученный результат с реальной численностью начальников разного уровня. К сожалению, не существует единых и четких правил для подобного расчета. Психологи утверждают: подразделение будет слаженно работать в том случае, если одному управленцу подчинено в идеале семь плюс-минус два исполнителя.
Данную норму можно применить ко всем руководящим работникам6. Если говорить о топ-менеджере, то его подчиненными считаются заместители (от трех до пяти сотрудников), а также руководители трех служб организации - кадровой, юридической и PR (public relations - связи с общественностью). Для расчета норматива линейных руководителей и специалистов использовали методику: общее число рабочих разделили на 7 (средняя норма). В результате получили показатель числа управленцев нижнего звена (линейных руководителей и специалистов): составил 9,29 (65/7); фактическое значение показателя составило 8 человек и соответствует норме. Дальше, действуя подобным образом, определено сколько должно быть менеджеров среднего звена: разделили общее число управленцев нижнего звена на 7 (9,29/7=1,33). В качестве оптимального количества управленческого персонала (АУП) в структуре предприятия принимается показатель, составляющий 10-15 % всего штата. Анализ численности работников ОАО «Пинский ССРЗ» на 30.09.2019 г. показал долю административно-управленческого персонала в размере 17 %, что соответствует общепринятым нормам.
* * *
Таким образом, в результате проведенного параметрического анализа затрат и прибыли сформирована информационно-аналитическая среда обеспечения антикризисных решений, что позволит существенно повысить реабилитационный потенциал института банкротства данного предприятия. Для этого представляется целесообразным: обеспечить введение реабилитационных процедур по результатам аналитического обоснования возможности восстановления платежеспособности должника; предусмотреть для антикризисного управляющего - обоснование возможности восстановления платежеспособности должника; ввести институт экспертизы планов восстановления платежеспособности. Преимуществом параметрического подхода к методике разработки аналитического обоснования в системе антикризисного управления является его ориентация на обеспечение устойчивости бизнеса в стратегической перспективе, создание заделов и конкурентных преимуществ в ходе финансового оздоровления бизнеса в рамках реабилитационных процедур банкротства, а также универсальность (возможность использования в любых процедурах банкротства), сокращение сроков процедур, повышение достоверности и объективности анализа7.
В данном случае в качестве факторов стабилизации могут быть рассмотрены: увеличение объемов производства, выход на проектные производственные мощности; оптимизация структуры штатной численности. Приведенные значения параметров указывают на высокий уровень затрат, связанных с содержанием ИТР и требуют оптимизации штатной численности персонала. В ОАО «Пинский ССРЗ» на период санации рекомендовано укрепить специалистами службу маркетинга, производственные участки технологами. Последующие блоки анализа ориентированы на поиск функциональной и стохастической зависимости в более высоких уровнях иерархии антикризисного финансово - экономического анализа, в частности, влияние на прибыль и рентабельность предприятия, а также параметры финансового состояния.
Примечания Endnotes
1 Промышленность Республики Беларусь: статистический сборник. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.belstat.gov.by/ ofitsialnaya-statistika/realny-sector-ekonomiki/promyshlennost/publikatsii_13/ index_14090/
2 Кочетков Е.П. Формирование механизма и методики разработки плана восстановления платежеспособности организации как фактор повышения эффективности функционирования института банкротства в России // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2015. № 17 (251). С. 11-26.
3 БутенкоД.В., БутенкоЛ.Н., БугрийР.С., КошечкинЯ.С. Моделирование систем антикризисного управления на основе гомеостатического подхода // Современные проблемы науки и образования. 2014. № 3. С. 425.
4 Переверзева В.В. Стратегический анализ в системе антикризисного управления на основе проектного подхода // ЭТАП: экономическая теория, анализ, практика. 2017. № 6. С. 48-56.
5 Трофимова Л.Б. Методика анализа консолидированной финансовой отчетности с учетом потребностей интегрированного бизнеса// Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2013. № 38.С. 29-38.
6 Негашев Е.В. Аналитическое моделирование финансового состояния компании. Москва. 2016. С. 52.
7 Ряховская А.Н. Банкротство и финансовое оздоровление субъектов экономики. Москва. 2019. С. 37.
Автор, аннотация, ключевые слова
Наркевич Лариса Владимировна - канд. экон. наук, доцент Белорусско - Российского университета (Могилев)
В статье произведен параметрический анализ затрат на производство и реализацию продукции в системе антикризисного финансово-экономического анализа промышленного предприятия в процедуре банкротства. Выявлены резервы снижения затрат и целевые показатели стратегии вос-
становления платежеспособности должника. Своевременно разработанная информационно-аналитическая среда выступает достаточно значимым структурным элементом антикризисной программы.
Антикризисное управление, банкротство, параметры затрат, элементы затрат, резервы восстановления платежеспособности
References (Articles from Scientific Journals)
1. Kochetkov E.P. Formirovanie mekhanizma i metodiki razrabotki plana vosstanovleniya platezhesposobnosti organizatsii kak faktor povysheniya effektivnosti funktsionirovaniya instituta bankrotstva v Rossii. Finansovaya analitika: problemy i resheniya, 2015, no 17 (251), pp. 11-26.
2. Butenko D.V., Butenko L.N., Bugriy R.S., KoshechkinYa.S. Modelirovanie sistem antikrizisnogo upravleniya na osnove gomeostaticheskogo podkhoda. Sovremennye problemy nauki i obrazovaniya, 2014, no. 3, р. 425.
3. Pereverzeva V.V. Strategicheskiy analiz v sisteme antikrizisnogo upravleniya na osnove proyektnogo podkhoda. ETAP: ekonomicheskaya teoriya, analiz, praktika, 2017, no. 6, рр. 48-56.
4. Trofimova L.B. Metodika analiza konsolidirovannoy finansovoy otshetnosti s uchetom potrebnostey integrirovannogo biznesa. Finansovaya analitika: problemy i resheniya, 2013, no. 38, pp. 29-38.
(Monographs)
5. Negashev E.V. Analiticheskoye modelirovaniye finansovogo sostoyaniya kompanii. Moscow, 2016, 186 р.
6. Ryakhovskaya A.N. Bankrotstvo i finansovoye ozdorovleniye subyektov ekonomiki. Moscow, 2019, 153 р.
Author, Abstract, Key words
Larisa V. Narkevich - Candidate of Economics, Associate Professor, Belarusian-Russian University (Mogilev, Belarus)
The article presents a parametric analysis of production and sales costs in the system of anti-crisis financial and economic analysis of an industrial enterprise in bankruptcy proceedings. The reserves of cost reduction and target indicators of the strategy of restoring the solvency of the debtor are revealed. A timely information and analytical environment is a significant structural element of the anti-crisis program.
Anti-crisis management, bankruptcy, cost parameters, cost elements, solvency recovery reserves.
