К вопросу совершенствования управления снижением затрат промышленных предприятий Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 005:338.512

И.А. Краснобокая, канд. экон. наук, доцент, доцент, (4862)41-98-74, бМ [email protected], (Россия, Орел, ОрелГТУ)

К ВОПРОСУ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УПРАВЛЕНИЯ СНИЖЕНИЕМ ЗАТРАТ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Рассмотрены актуальные вопросы совершенствования управления производственными затратами и себестоимость промышленной продукции на основе использования управленческого анализа. Предложена модель управления снижением затрат, основанная на анализе себестоимости продукции и позволяющая дать оценку использования затрат на различных иерархических уровнях управления.

Ключевые слова: затраты, себестоимость продукции, управленческий анализ, системный подход, предприятие, производство.

В современных условиях стремление работать с максимальной экономической отдачей заставляет многие предприятия реформировать как свою внутреннюю организационную структуру, так и методы управления бизнесом, важным компонентом которых является управление затратами. Традиционные подходы к учету затрат и калькулированию себестоимости должны постепенно вытесняться более совершенными стратегиями управления затратами на производство промышленной продукции. Преследуя цель получения максимально возможной прибыли, руководство промышленного предприятия должно ориентироваться не столько на внешние факторы производства, определяемые условиями рыночной среды, сколько на изыскание внутренних резервов снижения уровня затрат на производство продукции.

В системе управления затратами используется ретроспективный, оперативный и перспективный анализ, что обусловлено задачами и целями изучения объекта анализа, его информационной базой и направлениями использования полученных результатов анализа на различных уровнях иерархического управления. При этом к анализу затрат следует подходить с системных позиций.

Большое значение при реализации современной методики анализа затрат на производство и себестоимости продукции имеет разработка, определение и реализация новых принципиальных позиций:

- взаимосвязь методологии управленческого и финансового учета, анализа и контроля затрат для разработки управленческих решений предприятий в национальном масштабе и успешного претворения в жизнь национальной концепции развития бухгалтерского учета и отчетности;

- практическое применение анализа затрат на производство в управленческой деятельности;

- осуществление анализа затрат на производство и себестоимости продукции предприятия в системе отраслевого, межотраслевого, регионального, межрегионального управления в масштабах национальной экономики для принятия эффективных и оптимальных управленческих решений на каждом уровне экономической инфраструктуры [1].

Для анализа затрат на производство и себестоимости продукции в системе управления затратами должна быть определена его структура. Структура представляет собой иерархическую конструкцию, в основе которой лежит последовательное системное проведение анализа затрат на микро- и макроуровнях управления. Анализ затрат может быть представлен, с одной стороны, как целостная система более высокого уровня управления, а с другой стороны, как целостная структура, которая обладает собственным внутренним содержанием. Между различными уровнями анализа существует взаимная связь, которая в свою очередь имеет сквозное аналитическое значение. Системное представление анализа позволяет представить в виде схемы (рис. 1) методологическую конструкцию системного анализа производственных затрат [2]. Данная системная модель позволяет дать комплексную оценку состояния затрат и себестоимости продукции промышленных предприятий, перспектив их регулирования на уровне предприятия и экономики страны, основанную на анализе информации управленческого учета и отчетности.

Так, анализ хозяйственной деятельности организаций, проведенный по данным Росстата по географическим сегментам России за 2001-2005 гг., свидетельствует о том, что доля убыточных организаций в каждом регионе довольно высока. Удельный вес убыточных организаций в общем количестве предприятий по региону изменяется в пределах от 28,2 % в г. Москве до 51,5 % в Брянской области. В Курской области их доля составляет

49,5 %, Тверской области — 46,6 %, Смоленской области — 45,8 %, Тамбовской области — 45,2 %, Белгородской области и Дальневосточном федеральном округе — 44,4 %, Воронежской области — 41,4 %.

Анализ динамики появления убыточных организаций свидетельствует о тенденции снижения их доли в экономике страны за 2004-2005 гг. Наибольший рост убыточных организаций характерен для 2002-2003 гг. В частности, в Курской области удельный вес убыточных предприятий составлял 62,2 %, в Тамбовской области — 61,7 %, в Брянской области — 59,8 %, в Костромской области — 55,1 %, в Тверской области — 51,4 %.

Анализируя затраты по экономическим сегментам России за 2005 г., рассмотрим их структуру в разрезе отраслей. Основную долю в общем объеме затрат занимают материальные затраты. В 2005 г. в целом по экономике России доля материальных затрат составила 58,8 %, из них 30,9 % составляют сырье и материалы, что объясняется преобладанием в экономике материалоемких отраслей.

Анализ затрат на производство и себестоимости продукции

Оценка себестоимости, разработка управленческих решений, контроль, регулирование, бизнес-планирование

По центрам управления

По центрам ответственности

Цель

По местам возникновения

Микроэкономический

анализ

По статьям калькуляции

Крат-

косроч-

ный

Ретроспек- Оперативный Перспек-

тивный анализ тивный

анализ анализ

Стра-

теги-

ческий

Рис. 1. Модель системного анализа производственных затрат для разных уровней управления

Вторыми по значимости в составе затрат являются затраты на оплату труда, которые в рассматриваемом периоде составили 16,7 %. К наиболее материалоемким экономическим сегментам относятся промышленность, сельское хозяйство, строительство. Доля материальных затрат в общей сумме затрат промышленных предприятий превышает 60 %, что почти соответствует доле материальных затрат по экономическим сегментам и промышленности. Примерно равнозначными являются доли затрат на оплату труда и прочих затрат — от 10 % до 15 %. Незначительный удельный вес характерен для таких статей, как амортизация основных средств и отчисления на социальные нужды.

Анализ затрат на региональном уровне по экономическим сегментам Орловской области свидетельствует о росте затрат, что является отрицательным фактором, влияющим на снижение рентабельности организаций

этого региона. В 2005 г. снижение рентабельности в сравнении с прошлым годом наблюдается в промышленности — на 1,6 %, сельском хозяйстве — на 6,5 %, строительстве — на 16,8 %. В результате в целом по Орловской области к 2005 г. возросла доля убыточных организаций с 41,2 % до

42,5 %.

Результаты анализа затрат в разрезе операционных сегментов промышленности Орловской области свидетельствуют о наличии тенденции роста затрат практически по всем операционным сегментам, которая была определена на межрегиональном уровне анализа затрат, а также на региональном уровне в разрезе сегментов бизнеса по Орловской области. В результате рентабельность организаций в рамках операционных сегментов в 2005 г. снижена в топливно-энергетическом комплексе на 5,2 %, в химической и нефтехимической отрасли — на 8 %.

Анализ на макроуровне управления свидетельствует о том, что в целях получения информации для управления затратами исследованию подвергаются бухгалтерские данные, сформированные в системе финансового учета. Такая информация необходима для решения глобальных проблем по регулированию производственных затрат, их состава, перераспределению материальных ресурсов на межрегиональном и региональном аспектах. В рамках макроанализа отсутствует информация по калькулированию себестоимости продукции, расчету и формированию цены единицы продукции. Их глубокое исследование осуществляется на микроуровне в рамках отдельного предприятия. Такой анализ основан на управленческом учете затрат.

Анализ затрат на производство и себестоимости продукции направлен на выявление эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Их изучение позволяет полнее оценить показатель рентабельности, достигнутый на предприятии. При изучении затрат выясняются, насколько точны принципы и методы распределения затрат на себестоимость отдельных изделий.

Анализ затрат на производство продукции на микроуровне за отчетный год начинается с исследования их состава по данным бухгалтерской отчетности, которая позволяет представить общую структуру затрат и их изменении в сравнении с прошлым периодом. Результаты анализа данных (табл. 1) фактической себестоимости готовой продукции одного из промышленных предприятий Орловской области свидетельствуют о ее росте в 2005 г. в сравнении с 2004 г. Увеличение затрат на производство произошло по всем элементам. Основную долю в составе затрат занимают материальные затраты — 61,8 %. Вторыми по значимости являются затраты на оплату труда, доля которых в 2005 г. составила 24,5 %.

По результатам проведенного анализа на первом этапе микроуровня управления следует отметить, что в исследуемой организации увеличение

затрат привело к росту фактической себестоимости выпущенной продукции, которая превысила планово-нормативную себестоимость.

Таблица 1

Затраты на производство продукции предприятия

Виды 2004 г. 2005 г.

затрат сумма, тыс. руб. доля, % сумма, тыс. руб. доля, % отклонение, %

Материальные затраты 21 223 68,2 24169 61,8 —6,4

Затрат на оплату труда 6292 20,2 9598 24,5 +4,3

Отчисления на соц. нужды 2067 6,7 2536 6,5 —0,2

Амортизация 187 0,6 192 0,5 —0,1

Прочие затраты 1340 4,3 2336 6,7 +2,4

Фактическая себестоимость 31 109 100,0 39131 100,0 —

Нормативно-плановая себестоимость 30 545 — 37234 — —

Отклонение себестоимости +564 - + 1897 — —

Затраты на единицу продукции 0,36 — 0,41 — —

Увеличение затрат на единицу продукции свидетельствует о возможно неэффективном использовании ресурсов предприятия, что привело к увеличению затрат и себестоимости продукции.

В целях принятия решений по управлению затратами организации проводится углубленный анализ по центрам управления, центрам ответственности, местам возникновения, калькуляционным статьям. Группировка затрат по статьям калькуляции определяет, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Анализ затрат на производство и себестоимости продукции исследуемого промышленного предприятия за 2004-2005 гг. по центрам управления и калькуляционным статьям (табл. 2) показал, что при формировании фактической себестоимости затраты разделены по следующим центрам: затраты основного производства, затраты вспомогательного производства, общепроизводственные и общехозяйственные затраты.

Основную долю затрат в фактической себестоимости продукции занимают затраты основного производства, их доля в 2005 г. составила 78,65 %. Затраты на основное производство увеличились в сравнении с 2004 г. на 3,44 %. На долю общехозяйственных затрат в 2005 г. приходилось 9,72 %, на долю общепроизводственных расходов — 8,43 %, а удельный вес затрат вспомогательного производства составил 3,84 %. По указанным центрам управления производственными затратами произошло уменьшение удельного веса в фактической себестоимости готовой продукции.

Таблица 2

Состав затрат на производство продукции предприятия (2005 г.)

Виды затрат Сумма, тыс. руб. Доля, % Отклонение к 2004 г., %

Сырье и материалы 21 076,0 53,86 —5,8

Вспомогательные материалы 1128,0 2,88 —0,29

Топливо 613,0 1,57 —0,53

Затрат на оплату труда производственного персонала 4974,2 12,73 +6,07

Отчисления на социальное страхование 1500,6 3,83 +0,31

Амортизация основных средств 40,3 0,10 —0,05

Услуги производственного характера 209,0 0,53 +0,38

Расходы будущих периодов 874,0 2,23 +1,43

Прочие затраты 64,8 0,17 +0,17

Всего затрат основного производства 30 779,7 78,65 +3,44

Вспомогательные материалы 0,2 0,01 —

Топливо 712,0 1,82 —0,39

Запасные части 144,0 0,37 —0,12

Инвентарь и хозяйственные принадлежности 0,2 0,01 —

Амортизация основных средств 71,0 0,18 —0,02

Расходы на командировки 43,1 0,11 —0,01

Затрат на оплату труда 204,3 0,52 —0,11

Отчисления на социальное страхование 53,5 0,14 —

Транспортный налог 16,1 0,04 —0,01

Расходы на лицензирование транспортных перевозок 3,4 0,01 —

Всего затрат вспомогательного производства 1247,8 3,19 -0,65

Вспомогательные материалы 5,3 0,01 —

Топливо 84,1 0,21 —0,05

Запасные части 103,6 0,26 —0,08

Тара и тарные материалы 1,7 0,01 —

Строительные материалы 112,3 0,29 —0,10

Инвентарь и хозяйственные принадлежности 48,6 0,12 —0,01

Амортизация основных средств 41,0 0,10 —0,02

Затрат на оплату труда 1728,6 4,42 —0,62

Отчисления на социальное страхование 451,0 1,15 —0,22

Расходы будущих периодов 15,4 0,04 —0,02

Услуги производственного характера 396,9 1,01 —0,28

Прочие затраты 310,5 0,79 —0,24

Всего общепроизводственных затрат 3299,0 8,43 -1,14

Всего общехозяйственных затрат 3804,5 9,72 -1,66

Фактическая себестоимость продукции 39 131,0 100,0 -

Анализ затрат по калькуляционным статьям, центрам управления свидетельствует о различии состава статей, которые определяются спецификой выполняемых функций центров управления в производственном процессе. Наиболее значимыми статьями являются материальные затраты и затраты на оплату труда.

Анализ затрат на производство и себестоимости продукции детализируется в зависимости от поставленной цели. Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений. Качество проведения аналитических работ в системе управления затратами зависит от информации, сформированной в учете и отчетности, которая должна отвечать современному развитию бухгалтерского учета и требованиям международных стандартов бухгалтерской финансовой отчетности [3].

Таким образом, эффективное управление затратами промышленных предприятий предусматривает использование современных методов и приемов экономического анализа. В основу анализа затрат на производство и себестоимости продукции должен быть положен системный подход, который позволяет дать оценку рациональному использованию затрат на разных иерархических уровнях управления, выявить негативные и отрицательные факторы, влияющие на развитие производства, разработать управленческие решения для повышения эффективности деятельности предприятий.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Калинина А.В. Современный экономический анализ и прогнозирование (микро- и макроуровни): учеб.-метод. пособие / А.В. Калинина, М.И. Конева, В.А. Ященко. Киев: МАУП, 2003. 416 с.

2. Вахрушина М.А. Управленческий анализ / М.А. Вахрушина. М.: Омега-Л, 2004. 432 с.

3. Комисарова И.П. Об учете расходов организации по экономическим элементам / И.П. Комисарова // Бухгалтерский учет. 2003. № 2. С. 6062.

I. Rrasnobokaya

Question of management improvement by decresing costs of industrial enterprises

In this article actual is about actual questions of development management ofproduc-tion costs and cost prices of products, based on management analysis usage. In this article cost reduction management model, based on cost price analysis and letting give evaluation of costs usage at different hierarchal levels of management is offered.