CC BY
16
References:
1. Adamenko, A. A. Separation of views on the controlling system and its information content in the XXI century / A. A. Adamenko // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2012. - No. 1. - P. 6-13.
2. Introduction to the direction of training / D. V. Petrov, Kh. Sh. Huako, A. A. Adamenko, N. A. Shishkina. -Krasnodar: NCHOU VPO "Kuban Socio-Economic Institute", 2014. - 132 p.
3. Safonova, M. F. Accounting policy as the most important source of information for the audit of accounting (financial) statements of construction organizations / M. F. Safonova, I. N. Kalinina // Natural-humanitarian research. - 2020. - No. 30(4). - S. 248-252.
4. Smolnyakova, M. V. Influence of accounting policy provisions on the liquidity of the organization's balance sheet / M. V. Smolnyakova, A. N. Kobylenko // Business Bulletin of the Entrepreneur. - 2021. - No. 4(2). - S. 78-81.
5. Khorolskaya T.E. Accounting policy of the organization and its influence on financial results / T.E. Khorolskaya, E.A. Khakhaleva // Innovative transformations in the economy: promising directions of development and information support: materials of the international. scientific conf. young scientists and university teachers (Krasnodar, April 29-30, 2022) / comp. Yu. I. Sigidov, N. S. Vlasova. - Krasnodar: KubGAU, 2022. - 44-48.
6. Chernyavskaya, S. A. Accounting policy of an organization as a tool for effective management of financial indicators / S. A. Chernyavskaya, V. V. Usachev, A. S. Kravchuk // Natural-humanitarian research. - 2020. - No. 29(3). - S. 500-507.
EDN: PLCLZL
Е.А. Сапрунова - к.э.н., доцент кафедры экономического анализа, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, saprunova2007@mail.ru,
E.A. Saprunova - candidate of economics, associate professor of the Department of Economic Analysis, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia;
Г.С. Атагян - аспирантка, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, atgayane@yandex.ru,
G.S. Atagyan - postgraduate student, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia.
ОЦЕНКА ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ И ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ ASSESSMENT OF SOLVENCY AND FINANCIAL SUSTAINABILITY OF HEALTH ORGANIZATIONS
Аннотация. В современном обществе достаточно актуальной темой является сравнительный анализ организаций здравоохранения и проведение оценки их финансового состояния. Сравнение организаций, с экономического ракурса, производится за счет групп показателей ресурсов и затрат, финансовых результатов, обеспеченности ресурсами и эффективностью их использования, платежеспособности и финансовой устойчивости, после расчета которых делаются выводы о состоянии организации. Существуют определенные критерии, согласно который организация признается финансово устойчивой или неустойчивой. Для получения комплексной оценки финансового состояния есть множество методик, несколько из который были рассчитаны в работе. После выбора методики и набора исследуемых показателей был произведен их расчет и на основе полученных значений, им были присвоены балы, сумма которых позволила сделать дальнейшие выводы о их финансовой состоянии.
В результате исследования было рекомендовано проводить оценку финансового состояния, используя одновременно несколько методик.
Abstract. In modern society, a fairly relevant topic is the comparative analysis of healthcare organizations and the assessment of their financial condition. Comparison of organizations, from an economic perspective, is made at the expense of groups of indicators of resources and costs, financial results, resource availability and efficiency of their use, solvency and financial stability, after calculating which conclusions are drawn about the state of the organization. There are certain criteria according to which an organization is recognized as financially stable or unstable. To obtain a comprehensive assessment of the financial condition, many methods have been developed, several of which were calculated in the work. After selecting the methodology and a set of the studied indicators, they were calculated and based on the values obtained, they were awarded points, the amount of which allowed us to draw further conclusions about their financial condition.
As a result of the study, it was recommended to assess the financial condition using several methods at the same time.
Ключевые слова: финансовая устойчивость, комплексная оценка, ресурсы и затраты, финансовые результаты, обеспеченность ресурсами и эффективность их использования, платежеспособность и финансовая устойчивость.
Keywords: financial stability, comprehensive assessment, resources and costs, financial results, resource availability and efficiency of their use, solvency and financial stability.
В современных условиях экономики оценка финансовых результатов, служит основным инструментом для принятия управленческих решений. При этом с целью выявления возможностей организации и определения ее места на рынке необходимо проводить сравнение ее ресурсного и финансовых результатов потенция с другими организациями.
Здравоохранение - это одна из важнейших социальных сфер. Политические и социально-экономические изменения, происходящие в стране, оказывают большое влияние и на здравоохранение, и на экономику этой отрасли.
Экономика здравоохранения - одна из относительно молодых, но активно развивающихся дисциплин экономической науки. Развитию экономики здравоохранения способствовало появление процессов коммерциализации здравоохранения, проявляющихся в росте объемов платных услуг населению.
Краснодарский край находится на лидирующих позициях среди регионов РФ по уровню развития предпринимательства и состояния конкуренции на рынках товаров и услуг, в том числе на рынке медицинских услуг. В этой связи становится актуальным проведение анализа развития конкурентной среды на рынке медицинских услуг для выявления существующих проблем.
Анализ развития малого и среднего предпринимательства в Краснодарском крае по состоянию на 2018 г. представлен в таблице 1.
Таблица 1 - Анализ развития малого и среднего предпринимательства в Краснодарском крае 2020 г.
Показатель Ед. изм. в % к итогу
Здравоохранение и предоставление социальных услуг 219 3,2
Здравоохранение и предоставление социальных услуг, тыс. чел. 5 2,4
Здравоохранение и предоставление социальных услуг 4446 3,3
Здравоохранение и предоставление социальных услуг, млн руб. 4,3 0,2
Несмотря на старания предпринимателей, состояние конкуренции на рынке медицинских услуг остается сложным, поскольку многие вопросы конкурентного взаимодействия организаций здравоохранения остаются нерешенными, в том числе недостаточное финансирование медицинских услуг в рамках системы обязательного медицинского страхования; отсутствие льгот при уплате налогов и оформлении лицензий; нехватка средств на продвижение услуг и наконец высокая стоимость кредитов для малого бизнеса.
Для проведения анализа ресурсного потенциала и финансовых результатов деятельности организаций отрасли здравоохранения нами были рассмотрены организации, которая находится в пределах Краснодарского края, а именно в городе Краснодаре. Объектами нашего исследования послужили данные таких, как медицинских организаций: ООО «МЦ «В Надежных Руках», ООО ЛДЦ «Клиника Солнечная», ООО «Клиника Екатерининская».
ООО «МЦ «В Надежных Руках» открылся в Краснодара в 2011 году как многопрофильное учреждение, специализацией которого является хирургия, ортопедия и травматология. Центр оказывает медицинскую помощь по следующим направлениям: консультации - диагностика - амбулаторно-поликлиническое лечение - стационарное лечение и реабилитация. В клинике «В надежных руках» также функционирует центр ортопедии и травматологии, включающий в себя частный травматологический пункт (первый в Краснодаре), отделение ортопедии и травматологии, отделение восстановительной медицины и круглосуточный стационар. Объединение делится на два крупных структурных подразделения: многопрофильный медицинский центр и скорую медицинскую помощь «В надежных руках». В центре ведут прием доктора медицинских наук, кандидаты медицинских наук, специалисты высшей категории.
Основным видами деятельности организации являются деятельность больничных организаций: общая врачебная практика, специальная врачебная практика, стоматологическая прак-
тика и прочих услуг. В сфере медицинских услуг данный медицинский центр оказывает услуги широкого профиля: торговля розничными лекарственными средствами, торговля розничная изделиями, применяемыми в медицинских целях, аренда и лизинг прочих видов транспорта, оборудования и материальных средств, что делает его более конкурентоспособным на рынке.
Наряду с ней также успешно осуществляют свою деятельность рассматриваемые нами организации ООО ЛДЦ «Клиника Солнечная» и ООО «Клиника Екатерининская».
ООО ЛДЦ «Клиника Солнечная» существует на рынке медицинских услуг с 2016 г. Клиника позиционируется как клиника семейного здоровья и является многопрофильным медицинским центром международного класса с поликлиническими отделениями для взрослых и детей. Высокотехнологичное оснащение клиники, опытные врачи и качественный сервис, позволяют оказывать медицинскую помощь на самом высоком уровне, при этом с максимальным комфортом для пациентов.
Основанная в 2007 г. ООО «Клиника Екатерининская» оказывает качественную медицинскую помощь. Пациентам гарантируется ответственный и добросовестный подход на всех этапах лечения. Ведут прием специалисты, которые используют самые современные методики, технологии и тактики лечения. Доктора регулярно повышают свою квалификацию и обмениваются опытом со своими коллегами. В клинике располагается только инновационное оборудование, качественные медицинские препараты и материалы. На базе «Клиника Екатерининская» принимают более 400 врачей по 50 специальностям.
Ресурсное оснащение исследуемых организаций рассмотрим более подробно в таблице 2.
Таблица 2 - Ресурсы и затраты исследуемых организаций здравоохранения
Показатель 2016 г. 2017 г. 2018 г. 2019 г. 2020 г. 2020 г. в % (разах) к 2016 г. | 2019 г.
ООО «МЦ «В Надежных Руках»
Среднегодовая численность работников, чел. 215 236 245 103 107 49,8 103,9
в том числе: медицинский персонал 180 196 194 96 101 56,1 105,2
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 7189 8728 12947 14224 28475 в 4 раза в 2 раза
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб. 51602 61752 35496 12078 28102 54,5 в 2,3 раз
Полная себестоимость оказанных услуг, тыс. руб. 40877 54966 70421 108947 146489 в 3,6 раз 134,5
ООО ЛДЦ «Клиника Солнечная»
Среднегодовая численность работников, чел. 12 42 63 94 96 в 8 раз 102,1
в том числе: медицинский персонал 6 37 63 81 86 в 14,3 раз 106,2
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 0 9893 43835 64959 58946 х 90,7
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб. 484 3902 6672 9340 12737 в 26,3 раз 136,4
Полная себестоимость оказанных услуг, тыс. руб. 0 53268 103192 146637 192663 х 131,4
ООО «Клиника Екатерининская»
Среднегодовая численность работников, чел. 402 420 428 760 761 189,3 100,1
в том числе: медицинский персонал 357 374 382 716 760 в 2,1 раз 106,1
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 385213 525580 530364 657496 773928 в 2 раза 117,7
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб. 189389 508335 1189744 1597730 2001486 в 10,6 раз 125,3
Полная себестоимость оказанных услуг, тыс. руб. 484061 798344 1166694 1507810 2069166 в 4,3 раз 137,2
Среднегодовая численность работников в ООО «Клиника Солнечная» и ООО «Клиника Екатерининская» выросли в анализируемые годы, причем наиболее существенно она возросла в ООО «Клиника Солнечная» в 8 раз, тогда как в ООО «Клиника Екатерининская» на 89,3 %, что связано с расширением объема оказываемых услуг. Численность работников в ООО «МЦ «В Надежных Руках» уменьшилась в 2 раза и составила в 2020 г. 107 человек из них 101 медицинского персонала. Анализ среднегодовой стоимости основных средств позволил сделать выводы, что в ООО «МЦ «В Надежных Руках» и ООО «Клиника Екатерининская» произошло увеличение основных средств, при этом в ООО «МЦ «В Надежных Руках» в 4 раза в 2020 г. по сравнению с 2016 г. в связи с вводом в середине периода исследования нового здания в эксплуатацию. ООО «Клиника Солнечная» в 2016 г. использовала арендованные основные средства и приобрела собственные только в 2017 г., по сравнению с которым произошел рост стоимости основных средств в 2020 г. в 6 раз или на 49,1 млн руб. В целом можно говорить об увеличении оснащенности основными фондами всех трех анализируемых организаций здравоохранения.
Среднегодовая стоимость оборотных активов ООО «Клиника Солнечная» и ООО «Клиника Екатерининская» увеличилась, причем в ООО «Клиника Солнечная» наиболее быстрыми темпами: в 2020 г. По сравнению с 2016 в 26 раз,а в ООО «Клиника Екатерининская» - в 11 раз. В этот же период среднегодовая стоимость оборотных активов в ООО «МЦ «В Надежных Руках» сократилась на 45,5 % или на 23,5 млн руб.
Полная себестоимость оказанных медицинских услуг в анализируемых организациях имела тенденцию к росту. Наиболее существенно увеличилась полная себестоимость в ООО «Клиника Екатерининская» в 4,3 раза, тогда как себестоимость оказанных услуг в ООО «МЦ «В Надежных Руках» выросла в 3,6 раза. В целом, можно сделать вывод, что в ООО «Клиника Солнечная» и ООО «Клиника Екатерининская» все ресурсы имели тенденцию к росту в исследуемые годы, тогда как в ООО «МЦ «В Надежных Руках» сократилась среднегодовая численность работников и стоимость оборотных средств.
Результаты финансово-хозяйственной деятельности исследуемых нами организаций здравоохранения Краснодарского края за 2018-2020 гг. представлены в таблице 3.
Таблица 3 - Финансовые результаты деятельности исследуемых организаций
здравоохранения
Показатель 2016 г. 2017 г. 2018 г. 2019 г. 2020 г. 2020 г. в % (разах) к
2016 г. | 2019 г.
ООО «МЦ «В Надежных Руках»
Выручка, тыс. руб. 50238 57467 7703 146378 183068 в 3,6 раз 125,1
Прибыль от продаж, тыс. руб. 9361 2501 1909 37431 36579 в 3,9 раз 97,7
Чистая прибыль, тыс. руб. 8543 10255 1286 30798 28222 в 3,3 раз 91,6
Чистая рентабельность продаж, % 17,0 17,8 16,7 21,0 15,4 х х
Рентабельность продаж, % 18,6 4,4 24,8 25,6 20,0 х х
ООО ЛДЦ «Клиника Солнечная»
Выручка, тыс. руб. 0 48642 136927 187922 292706 х 155,8
Прибыль от продаж, тыс. руб. -12 -4626 32289 39813 98253 х в 2,5 раза
Чистая прибыль, тыс. руб. -16 -6543 31597 37809 95268 х в 2,5 раза
Чистая рентабельность продаж, % х -13,5 23,1 20,1 32,5 х х
Рентабельность продаж, % х -9,5 23,6 21,2 33,6 х х
ООО «Клиника Екатерининская»
Выручка, тыс. руб. 716823 1073942 1398066 1781817 2644952 в 3,7 раз 148,4
Прибыль от продаж, тыс. руб. 232762 275598 231372 274007 575786 в 2,5 раз в 2,1 раза
Чистая прибыль, тыс. руб. 220992 245346 237135 300358 556933 в 2,5 раз 185,4
Чистая рентабельность продаж, % 30,8 22,8 17,0 16,9 21,1 х х
Рентабельность продаж, % 32,5 25,7 16,5 15,4 21,8 х х
Выручка от продаж в трёх анализируемых организациях росла в течение всех исследуемых лет, за исключением 2018 г. когда наблюдался существенный спад в выручке от продаж в ООО «МЦ «В Надежных Руках» в связи с переменой местонахождения клиники и переездом ее в другое здание. Следует отметить, что увеличение выручки от продаж в 2020 г.
по сравнению с 2016 г. в ООО «МЦ «В Надежных Руках» составило 3,6 раза в ООО «Клиника Екатерининская» в 3,7 раза, а в ООО «Клиника Солнечная» в 6 раз (по сравнению с 2017 г.). Изменения связаны как с увеличением объемов оказанных медицинских услуг, так и с ростом цен на них. В среднем цены на медицинские услуги растут на 10 % в год. В 20162020 гг. наблюдалась прибыль от основной деятельности в ООО «МЦ «В Надежных Руках» и в ООО «Клиника Екатерининская», причем она имела тенденцию к увеличению, соответственно в 3,6 раза и в 2,5 раза в двух исследуемых организациях. Так, в ООО «Клиника Солнечная» выручка от продаж не превысила себестоимость в 2016-2017 гг., поэтому наблюдался убыток от продаж, который повлек за собой непокрытый убыток и отрицательные значения рентабельности продаж. Это негативно характеризовало эффективность деятельности данной организации в 2016-2017 гг. Следует отметить рост прибыли от реализации в 2020 г. по сравнению с 2018 г. они возросли в 3 раза, чистая прибыль также увеличилась в 3 раза или на 63671 тыс. руб. В связи с этим наблюдалось увеличение рентабельности продаж на 13 пунктов и рентабельности продаж по прибыли от продаж на 12 пунктов. При этом показатели рентабельности, достигнутые ООО «Клиника Солнечная» были больше, чем в ООО «МЦ «В Надежных Руках» и в ООО «Клиника Екатерининская». Необходимо подчеркнуть, что уровень рентабельности оказываемых услуг колебался в районе от 15 до 33 % в исследуемые годы. То есть, каждый третий рубль выручки приносил чистую прибыль, что в современных экономических условиях говорит о ее достаточности.
В целом, можно сделать вывод, что доходы и финансовые результаты исследуемых организаций улучшились, что несомненно положительно повлияло на их финансовое состояние.
Изменение финансовых результатов повлияли на показатели эффективности использования трудовых и материальных ресурсов, которые представлены в таблице 4.
Анализ обеспеченности ресурсами и эффективность их использования в исследуемых организациях позволил сделать вывод, что фондовооруженность в ООО «МЦ «В Надежных Руках» и в ООО «Клиника Солнечная» увеличились в 2020 г. по сравнению с 2016 г., что было связано с ростом основных средств более быстрыми темпами, чем среднегодовой стоимости численности работников, тогда как в ООО «Клиника Екатерининская» произошло сокращение показателей фондовооруженности, он уменьшился на 41,2 % или на 56,75 тыс. руб. в расчете на одного человека. Данное изменение было связано с тем, что основные средства выросли менее быстрыми темпами, чем среднегодовая численность персонала в ООО «Клиника Екатерининская».
Таблица 4 - Обеспеченность ресурсами и эффективность их использования
в исследуемых организациях здравоохранения
Показатель 2016 г. 2017 г. 2018 г. 2019 г. 2020 г. 2020 г. в % (разах) к
2016 г. 2019 г.
1 2 3 4 5 6 7 8
ООО «МЦ «В Надежных Руках»
Фондовооруженность, тыс. руб./чел. 33,43 36,98 52,84 138,09 266,12 в 2,3 раз 128,0
Выручка в расчете на, тыс. руб.: - 1 работника 233,67 243,50 322,15 1421,15 1710,92 1477,3 в 2,9 раз
- 100 руб. основных средств 69,89 65,85 60,96 3,91 5,00 -64,9 1,1
- 100 руб. оборотных активов 97,36 93,06 222,35 4,75 6,49 -90,9 1,7
Чистая прибыль в расчете на, тыс. руб.: - 1 работника 39,73 43,45 4,20 299,01 263,76 в 2,2 раз -35,3
- 100 руб. основных средств 11,88 11,75 0,80 1,09 0,98 -10,9 -0,1
-100 руб. оборотных активов 1,61 0,18 22,34 2,17 0,67 -0,9 -1,5
Фондоемкость, руб. 1,66 1,66 0,29 0,10 0,16 -1,5 0,1
ООО ЛДЦ «Клиника Солнечная»
Фондовооруженность, тыс. руб./чел. 0 235,55 695,79 691,05 614,02 в 6,1 раз -77,03
Выручка в расчете на, тыс. руб.: - 1 работника 0 1158,14 2173,44 1999,17 3049,02 в 30,5 раз в 10,5 раз
- 100 руб. основных средств х 2,46 2,02 3,03 5,24 х 2,21
- 100 руб. оборотных активов 0 7,12 21,04 15,44 22,01 22,01 6,57
Продолжение таблицы
1 2 3 4 5 6 7 8
Чистая прибыль в расчете на, тыс. руб.: - 1 работника -1,33 -155,79 501,54 402,22 992,38 в 99,4 раз в 59 раз
- 100 руб. основных средств х -0,33 0,47 0,61 1,71 х 1,1
-100 руб. оборотных активов -0,02 -0,96 4,86 3,11 7,16 7,18 4,05
Фондоемкость, руб. х 0,20 0,32 0,35 0,20 х -0,15
ООО «Клиника Екатерининская»
Фондовооруженность, тыс. руб./чел. 958,24 1251,38 1239,17 865,13 1016,99 58,75 151,86
Выручка в расчете на, тыс. руб.: - 1 работника 1783,14 2557,00 3266,51 2344,50 3475,63 в 16,9 раз в 11,3 раз
- 100 руб. основных средств 18,61 20,43 26,36 2,26 3,49 -15,12 1,23
- 100 руб. оборотных активов 3,78 2,11 1,18 1,02 1,17 -2,61 0,15
Чистая прибыль в расчете на, тыс. руб.: - 1 работника 549,73 584,16 554,05 395,21 731,84 182,11 в 3,4 раз
- 100 руб. основных средств 18,61 20,43 26,36 0,38 0,73 -17,88 0,35
- 100 руб. оборотных активов 25,25 2,64 1,64 0,17 0,25 -25 0,08
Фондоемкость, руб. 0,80 0,66 0,45 0,37 0,29 -0,51 -0,08
Фондоотдача, рассчитанная по выручке от продаж в исследуемом году, снижалась в анализируемых организациях. Так, в 2020 г. по сравнению с 2016 г. на 100 руб. основных средств в ООО «МЦ «В Надежных Руках» было получено выручки от продаж на 64,9 руб. меньше, а в ООО «Клиника Екатерининская» 15,1 руб. в 2020 г. по сравнению с 2016 г., тогда как в ООО «Клиника Солнечная» фондоотдача, рассчитанная по выручке, возросла. Увеличился финансовый результат в расчете на 100 руб. основных средств в ООО «Клиника Солнечная». Данные изменения говорят о повышении эффективности их использования в этой организации здравоохранения. Наблюдается снижение фондоемкости. Оценка эффективности использования оборотных активов позволила сделать вывод, что в ООО «МЦ «В Надежных Руках» и ООО «Клиника Екатерининская» они стали использоваться менее эффективно, так как на 100 руб. оборотных средств было получено в 2020 г. по сравнению с 2018 г. меньше чистой прибыли в ООО «МЦ «В Надежных Руках» 0,49 руб., в ООО «Клиника Екатерининская» на 25,0 руб. Однако, эффективность использования оборотных средств в ООО «Клиника Солнечная», рассчитанная по выручке от продаж, возросла на 22 руб., а по чистой прибыли на 7,16 руб. Данные изменения позволяют делать вывод о росте эффективности использования оборотных активов этой организации. В целом, можно сделать вывод, что основные показатели, характеризующие производительность труда организации, возросли, однако, фондоотдача сократилась из-за превышения темпов роста стоимости основных средств над темпами роста выручки от продаж, что негативно сказалось на финансовом состоянии исследуемых организаций здравоохранения.
Оценка финансовой устойчивости и платежеспособности является основным направлением анализа финансового состояния, для чего наиболее часто используется система финансовых коэффициентов. Проведем анализ относительных показателей платежеспособности и финансовой устойчивости исследуемых организаций здравоохранения в анализируемые годы в таблице 5.
Анализ коэффициентов ликвидности исследуемых организаций позволил сделать вывод, что в анализируемом периоде ООО «МЦ «В Надежных Руках» и ООО «Клиника Екатерининская» были платежеспособные в течение всех 5 лет исследования, а ООО «Клиника Солнечная» лишь в 2018-2020 гг. Однако, коэффициент абсолютной ликвидности в ООО «МЦ «В Надежных Руках» существенно сократился. Это было связано с уменьшением денежных средств и ростом краткосрочных обязательств организации. Однако, показатель быстрой ликвидности находился выше рекомендуемого значения и лишь в 2019 г. коэффициент текущей ликвидности был меньше 2. В ООО «Клиника Солнечная» в 2016-2019 гг. коэффициент текущей ликвидности говорил о неплатежеспособности организации, а в 2020 г. существенно превышал рекомендуемые значения.
Таблица 5 - Относительные показатели платежеспособности и финансовой
устойчивости исследуемых организаций здравоохранения (на конец года)
Показатель 2016 г. 2017 г. 2018 г. 2019 г. 2020 г. Отклонение 2020 г. (+,-) от
2016 г. 2019 г.
ООО «МЦ «В Надежных Руках»
Коэффициенты: - абсолютной ликвидности 2,164 2,854 1,621 0,458 0,041 -2,123 1,854
- быстрой ликвидности 2,164 2,854 2,683 1,351 2,960 0,796 1,609
- текущей ликвидности 2,439 2,957 3,849 1,390 2,960 0,521 1,57
- обеспеченности собственными оборот-
ными средствами 0,438 0,164 0,140 0,280 0,662 0,224 0,382
- автономии 0,508 0,273 0,153 0,760 0,799 0,291 0,039
- финансовой устойчивости 0,650 0,706 0,744 0,760 0,799 0,149 0,039
- маневренности собственного капитала 0,755 0,524 0,902 0,123 0,492 -0,263 0,369
ООО ЛДЦ «Клиника Солнечная»
Коэффициенты: - абсолютной ликвидности 0,311 0,009 0,012 0,039 1,903 1,592 1,864
- быстрой ликвидности 0,994 0,351 0,143 0,550 4,887 3,893 4,337
- текущей ликвидности 0,994 0,465 0,146 0,745 6,917 5,923 6,172
- обеспеченности собственными оборот-
ными средствами х х
- автономии х х
- финансовой устойчивости -0,246 0,337 0,758 0,924 х 0,166
- маневренности собственного капитала х х
ООО «Клиника Екатерининская»
Коэффициенты: - абсолютной ликвидности 0,034 14,989 17,064 8,815 15,559 15,525 6,744
- быстрой ликвидности 2,894 16,165 19,471 11,038 19,187 16,293 8,149
- текущей ликвидности 3,741 16,786 20,131 11,556 20,830 17,089 9,274
- обеспеченности собственными оборот-
ными средствами 0,161 0,356 0,338 0,302 0,495 0,334 0,193
- автономии 0,880 0,593 0,515 0,520 0,622 -0,258 0,102
- финансовой устойчивости 0,962 1,024 0,955 0,933 0,952 -0,01 0,019
- маневренности собственного капитала 0,956 0,937 0,481 0,400 0,596 -0,36 0,196
* данные показатели не были рассчитаны, так как собственный капитал организации имел отрицательное значение
Также увеличился коэффициент абсолютной и быстрой ликвидности ООО «Клиника Солнечная». Их большая величина в 2020 г. связана с резким ростом денежных средств и дебиторской задолженности, что может в дальнейшем негативно сказаться на платежеспособности организации.
Коэффициент платежеспособности в ООО «Клиника Екатерининская» в 2017-2020 гг. существенно превышали рекомендуемые значения и говорят о том, что организация нерационально использует денежные средства, не взыскивает вовремя дебиторскую задолженность, однако является платежеспособной.
Собственные оборотные средства, то есть минимальные необходимые условия для признания предприятия платежеспособным находились в ООО «МЦ «В Надежных Руках» и в ООО «Клиника Екатерининская» в течение трёх периодов исследования, поэтому достаточно обеспеченными были ООО «МЦ «В Надежных Руках» в 2016 г. и в 2020 г. и ООО «Клиника Екатерининская» в 2017-2020 гг., впрочем коэффициент имел тенденцию к росту, отсутствовали собственные оборотные средства, а также собственный капитал имел отрицательное значение в ООО «Клиника Солнечная». В связи с этим, можно было говорить о финансовой неустойчивости и неплатежеспособности организации.
Однако, в 2018 г. коэффициент финансовой устойчивости составил 0,337 пункта, что говорило о зависимости организации от заемных средств, а в 2019 г. уже 0,785 пункта, что говорило о финансовой устойчивости. В 2020 г. значения коэффициента источников финансирования является собственным. Это было вызвано ростом финансовых результатов деятельности организации и свидетельствует о ее финансовой устойчивости. Все исследуемые
организации имели высокие показатели, говорящие об их независимости от заемных источников финансирования и достаточной маневренности собственных средств.
Таким образом, можно говорить о том, что финансовая устойчивость и платежеспособность организации улучшились, тем не менее следует отметить нерационально большую величину дебиторской задолженности в ООО «МЦ «В Надежных Руках» и в ООО «Клиника Екатерининская».
Одной из ключевых методик в отношении эффективности является оценка финансового состояния организаций в текущем периоде считается методика балльной оценки по методике Г. В. Савицкой. Сущность данной методики была разрыта нами ранее. Основываясь на пояснениях, изложенных в теоретической и аналитической частях работы, составим вспомогательную таблицу, включающую рассчитанные показатели для дальнейшей оценки исследуемых медицинских организаций.
На основе теоритической части, нами был рассмотрен набор из 8 показателей, представленных в таблице 6.
Таблица 6 - Показатели финансового состояния для балльной оценки исследуемых организаций здравоохранения по методике Г. В. Савицкой, 2016-2020 гг.
Показатель 2016 г. 2017 г. 2018 г. 2019 г. 2020 г. Отклонение 2020 г. (+,-) от
2016 г. 2019 г.
ООО «МЦ «В Надежных Руках»
Коэффициенты: - абсолютной ликвидности 2,164 2,854 1,621 0,458 0,041 -2,123 1,854
- быстрой ликвидности 2,164 2,854 2,683 1,351 2,960 0,796 1,609
- текущей ликвидности 2,439 2,957 3,849 1,390 2,960 0,521 1,57
- обеспеченности собственными оборот-
ными средствами 0,438 0,164 0,140 0,280 0,662 0,224 0,382
- автономии 0,508 0,273 0,153 0,760 0,799 0,291 0,039
- финансовой устойчивости 0,650 0,706 0,744 0,760 0,799 0,149 0,039
- маневренности собственного капитала 0,755 0,524 0,902 0,123 0,492 -0,263 0,369
ООО ЛДЦ «Клиника Солнечная»
Коэффициенты: - абсолютной ликвидности 0,311 0,009 0,012 0,039 1,903 1,592 1,864
- быстрой ликвидности 0,994 0,351 0,143 0,550 4,887 3,893 4,337
- текущей ликвидности 0,994 0,465 0,146 0,745 6,917 5,923 6,172
- обеспеченности собственными обо-
ротными средствами х х
- автономии х х
- финансовой устойчивости -0,246 0,337 0,758 0,924 х 0,166
- маневренности собственного капитала х х
ООО «Клиника Екатерининская»
Коэффициенты: - абсолютной ликвидности 0,034 14,989 17,064 8,815 15,559 15,525 6,744
- быстрой ликвидности 2,894 16,165 19,471 11,038 19,187 16,293 8,149
- текущей ликвидности 3,741 16,786 20,131 11,556 20,830 17,089 9,274
- обеспеченности собственными оборот-
ными средствами 0,161 0,356 0,338 0,302 0,495 0,334 0,193
- автономии 0,880 0,593 0,515 0,520 0,622 -0,258 0,102
- финансовой устойчивости 0,962 1,024 0,955 0,933 0,952 -0,01 0,019
- маневренности собственного капитала 0,956 0,937 0,481 0,400 0,596 -0,36 0,196
* данные показатели не были рассчитаны, так как собственный капитал организации имел отрицательное значение
Стоит отметить, что согласно изучаемой методике, конкретные значения соответствуют конкретным значениям в балльной шкале.
Опираясь на значения коэффициентов, применяемых с целью создания прогнозов о финансовом состоянии анализируемых организаций здравоохранения за 2016-2020 гг. и отраженных в таблице 6, была проведена совокупная оценка значений финансовых коэффициентов финансового состоянии деятельности медицинских организаций (таблица 7).
Таблица 7 - Балльная оценка финансового состояния, исследуемых организаций здравоохранения по методике Л. В. Донцовой и Н. А. Никифоровой, 2016-2020 гг.
Показатель 2016 г. 2017 г. 2018 г. 2019 г. 2020 г.
ООО «МЦ «В Надежных Руках»
Коэффициент абсолютной ликвидности 14,0 14,0 13,5 9,7 0,02
Коэффициент быстрой ликвидности 11,0 11,0 11,0 11,0 2,6
Коэффициент текущей ликвидности 20,0 20,0 20,0 20,0 0,6
Доля оборотных средств в активах, % 10,0 10,0 3,1 2,8 7,8
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами 12,5 12,5 12,5 12,5 12,5
Коэффициент автономии 0 0 0 5,6 0
Коэффициент финансирования 5,0 0 0 5,0 5,0
Коэффициент финансовой устойчивости 6,0 0 0 0 3,0
Итоговое значение в баллах 78,5 67,5 60,1 66,6 31,52
Класс организации по степени риска II класс II класс III класс II класс IV класс
ООО ЛДЦ «Клиника Солнечная»
Коэффициент абсолютной ликвидности 6,0 0 0 0,4 14,0
Коэффициент быстрой ликвидности 10,8 1,6 0 2,6 14,0
Коэффициент текущей ликвидности 12,4 0 0 0,4 20,0
Доля оборотных средств в активах, % 0 0 0 0 10,0
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами 0 0 0 0 0
Коэффициент автономии 0 0 0 0 0
Коэффициент финансирования 0 0 9,0 10,0 10,0
Коэффициент финансовой устойчивости 0 0 4,1 17,5 17,5
Итоговое значение в баллах 29,2 1,6 13,1 30,9 85,5
Класс организации по степени риска IV класс V класс V класс ^класс II класс
ООО «Клиника Екатерининская»
Коэффициент абсолютной ликвидности 0 0 0 14,0 14,0
Коэффициент быстрой ликвидности 11,0 11,0 11,0 11,0 11,0
Коэффициент текущей ликвидности 12,7 20,0 20,0 20,0 20,0
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами 0,0 12,5 2,3 8,3 6,3
Коэффициент автономии 0,0 17,2 17,2 17,5 17,5
Коэффициент финансирования 10,0 10,0 10,0 10,0 10,0
Коэффициент финансовой устойчивости 0 5,0 5,0 5,0 5,0
Итоговое значение в баллах 33,7 75,7 65,5 85,8 83,8
Класс организации по степени риска IV класс II класс III класс II класс II класс
На основе сделанных расчетов можно сформулировать определенные выводы по финансовому состоянию организаций здравоохранения. Так, на протяжении 2016-2020 гг. совокупные бальные значения ООО «МЦ «В Надежных Руках» существенно сократились. Данное явление связано с ухудшением показателей ликвидности, в 2020 г. их значение приблизилось к нулю, а согласно суммарному количеству балов организация была отнесена к IV классу, что характеризует ее финансовое состояние неудовлетворительным. Однако, стоит отметить, что за период 2016-2017 гг., а также 2019 г. организация была отнесена к II классу, а ее финансовое состояние являлось нормальным, и классифицировало организацию с положительной стороны.
ООО ЛДЦ «Клиника Солнечная» в 2020 г., согласно балльной оценке, относилась ко II классу, закрепив за собой статус организации с хорошим финансовым положением. Однако в предыдущие годы значение итогового показателей было нестабильным и колеблясь в пределах от 1,6 до 30,9 балов, а в 2017-2018 гг. относилась к V классу, то есть это характеризовало организацию, как организацию в кризисном финансовом положении, что является негативным фактором и сохраняет за организацией риск ухудшения финансового состояния.
Наиболее стабильный рост итоговых значений, в соответствии с результатами бальной оценки, отражен в показателях ООО «Клиника Екатерининская». За последние 2 года
организация придерживалась по итогам балльной оценки класса II, то есть у нее было нормальное финансовое состояние, что характеризует деятельность организации с положительной стороны. При этом по сравнению со значением 2016 г. сумма баллов к 2020 г. варьировалась от 33,7 балла до 85,8 балла.
Таким образом, в соответствии с результатами используемой методики, стоит отметить ООО «Клиника Екатерининская», так как в организации было получено наибольшее количество балов за исследуемые периоды. ООО «МЦ «В Надежных Руках» была дана негативная характеристика в связи со снижением показателей, что отрицательно сказывается на ее финансово-хозяйственную деятельность.
С целью наиболее полного раскрытия финансового состояния, а также сравнения результатов балльной оценки нами была осуществлена оценка по методике Д. Дюрана. Данный метод включает в себя интегральную оценку финансовой устойчивости, основанную на ско-ринговом анализе.
Группировка по классификации организаций по уровню платежеспособности представлена в таблице 8.
Таблица 8 - Группировка организаций по уровню платежеспособности по методике Д. Дюрана
I класс II класс III класс IV класс V класс
Рентабельность активов, %
30 % и выше-50 баллов 29,9-20 %-49,9-35,0 баллов 19,-10 %-34,9-20,0 баллов 9,9-1 %-19,9-5,0 баллов Менее 1%-0,0 баллов
Коэфс жциент текущей ликвидности
2,0 и выше-30 баллов 1,99-1,729,9-20,0 баллов 1,69-1,419,9-10,0 баллов 1,39-1,19,9-1,0 балла 1 и ниже-0,0 баллов
Коэффициент автономии
0,7 и выше-20 баллов 0,69-0,45-19,9-10,0 баллов 0,44 - 0,3 -9,9 - 5,0 баллов 0,29-0,25,0-1,0 баллов Менее 0,2-0,0 баллов
Границы классов
100 баллов 99 - 65 баллов 64 - 35 баллов 34-6 баллов 0 баллов
По методу Д. Дюрана нами была проведена балльная оценка анализируемых медицинских организаций за 2016 - 2020 гг. (таблица 9).
Таблица 9 - Обобщающая оценка финансовой состояния исследуемых организаций по скоринговой методике Д. Дюрана, 2016-2020 гг.
Показатель 2016 г. 2017 г. 2018 г. 2019 г. 2020 г.
1 2 3 4 5 6
ООО «МЦ «В Надежных Руках»
Рентабельность активов, %
значение 14,5 1,8 18,7 116,9 49,8
количество 26,2 19,1 32,3 50,0 50,0
Коэффициент текущей ликвидности
значение 3,911 3,193 2,504 2,957 0,557
количество 30,0 30,0 30,0 30,0 17,2
Коэффициент автономии
значение 2,439 2,957 3,849 1,390 2,960
количество 20,0 20,0 20,0 20,0 20,0
Итого 76,2 69,1 82,3 100,0 87,2
Класс организации II класс II класс II класс I класс II класс
ООО ЛДЦ «Клиника Солнечная»
Рентабельность активов, %
значение -3,3 -47,4 62,6 50,9 132,8
количество 0 0 50,0 50,0 50,0
Коэффициент текущей ликвидности
значение 0,994 0,465 0,146 0,745 6,917
количество 0 0 0 0 30,0
Продолжение таблицы
1 2 3 4 5 6
Коэффициент автономии
значение
количество 0 0 0 0 0
Итого 0 0 50 50 80
Класс организации V класс V класс III класс III класс II класс
ООО «Клиника Екатерининская»
Рентабельность активов, %
значение 33,2 43,3 13,7 13,3 20,1
количество 50,0 50,0 50,0 37,0 22,0
Коэффициент текущей ликвидности
значение 1,465 7,194 3,741 16,786 16,309
количество 11,5 30,0 30,0 30,0 30,0
Коэффициент автономии
значение 0,796 0,880 0,593 0,515
количество 0 20,0 20,0 17,5 12,5
Итого 65,5 100 100 84,5 64,5
Класс организации II класс I класс I класс II класс II класс
Несмотря на результаты, рассчитанные по вышеизложенной методике оценки финансового состояния организации, по нашему мнению, нельзя опираться на данный метод, так как в его расчете в полной мере нет отражения особенностей специфики деятельности организаций здравоохранения. Также можно сделать вывод, что в силу специфики методик балльных оценок и субъективности присвоения баллов, для повышения точности результата лучше использовать одновременно несколько методик.
Источники:
1. Адаменко, А. А. Оценка финансового состояния организации при переходе на международные стандарты финансовой отчетности / А. А. Адаменко, М. С. Воробьева // Естественно-гуманитарные исследования. - 2018. - № 19(1). - С. 33-37.
2. Войтоловский, Н. В. Комплексный экономический анализ коммерческих организаций: учебное пособие / Н. В. Войтоловский, А. П. Калинина. - СПб.: СПбГУЭФ, 2020.
3. Гвоздев, Б. З. Экономика предприятия / Б. З. Гвоздев, А. В. Зверев - М.: Юркнига, 2021.
4. Гиляровская, Л. Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций / Л. Т. Гиляровская, А. В. Ендовицкая. - М.: ЮНИТИ, 2021.
5. Ефимова, О. В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений: учебное пособие / О. В. Ефимова. - 2-е изд., стер. - М.: Издательство «Омега-Л», 2020.
6. Сигидов, Ю. И. Бухгалтерский учет, статистика: учебное пособие / Ю. И. Сигидов. - Краснодар: Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т. Трубилина, 2020.
7. Хорольская, Т. Е. Оценка финансовой устойчивости деятельности сельскохозяйственных организаций Краснодарского края на основе данных бухгалтерской финансовой отчетности / Т. Е. Хорольская, Д. В. Петров, Д. С. Писаренко // Вестник Академии знаний. - 2021. - № 43(2). - С. 248-252.
8. Шадрина, Г. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности / Г. В. Шадрина - М.: Юрайт, 2020. References:
1. Adamenko, A. A. Assessment of the financial condition of an organization during the transition to international financial reporting standards / A. A. Adamenko, M. S. Vorobieva // Natural-humanitarian research. - 2018. - No. 19(1). - S. 33-37.
2. Astrakhantseva, E. A. Mutual non-payments as a loss of economic security and a risk 1. Voitolovsky, N. V. Complex economic analysis of commercial organizations: textbook / N. V. Voitolovsky, A. P. Kalinina. -St. Petersburg: SPbGUEF, 2020.
3. Gvozdev, B. Z. Enterprise Economics / B. Z. Gvozdev, A.V. Zverev - M.: Yurkniga, 2021.
4. Gilyarovskaya, L. T. Analysis and assessment of financial stability of commercial organizations / L. T. Gilya-rovskaya, A.V. Endovitskaya. - M.: UNITY, 2021.
5. Efimova, O. V. Financial analysis: Modern tools for making economic decisions: a textbook / O. V. Efimova. -2nd ed., ster. - M.: Omega-L Publishing House, 2020.
6. Sigidov, Yu. I. Accounting, statistics: textbook / Yu. I. Sigidov. - Krasnodar: Kuban State Agrarian University named after I.T. Trubilin, 2020.
7. Shadrina, G. V. Analysis of financial and economic activity / G. V. Shadrina - M.: Yurayt, 2020.
8. Khorolskaya, T. E., Petrov, D. V., Pisarenko, D. S., Assessment of the financial sustainability of the activities of agricultural organizations in the Krasnodar Territory based on accounting financial statements, Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2021. - No. 43(2). - S. 248-252.
