CC BY
15
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ
О)
-Сь
СПРАВОЧНЫЕ МАТЕРИАЛ
ПАМЯТКА БУХГАЛТЕРУ
Налог(нормативный акт) Плательщики Объект налогообложения Налоговая база Ставка налога, % Налоговый период Сроки уплаты налога и предоставления налоговой декларации Корреспонденция счетов
Федеральные налоги
Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ) 1. Организации. 2. Индивидуальные предприниматели. 3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ 1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. 2. Выполнение строитель-но-монтажных работ для собственных нужд. 3. Передача товаров (выполнение работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации. 4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ (ст. 146 НК РФ) Выручка от реализации товаров (работ, услуг), от передачи имущественных прав определяется исходя из всех видов доходов (в денежной и натуральной форме, включая ценные бумаги). Выручка, полученная в валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ. Налоговая база уменьшается на величину налоговых вычетов 0 % (таможенный режим). 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ, перечень продовольственных товаров,товаров для цетей, медицинских товаров, издательской продукции, связанной с образованием) 18% (п. Зет. 164НК РФ) Квартал Уплата — по итогам каждого налогового периода производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Декларация — не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68: Д-т сч. 91-2 К-т сч. 68. «Входной» НДС: Д-т сч. 19 К-т сч. 60 (76). Налоговый вычет по НДС (возмещение НДС из бюджета) после выполнения ряда условий, предусмотренных ст. 171 гл. 21 НК РФ: Д-т сч. 68 К-т сч. 19
Акцизы (гл. 22 НК РФ) 1. Организации. 2. Индивидуальные предприниматели. 3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ Реализация подакцизных товаров по перечню (ст. 181 НК РФ). Цругие объекты налогообложения (ст. 182 НК РФ) Определяется отдельно по кавдо-му виду подакцизного товара. Налоговая база уменьшается на величину налоговых вычетов (ст. 200 НК РФ) Определяется по каж-тому виду подакцизного сырья или товара (ст. 193 НК РФ) Календарный месяц Уплата — равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем или в соответствии с НК РФ (ст. 204,205 НК РФ). Декларация — до 25-го числа следующего месяца Д-т сч. 90-4 К-т сч. 68
Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ) 1. Физические лица — рези-центы РФ. 2. Физические лица, получающие доход от источников, расположенных в РФ, не являющиеся резидентами РФ 1. Доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. 2. Доход, полученный от источников в РФ Определяется отдельно по кавдо-му виду доходов. 1. Все доходы, полученные от организации, уменьшенные на сумму налоговых вычетов: стандартных (ст. 218 НК РФ): 13% 35% 30% 15% 9% Календарный год Уплата — не позднее даты фактического получения цохода. Декларация — до 30 апреля года, следующего за отчетным. Д-тсч. 70(75,76) К-т сч. 68
3(123)-2009
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ
О)
01
Не облагается материальная помощь, стоимость подарков на сумму не более 4 ООО руб. за налоговый период и др. выплаты (ст. 207 НК РФ). 3 ООО руб. — инвалидам, ликвидаторам аварий: 500 руб. — Героям СССР и РФ: лицам, награжденным орден Славы грех степеней: 400 руб. — доход до 40 000 руб.: 1 000 руб. на 1 ребенка — доход до 280 000 руб.: социальных (ст. 219 НК РФ) — расходы на обучение, лечение и др. в совокупности не более 120 000 руб. 5а налоговый период: имущественных (ст. 220 НК РФ) — при продаже и приобретении имущества — в зависимости от вида имущества и срока нахождения его у собственника: профессиональных (ст. 221 НК РФ). 2. Стоимость любых выигрышей и призов, сумма экономии на процентах по заемным средствам в части превышения (2/3 ставки ЦБ РФ или 9 % в иностранной валюте): процентные доходы по вкладам в банках (превышение % над ставкой ЦБ РФ). 3. Доходы физических лиц — нерезидентов РФ. 4. Дивиденды, выплачиваемые нерезидентам. 5. Дивиденды, выплачиваемые эезидентам Сумма налога определяется в рублях, копейки округляются (ст. 225 НК РФ)
Единый социальный налог (гл. 24 НК РФ) 1. Лица, производящие выплаты физическим лицам: — организации: — индивидуальные предприниматели: — физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. 2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы Выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физического лица Суммы выплат и иных вознаграждений, предусмотренные п. 1ст. 2 36 НК РФ Сумма доходов за вычетом расходов от любой профессиональной деятельности При доходе нарастающим итогом с начала года до 280 000 руб. ЕСН составляет 26 %. В том числе: ФСС-2,9%: ПФР — 20%, втом числе: • федер. часть — 6 %; • страховая часть: 14 % — для лиц 1966 г. р. и старше: 8 % — для лиц 1967 г. р. и моложе: накопительная часть — 6 % (только для лиц Календарный год. Отчетный период — I квартал, полугодие, 9 мес. Уплата ежемесячных авансовых платежей — до 15 числа следующего месяца. Отчет в ФСС — до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Расчет авансовых платежей в ПФР и по ЕСН — до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Декларация по ЕСН — до 30 марта года, следующего за отчетным Д-тсч. 20 (23,25,26,44) К-т сч. 69. К счету 69 открываются субсчета по видам фондов (источникам получения)
СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ 3(123)-2009
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ
О)
О)
1967г. р. и моложе): ФФОМС-1,1%: ГФОМС — 2,0% (ст. 241 НК РФ). Страхование от несчастных случаев — от 0,2 % до 8,5%
Налог на прибыль организации (гл. 25 НК РФ) . Российские организации. 2. Иностранные органи-¡ации, осуществляющие свою деятельность в РФ и или) получающие доход от источников в РФ Трибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая по правилам ст. 247 НК РФ Денежное выражение прибыли Доходы, полученные в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями. Доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями 20%, в том числе: ФБ-2%; РБ 18% 9% 15% (ст. 284 НК РФ) Календарный год. Отчетный период — I квартал, полугодие, 9 мес. По ежемесячным авансовым платежам — месяц,два месяца и т.д. Уплата и декларация — до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом Д-т сч.99 К-т сч.68
Водный налог (гл. 25.2 НК РФ) Организации и физические типа, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответс-гвии с законодательством РФ Зиды пользования водными объектами: — забор воды из водных объектов: — использование водных объектов для целей сплава зревесины в плотах и кошелях и др. (ст. 333.9 НК РФ) Определяется отдельно по каждому виду водопользования (ст. 333.10 НК РФ) Устанавливаются в соответствии со ст. 333.12 НК РФ Квартал Уплата и декларация — до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом Д-т сч.91 К-т сч.68
Региональные налоги
Транспортный налог (гл. 28 НК РФ) Лица, на которых зарегистрированы транспортные средства Автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и др. самоходные машины, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, моторные лодки и т. п. (ст. 357, 358 НК РФ) Мощность двигателя, валовая вместимость, как единица, отдельно по каждому объекту Устанавливаются законами субъектов РФ Календарный год. Отчетный период — I квартал, II квартал, III квартал Устанавливаются субъектами РФ. Уплата авансовых платежей и предоставление расчетов но авансовым платежам — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом. Декларация — до 1 февраля года, следующего за отчетным. Физические лица — до 1 июля (на основании платежного извещения) Д-тсч. 20,23,26... К-т сч.68
Налог на имущество организаций (гл 30 НК РФ) Российские организации, иностранные организации Движимое и недвижимое имущество. Исключение: — земельные участки и объекты природопользования: — имущество, используемое для нужд обороны, Среднегодовая стоимость имущества = Остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца в отчетном периоде / (Количество месяцев в отчетном периоде +1): 4 2,2% Календарный год. Отчетный период — I квартал, полугодие, 9 мес. Устанавливаются субъектами РФ. Уплата авансовых платежей и предоставление расчетов по авансовым платежам — в течение ЗОдней после окончания каждого квартала. Д-тсч. 20,23,25, 26...или 91 К-т сч.68
СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ 3(123)-2009
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ
О)
воинской службы, охраны правопорядка Цекларация и окончательный платеж — до 30 марта года, следующего за отчетным
Налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ) Организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса Игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы Общее количество соответствующих объектов налогообложения Устанавливаются субъектами РФ в зависимости от объекта налогообложения Календарный месяц Уплата и декларация — до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом Ц-т сч.99 К-т сч. 68
Местные налоги
Земельный налог (гл. 31 НК РФ) Организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения Земельные участки Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом Устанавливаются законодательством субъекта РФ: 0,3% от кадастровой стоимости земли — земли сельскохозяйственного назначения, жилфонда, личного подсобного хозяйства: 1,5 % — прочие земельные участки Календарный год. Отчетный период — I квартал, полугодие, 9 мес. Уплата авансовых платежей и предоставление расчетов по авансовым платежам — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом. Цекларация и окончательный платеж — до 1 февраля года, следующего за отчетным. Ц-тсч. 20,23,25,26... К-т сч. 68
Налог на имущество физических лиц (Закон РФ № 2003-1 от 09.12.1991, в ред. от 22.08.2004) Физические лица — собственники имущества Жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения 0,1 % — при стоимости имущества до 300 тыс. руб.: 0,3% — от 300 до 500 тыс. руб.: 2 % — свыше 500тыс. руб. Календарный год Уплата равными долями в 2 срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября (на основании платежных извещений)
Специальные налоговые режимы
Единый сельскохозяйственный налог (гл. 26.1 НК РФ) Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями (доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции не менее 70 %) Цоходы, уменьшенные на величину расходов Ценежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов 6% Календарный год. Отчетный период — полугодие Уплата авансовых платежей — до 25 числа, месяца, следующего за отчетным периодом. Цекларация и окончательный платеж — до 31 марта года, следующего за истекшим Ц-т сч.99 К-т сч. 68
Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ) Организации и индивидуальные предприниматели (патент ст. 346.25.1 НК РФ). Организации имеют право перейти на УСН, если доходы за 9 мес. не превысили 15 000 000 руб. х коэффициент-дефлятор (на 2009 г.- 1,538) Цоходы Цоходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта осуществляется самостоятельно Ценежное выражение доходов Ценежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов (ст. 346.15, 346.16 НК РФ) 6 % (сумма налога, уменьшается на сумму уплаченных взносов в ПФ и пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%) Календарный год. Отчетный период — I квартал, полугодие, 9 мес. Уплата авансовых платежей — до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Цекларация и окончательный платеж: для организаций — до 31 марта: Ц-т сч. 91,99 К-т сч. 68
СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ 3(123)-2009
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ И ПОЛИГРАФИИ
о
00
(другие условия применения - ст. 346.12) 15 % (минимальный налог 1 % от дохода). ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — 14% и страховой тариф от несчастных случаев для ИП — до 30 апреля года, следующего за истекшим
Единый налог на вмененный доход (гл. 26.3 НК РФ) Организации и индивидуальные предприниматели (перечень — ст. 346.26 НК РФ) Виды деятельности определяются региональными органами и устанавливаются физические показатели (ст. 346.29 НК РФ) Вмененный доход = Базовая доходность на единицу натурального показателя х Количество единиц хйхЕхЗ мес. отчетного периода, где К1 — коэффициент-дефлятор (на 2009г.--1,148): К2 — устанавливается субъектом федерации 15 % (сумма налога, уменьшается на сумму уплаченных взносов в ПФ и пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%: ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — 14% и страховой тариф от несчастных случаев) Квартал Уплата до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Декларация — до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом Ц-т сч.99 К-т сч. 68
Примечания: 1. С 01.01 2009 МРОТ = 4 330 руб.
2. Отпускные: Общая сумма заработной платы (с дополнительными выплатами) за расчетный период (12 мес.) / 12 / 29,4 х Количество календарных дней отпуска.
Если расчетный период отработан не полностью — Общая сумма заработной платы (с дополнительными выплатами) за расчетный период / (Количество полностью отработанных месяцев х 29,4 + [(29,4 х Количество неполностью отработанных месяцев / Количество календарных дней в неполностью отработанных месяцах) х Количество календарных дней, приходящееся на отработанное время в неполностью отработанных месяцах] х Количество календарных дней отпуска.
Бухгалтерский учет: Д-т сч. 96 К-т сч. 70 (если создан резерв) или Д-т сч. 20, 23, 25... К-т сч. 70 (если резерв не создан).
3. Пособие по временной нетрудоспособности: Заработная плата работника за предыдущие 12 мес. / Количество календарных дней в этих месяцах, приходящееся на отработанное время х Количество дней по листку нетрудоспособности.
Первые два дня оплачиваются за счет средств организации (при обычной системе налогообложения), максимальный размер — 17 250 руб. в месяц, по беременности и родам — 23 400 руб.).
Размер пособия зависит от общего трудового стажа: до 5 лет — 60%, 5 — 8 лет — 80%, свыше 8 лет — 100%.
Бухгалтерский учет: Д-т сч. 69 К-т сч. 70: Д-т сч. 20, 23, 25... К-т сч. 70 — за первые 2 дня болезни.
4. Нормирование расходов по командировкам для целей НДФЛ: суточные — до 700 руб. в день при командировках по России и до 2 500 руб. в день при загранкомандировках: расходы по найму жилья без документов — до 700 руб. в день и при загранкомандировках — до 2 500 руб. в день.
Составители:
А. В. Зонова, доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета и налогов
Вятского государственного гуманитарного университета; С. П. Горячих, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и налогов
Вятского государственного гуманитарного университета
СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ 3(123)-2009
