CC BY
20
О)
СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ
ПАМЯТКА БУХГАЛТЕРУ
00
0 т
ь л
01
>
ь н т
5
Налог (нормативный акт) Плательщики Объект налогообложения Налоговая база Ставка налога, % Налоговый период Сроки уплаты налога и предоставления налоговой декларации Корреспонденция счетов
Федеральные налоги
Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ) 1. Организации. 2. Индивидуальные предприниматели. 3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ 1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. 2. Выполнение строитель-но-монтажных работ для собственных нужд. 3. Передача товаров (выполнение работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации. 4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ (ст. 146 НКРФ) Выручка от реализации товаров (работ, услуг), от передачи имущественных прав определяется исходя из всех видов доходов (в денежной и натуральной форме, включая ценные бумаги). Выручка, полученная в валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ. Налоговая база уменьшается на величину налоговых вычетов 0 % (таможенный режим). 10% (п. 2 ст. 164 НКРФ, перечень продовольственных товаров,товаров для детей, медицинских товаров, издательской продукции, связанной с образованием) 18% (п. Зет. 164 НК РФ) Квартал Уплата — по итогам каждого налогового периода производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа кавдого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Декларация — не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом Д-тсч. 90-3 К-тсч. 68: Д-тсч. 91-2 К-тсч. 68. «Входной» НДС: Д-тсч. 19 К-тсч. 60 (76). Налоговый вычет по НДС (возмещение НДС из бюджета) после выполнения ряда условий, предусмотренных ст. 171 гл. 21 НКРФ: Д-тсч. 68 К-тсч. 19
Акцизы (гл. 22 НКРФ) 1. Организации. 2. Индивидуальные предприниматели. 3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ Реализация подакцизных товаров по перечню (ст. 181 НКРФ). Другие объекты налогообложения (ст. 182 НКРФ) Определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база уменьшается на величину налоговых вычетов (ст. 200 НКРФ) Определяется по каждому виду подакцизного сырья или товара (ст. 193 НКРФ) Календарный месяц Уплата — равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем или в соответствии с НК РФ (ст. 204,205 НКРФ). Декларация — до 25-го числа следующего месяца Д-тсч. 90-4 К-тсч. 68
Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НКРФ) 1. Физические лица — резиденты РФ. 2. Физические лица, получающие доход от источников, расположенных в РФ, не являющиеся резидентами РФ 1. Доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. 2. Доход, полученный от источников в РФ Определяется отдельно по каждому виду доходов. 1. Все доходы, полученные от организации, уменьшенные на сумму налоговых вычетов: стандартных (ст. 218 НКРФ): 13% 35% 30% 15% 9% Календарный год Уплата — не позднее даты фактического получения дохода. Декларация — до 30 апреля года, следующего за отчетным. Д-тсч. 70(75,76) К-тсч. 68
СО
м со
I
м о о
(О
00
0 т
ь л
01
£
ь
4 т
5
ч ч
Не облагается материальная помощь, стоимость подарков на сумму не более 4 ООО руб. за налоговый период и др. выплаты (ст. 207 НКРФ). 3 ООО руб. — инвалидам,ликвидаторам аварий; 500 руб. - Героям СССР и РФ; лицам, награжденным орденом Славы трех степеней; 400 руб. — доход до 40 000 руб.; 1 000 руб. на 1 ребенка — доход до 280 000 руб.; социальных (ст. 219 НК РФ) — расходы на обучение, лечение и др. в совокупности не более 120 000 руб. за налоговый период; имущественных (ст. 220 НК РФ) — при продаже и приобретении имущества — в зависимости от вида имущества и срока нахождения его у собственника; профессиональных (ст. 221 НКРФ). 2. Стоимость любых выигрышей и призов, сумма экономии на процентах по заемным средствам в части превышения (2/3 ставки ЦБ РФ или 9 % в иностранной валюте); процентные доходы по вкладам в банках (превышение % над ставкой ЦБ РФ). 3. Доходы физических лиц — нерезидентов РФ. 4. Дивиденды, выплачиваемые нерезидентам. 5. Дивиденды, выплачиваемые резидентам Сумма налога определяется в рублях, копейки округляются (ст. 225 НК РФ)
Единый социальный налог (гл. 24 НКРФ) 1. Лица, производящие выплаты физическим лицам: — организации; — индивидуальные предприниматели; — физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. 2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы Выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физического лица Суммы выплат и иных вознаграждений, предусмотренные п. 1 ст. 236 НКРФ Сумма доходов за вычетом расходов от любой профессиональной деятельности При доходе нарастающим итогом с начала года до 280 000 руб. ЕСН составляет 26 %. В том числе: ФСС-2,9%; ПФР-20%, втом числе: • федер. часть — 6 %; • страховая часть: 14% — для лиц 1966 г. р. и старше; 8% — для лиц 1967 г. р. и моложе; накопительная часть — 6 % (только для лиц Календарный год. Отчетный период — I квартал, полугодие, 9 мес. Уплата ежемесячных авансовых платежей — до 15 числа следующего месяца. Отчет в ФСС — до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Расчет авансовых платежей в ПФР и по ЕСН-до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Декларация по ЕСН — до 30 марта года, следующего за отчетным Д-тсч. 20 (23,25,26,44) К-тсч. 69. К счету 69 открываются субсчета по видам фондов (источникам получения)
(Я
о
х
2
т ■о
СО
м со
I
Ю О О
(О
ч 00
00
0 т
ь л
01
>
ь н т
1967г. р. и моложе); ФФОМС-1,1%; ТФОМС-2,0% (ст. 241 НКРФ). Страхование от несчастных случаев — от 0,2% до 8,5%
Налог на прибыль организации (гл. 25 НК РФ) 1. Российские организации. 2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ и (или) получающие доход от источников в РФ Прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая по правилам ст. 247 НКРФ Денежное выражение прибыли Доходы, полученные в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями. Доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями 20%, втом числе: ФБ-2%; РБ — 18% 9% 15% (ст. 284НКРФ) Календарный год. Отчетный период — I квартал, полугодие, 9 мес. По ежемесячным авансовым платежам — месяц, два месяца и т.д. Уплата и декларация — до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом Д-тсч. 99 К-тсч. 68
Водный налог (гл. 25.2 НКРФ) Организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ Виды пользования водными объектами: — забор воды из водных объектов: — использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях и др. (ст. 333.9 НКРФ) Определяется отдельно по каждому виду водопользования (ст. 333.10 НКРФ) Устанавливаются в соответствии со ст. 333.12 НКРФ Квартал Уплата и декларация — до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом Д-тсч. 91 К-тсч. 68
Региональные налоги
Транспортный налог (гл. 28 НК РФ) Лица, на которых зарегистрированы транспортные средства Автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и др. самоходные машины, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, моторные лодки и т. п. (ст. 357, 358 НКРФ) Мощность двигателя, валовая вместимость, как единица, отдельно по кавдому объекту Устанавливаются законами субъектов РФ Календарный год. Отчетный период — I квартал, II квартал, III квартал Устанавливаются субъектами РФ. Уплата авансовых платежей и предоставление расчетов по авансовым платежам — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом. Декларация — до 1 февраля года, следующего за отчетным. Физические лица — до 1 июля (на основании платежного извещения) Д-тсч. 20,23,26... К-тсч. 68
Налог на имущество организаций (гл. 30НКРФ) Российские организации, иностранные организации Движимое и недвижимое имущество. Исключение: — земельные участки и объекты природопользования; — имущество, используемое для нужд обороны, Среднегодовая стоимость имущества = Остаточная стоимость имущества на 1-е число кавдого месяца в отчетном периоде / (Количество месяцев в отчетном периоде + 1): 4 2,2% Календарный год. Отчетный период — I квартал, полугодие, 9 мес. Устанавливаются субъектами РФ. Уплата авансовых платежей и предоставление расчетов по авансовым платежам — в течение 30 дней после окончания каждого квартала. Д-тсч. 20,23,25, 26...или 91 К-тсч. 68
(Я
о
х
2
т ■о
СО
м со
I
Ю О О
(О
00
0 т
ь л
01
£
ь
4 т
5
ч (О
воинской службы, охраны правопорядка Декларация и окончательный платеж — до 30 марта года, следующего за отчетным
Налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ) Организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса Игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы Общее количество соответствующих объектов налогообложения Устанавливаются субъектами РФ в зависимости от объекта налогообложения Календарный месяц Уплата и декларация — до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом Д-тсч. 99 К-тсч. 68
Местные налоги
Земельный налог (гл. 31 НКРФ) Организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения Земельные участки Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом Устанавливаются законодательством субъекта РФ: 0,3 % от кадастровой стоимости земли — земли сельскохозяйственного назначения, жилфонда, личного подсобного хозяйства: 1,5% — прочие земельные участки Календарный год. Отчетный период — I квартал, полугодие, 9 мес. Уплата авансовых платежей и предоставление расчетов по авансовым платежам — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом. Декларация и окончательный платеж — до 1 февраля года, следующего за отчетным. Д-тсч. 20,23,25,26... К-тсч. 68
Налог на имущество физических лиц (Закон РФ № 2003-1 от 09.12.1991, вред, от 22.08.2004) Физические лица — собственники имущества Жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения 0,1 % — при стоимости имущества до 300 тыс. руб.: 0,3%-от 300 до 500 тыс. руб.: 2 % — свыше 500 тыс. руб. Календарный год Уплата равными долями в 2 срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября (на основании платежных извещений)
Специальные налоговые режимы
Единый сельскохозяйственный налог (гл. 26.1 НК РФ) Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями (доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции не менее 70%) Доходы, уменьшенные на величину расходов Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов 6% Календарный год. Отчетный период — полугодие Уплата авансовых платежей — до 25 числа, месяца, следующего за отчетным периодом. Декларация и окончательный платеж — до 31 марта года, следующего за истекшим Д-тсч. 99 К-тсч. 68
Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НКРФ) Организации и индивидуальные предприниматели (патент ст. 346.25.1 НКРФ). Организации имеют право перейти на УСН, если доходы за 9 мес. не превысили 15 000 000 руб. х коэффициент-де-флятор (на 2009г.- 1,538) Доходы Доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта осуществляется самостоятельно Денежное выражение доходов Денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов (ст. 346.15, 346.16 НКРФ) 6 % (сумма налога, уменьшается на сумму уплаченных взносов в ПФ и пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%) Календарный год. Отчетный период — I квартал, полугодие, 9 мес. Уплата авансовых платежей — до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Декларация и окончательный платеж: для организаций — до 31 марта: Д-тсч. 91, 99К-тсч. 68
(Я
о
х
2
т ■о
СО
м со
I
Ю О О
(О
00 о
(другие условия применения -ст. 346.12)
15% (минимальный налог 1 % от дохода). ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — 14% и страховой тариф от несчастных случаев
для ИП — до 30 апреля года, следующего за истекшим
О
(Я О -С
2
т ■о
Единый налог на вмененный доход (гл. 26.3 НК РФ)
Организации и индивидуальные предприниматели (перечень — ст. 346.26 НК РФ)
Виды деятельности определяются региональными органами и устанавливаются физические показатели (ст. 346.29 НК РФ)
Вмененный доход = Базовая доходность на единицу натурального показателя х Количество единиц х К1 хК2х! мес. отчетного периода, где К1 — коэффициент-дефлятор (на 2009г.--1,148); К1 — устанавливается субъектом Федерации
15% (сумма налога, уменьшается на сумму уплаченных взносов в ПФ и пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%; ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — 14% и страховой тариф от несчастных случаев)
Квартал
Уплата до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Декларация — до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом
Д-тсч. 99 К-тсч. 68
00
0 т
Ь л
01
>
ь н т
5
Примечания: 1. С 01.01 2009 МРОТ = 4 330 руб.
2. Отпускные: Общая сумма заработной платы (с дополнительными выплатами) за расчетный период (12 мес.) / 12 / 29,4 х Количество календарных дней отпуска.
Если расчетный период отработан не полностью — Общая сумма заработной платы (с дополнительными выплатами) за расчетный период / (Количество полностью отработанных месяцев х 29,4 + [(29,4 х Количество неполностью отработанных месяцев / Количество календарных дней в неполностью отработанных месяцах) х Количество календарных дней, приходящееся на отработанное время в неполностью отработанных месяцах] х Количество календарных дней отпуска.
Бухгалтерский учет: Д-т сч. 96 К-т сч. 70 (если создан резерв) или Д-т сч. 20, 23, 25... К-т сч. 70 (если резерв не создан).
3. Пособие по временной нетрудоспособности: Заработная плата работника за предыдущие 12 мес. / Количество календарных дней в этих месяцах, приходящееся на отработанное время х Количество дней по листку нетрудоспособности.
Первые два дня оплачиваются за счет средств организации (при обычной системе налогообложения), максимальный размер — 17 250 руб. в месяц, по беременности и родам — 23 400 руб.). Размер пособия зависит от общего трудового стажа: до 5 лет — 60 %, 5 — 8 лет — 80 %, свыше 8 лет — 100 %. Бухгалтерский учет: Д-т сч. 69 К-т сч. 70; Д-т сч. 20, 23, 25... К-т сч. 70 — за первые 2 дня болезни.
4. Нормирование расходов по командировкам для целей НДФЛ: суточные — до 700 руб. в день при командировках по России и до 2 500 руб. в день при загранкомандировках; расходы по найму жилья без документов — до 700 руб. в день и при загранкомандировках — до 2 500 руб. в день.
Составители:
А. В. Зонова, доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета и налогов
Вятского государственного гуманитарного университета; С. П. Горячих, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и налогов
Вятского государственного гуманитарного университета.
СО
м со
I
М О О
(О
