CC BY
12
БУХГАЛТЕР И ЗАКОН
СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ
ПАМЯТКА БУХГАЛТЕРУ НА 2011 ГОД
Налог, нормативный акт Плательщики Объект налогообложения Налоговая база (НБ) Ставка налога, % Налоговый период Сроки уплаты налога и предоставления налоговой декларации Корреспонденция счетов
ФЕДЕРАЛЬНЫ ЕНАЛОГИ
НДС, гл. 21 НК РФ 1. Организации. 2. Индивидуальные предприниматели. 3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ 1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. 2. Выполнение строитель-но-монтажных работ для собственных нужд. 3. Передача товаров (выполнение работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации. 4. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (ст. 146 НК РФ) Выручка от реализации товаров (работ, услуг), от передачи имущественных прав определяется исходя из всех видов доходов (в денежной и натуральной форме, включая ценные бумаги). Выручка, полученная в валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России. Налоговая база уменьшается на величину налоговых вычетов 0 % — таможенный режим. 10% — п. 2ст. 164 НК РФ (перечень продовольственных товаров,товаров для детей, медицинских товаров, издательской продукции, связанной с образованием). 18 % — в случаях, не указанных в п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ Квартал Уплата — по итогам каждого налогового периода производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 174 НК РФ). Декларация — не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 Д-т сч. 91-2 К-т сч. 68 «Входной» НДС Д-тсч. 19 К-т сч. 60 (76) Налоговый вычет по НДС (возмещение НДС из бюджета) после выполнения ряда условий, предусмотренных ст. 171 гл. 21 НК РФ Д-т сч. 68 К-тсч. 19
Акцизы, гл. 22 НК РФ 1. Организации. 2. Индивидуальные предприниматели. 3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ Реализация подакцизных товаров по перечню (ст. 181 НК РФ). Другие объекты налогообложения — ст. 182 НК РФ Определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база уменьшается на величину налоговых вычетов (ст. 200 НК РФ) Определяется по каждому виду подакцизного сырья или товара (ст. 193 НК РФ) Календарный месяц Уплата — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (ст. 204 НК РФ). Декларация до 25-го числа следующего месяца Д-т сч. 90-4 К-т сч. 68
3(147)-2011
БУХГАЛТЕР И ЗАКОН
-Ь
-Ь
Налог, нормативный акт Плательщики Объект налогообложения Налоговая база (НБ) Ставка налога, % Налоговый период Сроки уплаты налога и предоставления налоговой декларации Корреспонденция счетов
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), гл. 23 НК РФ 1. Физические лица — резиденты Российской Федерации. 2. Физические лица, получающие доход от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся резидентами Российской Федерации (ст. 207 НК РФ) 1. Доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. 2. Доход, полученный от источников в Российской Федерации. Не облагается материальная помощь, стоимость подарков на сумму не более 4 ООО руб. за налоговый период и др. выплаты (ст. 217 НК РФ) Определяется отдельно по каждому виду доходов. 1. Все доходы, полученные от организации, уменьшенные на сумму налоговых вычетов: • стандартные (ст. 218 НК РФ): — 3 ООО руб. — инвалидам, ликвидаторам аварий; — 500 — героям СССР, Российской Федерации, кавалерам ордена Славы; — 400 руб. — доход до 40 000 руб.; — 1 000 руб. на ребенка при доходе до 280 000 руб.; • социальные (ст. 219 НК РФ) — расходы на обучение, лечение и др. (в совокупности не более 120 000 руб. за налоговый период); • имущественные (ст. 220 НК РФ) — при продаже и приобретении имущества (в зависимости от вида имущества и срока нахождения его у собственника); • профессиональные (ст. 221 НК РФ). 2. Стоимость любых выигрышей и призов, сумма экономии на процентах по заемным средствам в части превышения (2/3 ставки Банка России или 9 % в иностранной валюте); процентные доходы по вкладам в банках (превышение процентов над ставкой Банка России). 3. Доходы физических лиц — нерезидентов Российской Федерации. 4. Дивиденды, выплачиваемые нерезидентам. 5. Дивиденды, выплачиваемые резидентам 13% 35% 30% 15% 9% Календарный год Уплата — не позднее даты фактического получения дохода. Декларация до 30 апреля года следующего за отчетным. Сумма налога определяется в рублях, копейки округляются (ст. 225 НК РФ) Д-т сч. 70 (75,76) К-т сч. 68
3(147)-2011 СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ
БУХГАЛТЕР И ЗАКОН
Налог, нормативный акт Плательщики Объект налогообложения Налоговая база (НБ) Ставка налога, % Налоговый период Сроки уплаты налога и предоставления налоговой декларации Корреспонденция счетов
Налог на прибыль организации, гл. 25 НК РФ 1. Российские организации. 2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации и (или) получающие доход от источников в Российской Федерации Прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая по правішай ст. 247 НК РФ Денежное выражение прибыли. Доходы, полученные в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями. Доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями 20% (ФБ — 2%; РБ - 18%) 9% 15% (ст. 284 НК РФ) Календарный год. Отчетный период — I квартал, полугодие, 9 мес., по ежемесячным авансовым платежам — месяц, два месяца и т. д. Уплата и декларация — до 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (ст. 287 НК РФ) Д-т сч. 99 К-т сч. 68
Водный налог, гл. 25.2 НК РФ Организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации Виды пользования водными объектами: — забор воды из водных объектов; — использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях и др. (ст. 333.9 НК РФ) Определяется отдельно по каждому виду водопользования (ст. 333.10 НК РФ) Устанавливаются в соответствии со ст. 333.12 НК РФ Квартал Уплата и декларация до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом Д-т сч. 91 К-т сч. 68
РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
Транспортный налог, гл. 28 НК РФ Лица, на которых зарегистрированы транспортные средства Автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и др. самоходные машины, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, моторные лодки и т.п. (ст. 357, 358 НК РФ) Мощность двигателя, валовая вместимость как единица, отдельно по каждому объекту (ст. 359 НК РФ) Устанавливается законами субъектов Российской Федерации Календарный год. Отчетный период — ІКВ., IIкв., IIIкв. Устанавливаются субъектами Российской Федерации. Уплата авансовых платежей — не позднее последнего числа месяца следующего за отчетным периодом. Декларация — до 1 февраля года, следующего за отчетным. Физические лица — до 10 ноября и 01 декабря (на основании платежного извещения) Д-т сч. 20,23,26... К-т сч. 68
З (147) - 2011 СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ
БУХГАЛТЕР И ЗАКОН
Налог, нормативный акт Плательщики Объект налогообложения Налоговая база (НБ) Ставка налога, % Налоговый период Сроки уплаты налога и предоставления налоговой декларации Корреспонденция счетов
Налог на имущество организаций, гл. 30 НК РФ Российские и иностранные организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения Движимое и недвижимое имущество (ст. 374 НК РФ). Исключение: — земельные участки и объекты природопользования; — имущество, используемое для нужд обороны, воинской службы, охраны правопорядка Среднегодовая стоимость имущества = Остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца в отчетном периоде (количество месяцев в отчетном периоде + 1) / 4 Устанавливаются субъектами РФ. Максимум — 2,2% Календарный год. Отчетный период — 1кв., полугодие, 9 мес. Устанавливаются субъектами Российской Федерации Уплата авансовых платежей и предоставление расчетов по авансовым платежам — в течение ЗОдней после окончания отчетного периода. Декларация и окончательный платеж — до 30 марта года, следующего за отчетным Д-т сч. 20,23,25, 26...или сч. 91 К-т сч. 68
Налог на игорный бизнес, гл. 29 НК РФ Организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса Игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы (ст. 366 НК РФ) Общее количество соответствующих объектов налогообложения Устанавливаются субъектами Российской Федерации в зависимости от объекта н/о (ст. 369 НК РФ) Календарный месяц Уплата и декларация — до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом Д-т сч. 99 К-т сч. 68
МЕСТНЫЕ НАЛОГИ
Земельный налог, гл. 31 НК РФ Организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения Земельные участки (ст. 389 НК РФ) Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (ст. 390, 391 НК РФ) Устанавливаются законодательством субъекта РФ и не могут превышать: — 0,3 % от кадастровой стоимости земли — для земель сельскохозяйственного назначения, занятых ЖКХ, жилфонда, личного подсобного хозяйства; — 1,5 % — прочие земельные участки (ст. 394 НК РФ) Календарный год. Отчетный период — 1 кв., полугодие, 9 мес. Уплата авансовых платежей — не позднее последнего числа месяца следующего за отчетным периодом. Декларация и окончательный платеж — до 1 февраля года, следующего за отчетным. Д-т сч. 20,23,25, 26... К-т сч. 68
3(147)-2011 СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ
БУХГАЛТЕР И ЗАКОН
-Ь
■Ч
Налог, нормативный акт Плательщики Объект налогообложения Налоговая база (НБ) Ставка налога, % Налоговый период Сроки уплаты налога и предоставления налоговой декларации Корреспонденция счетов
Налог на имущество физических лиц, Федеральный закон от 9.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (в ред. от 22.08.2004) Физические лица — собственники имущества Жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения Суммарная инвентаризационная стоимость объектов н/о До 0,1 % — при стоимости имущества до ЗООтыс. руб; 0,1—0,3 % — от 300 до 500тыс. руб; 0,3—2%-свыше 500тыс. руб. Календарный год Уплата до 1 ноября (на основании платежного извещения)
СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
Единый сельскохозяйственный налог, гл. 26.1 НК РФ Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями (доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции — не менее 70%) Доходы, уменьшенные на величину расходов Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов 6% Страховые взносы: 16 % в ПФ: для лиц 1966 г. рождения и старше 16 % — страховая часть. Для лиц 1967 г. рождения и моложе 10 % — страховая часть и 6 % — накопительная. В ФСС - 1,9%. ФФОМС - 1,1%. ТФОМС - 1,2% Календарный год. Отчетный период — полугодие Уплата авансовых платежей — до 25 числа, месяца следующего за отчетным периодом. Декларация и окончательный платеж до 31 марта года, следующего за истекшим Д-т сч. 99 К-т сч. 68
Упрощенная система налогообложения (УСН), гл. 26.2 НК РФ Организации и индивидуальные предприниматели (патент ст. 346.25.1 НК РФ). Организации имеют право на УСН, если доходы за 9 мес. не превысили 45 000 000 руб. (другие условия применения — ст. 346.12 НК РФ) Доходы. Доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта осуществляется самостоятельно Денежное выражение доходов. Денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов (ст. 346.14, 346.18 НК РФ) 6 % — сумма налога, уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности за счет собственных средств, взносов от НС, но не более чем на 50 %. 15% (минимальный налог 1 % от дохода) Календарный год. Отчетный период — I квартал, полугодие, 9 мес. Уплата авансовых платежей — до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Декларация и окончательный платеж: для организаций — до 31 марта; для ИП — до 30 апреля года, следующего за истекшим Д-т сч. 91, 99 К-т сч. 68
3 (147) - 2011 СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ
БУХГАЛТЕР И ЗАКОН
Налог, нормативный акт Плательщики Объект налогообложения Налоговая база (НБ) Ставка налога, % Налоговый период Сроки уплаты налога и предоставления налоговой декларации Корреспонденция счетов
Единый налог на вмененный ДОХОД (ЕНВД), гл. 26.3 НК РФ Организации и индивидуальные предприниматели (перечень ст. 346.28 НК РФ) Виды деятельности определяются региональными органами и устанавливаются физические показатели (ст. 346.29 НК РФ) Вмененный доход = базовая доходность на единицу натурального показателя х кол-во единиц х К1 х К2 х 3 мес. отчетного периода, где К1 — коэффициент-дефлятор (на 2011г. - 1,372); К2 — устанавливается субъектом Федерации 15% Сумма налога, уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности за счет собственных средств, взносов от НС, но не более чем на 50 % Квартал Уплата до 25 числа месяца следующего за отчетным периодом. Декларация — до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом Д-т сч. 99 К-т сч. 68
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ
Страховые взносы во внебюджетные фонды (Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования») 1. Лица, производящие выплаты физическим лицам: — организации; — индивидуальные предприниматели; — физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. 2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы Выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физического лица Суммы выплат и иных вознаграждений, не превышающие 463 ООО руб. в год. Исходя из стоимости страхового года (страховой год = МРОТ (на начало года) х тариф страхового взноса в соответствующий внебюджетный фонд х 12 Всего: 34 % ФСС-2,9% ПФР — 26 %, в том числе: 26 % — страховая часть для лиц 1966г. рождения и старше;. 20 % — страховая часть для лиц 1967г. рождения и моложе; 6% — накопительная; ФФОМС-3,1%; ТФОМС-2,0%; Страхование от несчастных случаев — от 0,2 до 8,5%. Для ряда категорий плательщиков установлены пониженные тарифы Календарный год. Отчетный период — ІКВ., полугодие, 9 мес. Уплата ежемесячных обязательных платежей — до 15 числа следующего месяца Отчет в ФСС — до 15 числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Отчет в ПФР (РСВ-1) и сведения персонифицированного учета — до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом Д-т сч. 20,23,25, 26,44 К-т сч. 69 Примечание. К сч. 69 открываются субсчета по видам фондов (источникам получения)
З (147)-2011 СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ
БУХГАЛТЕР И ЗАКОН
-Ь
(О
Налог, Плательщики Объект налогообложения Налоговая база (НБ) Ставка налога, Налоговый Сроки уплаты налога и Корреспонденция
нормативный % период предоставления налоговой счетов
акт декларации
1. С 01.01 2009 минимальный размер оплаты труда = 4 330 руб.
2. Отпускные. Общая сумма заработной платы (с дополнительными выплатами) за расчетный период (12 мес.) /12 / 29,4 х количество календарных дней отпуска. Если расчетный период отработан не полностью — Общая сумма заработной платы (с дополнительными выплатами) за расчетный период / (количество полностью отработанных месяцев х 29,4 + [(29,4 х количество не полностью отработанных месяцев/количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах) х количество календарных дней, приходящееся на отработанное время в не полностью отработанных месяцах] х количество календарных дней отпуска.
Бухгалтерский учет: Д-т сч. 96 К-т сч. 70 (если создан резерв) или Д-т сч. 20, 23, 25... К-т сч. 70 (если резерв не создан)
3. Нормирование расходов по командировкам для целей НДФЛ: суточные — до 700 руб. в день при командировках по России и до 2 500 руб. в день при заграничных командировках. Расходы по найму жилья без документов — до 700 руб. в день и при загранкомандировках до 2 500 руб. в день.
4. Пособие по временной нетрудоспособности. Все виды выплат и иных вознаграждений, на которые начислены страховые взносы в ФСС, за предыдущие 2 года, предшествующих году наступления события / 730 х количество дней по листку нетрудоспособности (первые 3 дня оплачиваются за счет средств организации, максимальный размер дневного пособия, в том числе и для расчета пособия по беременности и родам — 1 268,49 руб., максимальная сумма в месяц — 38 583,33 руб.).
Размер пособия зависит от общего трудового стажа: до 5 лет — 60 %, 5—8 лет — 80 %, свыше 8 лет — 100 %.
Бухгалтерский учет: Д-т сч. 69 К-т сч. 70; Д-т сч. 20, 23, 25... К-т сч. 70 — за первые три дня болезни Другие выплаты за счет средств ФСС РФ:
— единовременное пособие при рождении ребенка или при передаче на воспитание в семью — 11 703,13 руб.;
— единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинские учреждения в ранние сроки беременности — 438,87 руб.;
— ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет: на первого ребенка — не менее 2 194,34 руб.; на второго и последующих — 4 388,67 руб., но не более 15 433,33 руб.;
— ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву (до возраста 3 лет) — 7 942,77 руб.;
— единовременное пособие жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву — 18 533,13 руб.
Составители: А. В. Зонова,
доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита, декан факультета экономики С. П. Горячих, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита Вятский государственный гуманитарный университет
3 (147) - 2011 СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ
