CC BY
12
2. Алексеева Л.Д. Анализ методов управления дебиторской задолженностью / Л.Д. Алексеева, А.Ю. Бомбин // Научный журнал НИУ ИТМО. Серия Экономика и экономический менеджмент. - 2020. - № 3.- С. 22-34.
3. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»Воронова, Е.Ю. Ревизия дебиторской и кредиторской задолженности / Е.Ю. Воронова // Аудитор. -2020. - №10. - С. 46 - 52.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ [Электронный ресурс] / Консультант Плюс: справочная правовая система /Режим доступа: http://www.consultant.ru. - 09.04.2022.
References:
1. Абрамова А.С. Списание дебиторской задолженности: бухгалтерский и налоговый учет // Бухгалтерский учет. -2019. - № 3. - С. 35-39.
2. Алексеева Л.Д. Анализ методов управления дебиторской задолженностью / Л.Д. Алексеева, А.Ю. Бомбинг // Научный журнал НИУ ИТМО. Серия Экономика и управление экономикой. - 2020. - № 3.- С. 22-34.
3. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" Воронова, Е.Ю. Ревизия дебиторской и кредиторской задолженности / Е.Ю. Воронова // Аудитор. - 2020. - № 10. - С. 46 - 52.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ [Электронный ресурс] / Консуль-тантПлюс: справочно-правовая система / Режим доступа: http://www.consultant.ru . - 04/09/2022.
EDN: XMHHDU
С.А. Кучеренко - к.э.н., доцент кафедры аудита, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, mj357@ya.ru,
S.A. Kucherenko - Candidate of Economic Science, associate Professor of the Department of audit, FSBEI HE Kuban SAU;
В.В. Сериков - аспирант учетно-финансового факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, serikov_vlad97@mail.ru,
V. V. Serikov - postgraduate of accounting and finance department, FSBEI HE Kuban SAU.
ОЦЕНКА НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФИРМЫ С ПОЗИЦИИ СИМБИОЗА ДИСКРИМИНАНТНОГО
АНАЛИЗА И ЭЛЕМЕНТОВ НЕЧЕТНО-МНОЖЕСТВЕННОГО МОДЕЛИРОВАНИЯ КАК ОСНОВА ОБНОВЛЕНИЯ ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИХ ПОДХОДОВ В УСЛОВИЯХ РИСК-ОРИЕНТИРОВАННОСТИ ASSESSMENT OF THE CONTINUITY OF THE COMPANY'S ACTIVITY FROM THE PERSPECTIVE OF THE SYMBIOSIS OF DISCRIMINANT ANALYSIS AND ELEMENTS OF ODD-MULTIPLE MODELING AS THE BASIS FOR UPDATING THEORETICAL AND METHODOLOGICAL APPROACHES IN RISK-ORIENTED CONDITIONS
Аннотация. с учетом возросшей степени агрессивности внешних факторов на деятельность экономических субъектов, в бизнес-среде особую актуальность представляет информация, позволяющая охарактеризовать уровень финансового состояния фирмы, ликвидность ее деятельности и платежеспособность в целом.
Критическая оценка существующих методик в данном направление с одной стороны, позволяет отметить их многовариантность и признанную эффективность в ряде стран мира, а с другой стороны, характеризуется низкой адаптивностью к российским условиям хозяйствования. Необходимость обновления теоретико-методических подходов, их совершенствование в направлении оценки финансового состояния фирмы обусловлена важностью акцента на отраслевых особенностях функционирования фирмы, что особо актуально при риск-ориентированном подходе.
В статье представлена авторская разработка интегрированной аналитической процедуры оценки непрерывности деятельности хозяйствующих субъектов - «комплексный Z-критерий», как результат симбиоза дис-криминантного анализа и элементов нечетно-множественного моделирования. Обоснованы преимущества применения подхода, основанного на эконометрических и статистических приемах.
Abstract. taking into account the increased degree of aggressiveness of external factors on the activities of economic entities, information is of particular relevance in the business environment, which makes it possible to characterize the level of the financial condition of the company, the liquidity of its activities and solvency in general.
A critical assessment of existing methods in this direction, on the one hand, allows us to note their multivari-ance and recognized effectiveness in a number of countries around the world, and on the other hand, is characterized by low adaptability to Russian economic conditions. The need to update theoretical and methodological approaches, their improvement in the direction of assessing the financial condition of the company is due to the importance of focusing on the sectoral features of the functioning of the company, which is especially important with a risk-oriented approach.
The article presents the author's development of an integrated analytical procedure for assessing the continuity of the activities of economic entities - the "complex Z-criterion", as a result of the symbiosis of discriminant analysis and elements of odd-multiple modeling. The advantages of using an approach based on econometric and statistical techniques are substantiated.
Ключевые слова: непрерывность деятельности, дискриминантный анализ, рейтинговая оценка, нечетко-множественное моделирование, теоретико-методические подходы, аналитические процедуры, риск-ориентированность.
Keywords: business continuity, discriminant analysis, rating assessment, fuzzy-multiple modeling, theoretical and methodological approaches, analytical procedures, risk-orientation.
В условиях динамического развития рыночной экономики следует говорить об «обществе потребления», центральное место в котором отводится особому компоненту - информации. Информация, демонстрирующая финансовое состояние фирмы, уровень ее платежеспособности и ликвидности, а также позволяющая с достаточной степенью надежности оценить потенциальную возможность экономического субъекта функционировать непрерывно в обозримом будущем, выступает предметом пристального внимания и интереса со стороны разных категорий стейкхолдеров.
Наличие большого объема исходных данных для последующей оценки совокупности индикаторов, вызывающих сомнения в непрерывности деятельности экономических субъектов, позволяет получить определенный массив итоговых данных, каждый элемент которого является разносторонним и носит сугубо индивидуальный характер. Это в свою очередь, не позволяет сформировать единое представление о возможности непрерывного функционирования фирмы в обозримом будущем.
Разнонаправленность получаемых результатов, обуславливается ситуацией, когда итоговая оценка одного индикатора свидетельствует об отсутствии признаков нарушения непрерывности деятельности организации, а другого констатирует факт наличия существенной неопределенности в оцениваемом направлении. Например, у компании зафиксирована положительная динамика чистых активов с планомерным ежегодным приростом их величины, но при этом организация фигурирует в ряде судебных разбирательств окончательный результат дела по которым подвержен критерию неопределенности, но для урегулирования, которых у экономического субъекта отсутствуют средства в необходимом размере, в результате чего наблюдается ситуация, когда сумма исковых требований существенно превышает величину чистых активов. При такого рода обстоятельствах ключевым стейкхолдерам сложно выразить уверенность в соблюдении фирмой принципа непрерывности деятельности в перспективе. Устранить сомнения, а, следовательно, получить с высокой степенью вероятности не только надлежащие, но и достаточные доказательства призван разработанный авторами специальный индикатор - «комплексный Z-критерий».
Данный критерий формирует информационное поле по совокупности групп рисков, оказывающих прямое или косвенное влияние на соблюдение «принципа непрерывности деятельности», а, следовательно, позволяет с меньшими трудозатратами получить именно комплексную оценку в отношении соблюдения организацией анализируемого основополагающего принципа, беря во внимание не только внутреннее движение активов и капитала фирмы, но и учитывая отраслевой критерий и специфику жизнедеятельности внутри этой отрасли. Единообразие оценки «Z-критерия» достигается за счет применения такого рода инструментария, как дискриминантный, рейтинговый и нечетко-множественный виды анализа.
Одним из центральных разделов многомерного статистического анализа, позволяющего прорабатывать различия между несколькими группами объектов (двумя и более) одновременно по целой совокупности переменных, является дискриминантный анализ. В основу такого вида анализа положено выполнение ряда тесно взаимосвязанных статистических процедур, градация которых осуществляется на собственно дискриминацию и методы классификации наблюдаемых групп. Последняя обусловлена получением функции (при необходимости нескольких функций), позволяющей распределить тот или иной объект в соответствующую группу.
На основе имеющейся практики анализа в данном направлении, на рисунке 1 схематично представлен поэлементный механизм построения классификационной функции, а также обозначены положительные и отрицательные черты дискриминантного анализа.
Высокие трудозатраты при верификации модели с учетом изменчивости факторов
Рисунок 1 - Механизм построения модели оценки непрерывности деятельности через совокупность коэффициентов посредством дискриминантного анализа
Сущность рейтингового анализа сводится к разработке модели, посредством определения средних значений совокупности хозяйствующих субъектов, как правило, принадлежащих одной отрасли. Порядок проведения рейтинговой оценки, а также достоинства и недостатки данного вида анализа представлены на рисунке 2.
Механизм построения рейтинговой модели уценки непрерывности деятельности череп совокупность коэффициентов
i
I этап
II >ТЙН
Ш этаи-
Формнрованне выборки показателей, включаемой в модель на основе субъективного подхода
Выбор эталонного субъекта исследования
Т
Определение теоретически достаточных значений отобранной совокупности коэффициентов с учетом величин ранее выбранной эталонной Организации
I
IV )|»П ■
Расчет весовых значений подобранных коэффициентов; Д = Ï 1 —
где L-величина равная количеству показателей,включаемых в модель;
N - теоретически достаточное значение:
К, - показатель включенный в модель:
i - значение показателя, включенного в модель.
V этап ■
Построение модели с классификационным значением дифференциации, нацеленных на единицу
Достоинства
Недостатки
[ 1алнчие широкого информационного ПОЛЯ для анализа благодаря открыто ста публичной отчетности соответствующих субъектов исследования
Простота расчета необходимой системы показателей в результате свободного доступа к бухгалтерской (финансовой) отчетности
Адаптивность модели и Од hOj Стильность экономики в целом и меоксферный дисбаланс
Низкие трудозатраты в разработке модели, ее простота и понятность
Приверженность к субъективному подходу мри формировании выборки показателен, включаемой в модель
I -'
Низкий уровень объективности при определении нормативных значений ранее отобранных
■ коэффициентов _*_
' Узкий диапазон классификационных значений для дифференциации субъектов исследования. Градация на. две категории:
а)R > [-(финансово устойчивая организация
б) К < 1 - неудовлетворительное финансовое ^состояние_j
Рисунок 2 - Механизм построения рейтинговой модели оценки непрерывности деятельности
через совокупность коэффициентов
В свою очередь нечетно-множественный анализ позволяет наряду с корректировкой способа расчета коэффициента, варьировать совокупностью аналитических показателей, непосредственно, на этапе процедуры оценки. Применяя такого рода подход появляется возможность наилучшим образом учитывать те или иные особенности анализируемой отрасли. Порядок проведения нечетко-множественного анализа в разрезе составных элементов представлен на рисунке 3.
Рисунок 3 - Механизм построения модели оценки непрерывности деятельности через совокупность коэффициентов на основе метода нечетко-множественного анализа
На основе рассмотренного поэтапного механизма осуществления дискриминантного, рейтингового и нечетко-множественного анализа, а также с учетом имеющихся сведений касательно достоинств и недостатков каждого из отмеченных способов оценки, авторами был разработан механизм по определению «комплексного Z-критерия» на основе отдельных компонентов совокупности исследуемых видов анализа, рисунок 4.
Механизм построения экспресс-модели оценки непрерывности деятельности аудируемого лица (через совокупность коэффициентов) с позиции симбиоза дискриминантного анализа и элементов нечетко-множественного моделирования
- I этап —
- II этап —
- III этап
IV этап -
- V этан -
- VI этап -. VII этап -ЛТП этаи-
- IX этап -
- X этан -
XI этап
Формирование репрезентативной выборки субъектов исследования
I (акопленне статистического массива данных, включающего сведения но каждому субъекту выборки в разрезе обозначенного комплекса показателей, оказывающих прямое или косвенное влияние на непрерывность деятельности
Дифференцирование предприятий выборки на соответствующие классы в зависим ости от уровня финансового состояния
Градация еубьектои исследования на классы с статистической точки зрения с помощью соответствующего программного продукта (например, «STAT1STICA 13»)
■-_-
-v
Сопоставление результатов экспертного разделения с градацией субъектов исследования, полученной с помощью программного продукта. Пообъектный пересмотр классификации при необходимости
Утверждение набора показателем, включаемых в экспресс-модель
Определение критериальных границ для каждого отобранного показателя
Расчет показателей, включенных в экспресс-модель га отчетный период
Дяскршинантный анапи
Формирование сводной таблицы, как основного источника, фиксирующего текущий уровень показателей (за отчетный период) на основе ранее утвержденных критериальных границ (VIII шаг)
>
Нечетко-множественный
ШИПИ}
Осуществление расчета «Z-критерия» для пилотного хозяйства
Соотношение величины «Z-критерия» с соответствующей критериальной границей. Формирование мнения о непрерывности функционирования аудируемого лица через соответствующий уровень его финансового
состояния
Рисунок 4 - Механизм построения экспресс-модели оценки непрерывности деятельности экономических субъектов с позиции симбиоза дискриминантного анализа и элементов нечетко-множественного моделирования
Таким образом, предложенная авторская экспресс-методика оценки непрерывности деятельности хозяйствующих субъектов - «комплексный Z-критерий», как результат симбиоза дискриминантного анализа и элементов нечетно-множественного моделирования, благодаря встроенным в алгоритм достоинствам каждого из отмеченных приемов эконометриче-ского анализа, минимизации их недостатков, а также с учетом возможности параллельного учитывания совокупности групп рисков, позволяет устранить разнонаправленность получаемых оценок в направлении соблюдения фирмой принципа непрерывности деятельности и посредством формирования единого информационного поля, дать надежную оценку относительно способности хозяйствующего субъекта функционировать непрерывно в обозримом будущем.
Источники:
1. Карзаева, Е.А. Методы оценки непрерывности деятельности организации / Е.А. Карзаева // Научный форум: Экономика и Менеджмент сборник статей по материалам VI международной заочной научно-практической конференции.: Изд-во: ООО «Международный центр науки и образования». - Москва. - 2017 г. - С. 61-70.
2. Кучеренко С.А., Сериков В.В. / Развитие методических и организационных аспектов аудита непрерывности деятельности газораспределительных организаций / С.А. Кучеренко, В.В. Сериков // Естественно-гуманитарные исследования. -2020. № 32(6). - С. 364-370.
3. Кучеренко С.А., Сериков В.В. / SWOT-анализ как универсальный инструмент риск-ориентированного подхода в управлении газораспределительными организациями / С.А. Кучеренко, В.В. Сериков // Естественно-гуманитарные исследования. - 2020. № 32(6). - С. 359-364.
4. Кучеренко С.А., Сериков В.В. / Развитие методических и организационных аспектов внутреннего контроля дебиторской задолженности в газоснабжающих организациях / С.А. Кучеренко, В.В. Сериков // Естественно-гуманитарные исследования. - 2019. - № 26 (4). - С. 359-364.
5. Кучеренко, С.А. Совершенствование методики применения аналитических процедур оценки непрерывности деятельности сельскохозяйственных организаций / С.А. Кучеренко, В.П. Попов - Курск: изд-во ЗАО «Университетская книга», 2017. - 183 с.
6. Сериков, В.В. Допущения и требования при формировании учетной политики коммерческой организации / В.В. Сериков - Актуальные аспекты институциональной экономики: эволюция взглядов и геополитические вызовы: Материалы III международной научно-практической конференции.: Изд-во: Краснодарский ЦНТИ - филиал ФГБУ «РЭА» Минэнерго России. - Краснодар, 2019. - С. 358-362.
7. Швырева, О.И. Проблемы имплементации МСА 570 «Непрерывность деятельности» в российскую экономическую среду / О.И. Швырева, Л.В. Гладких // Экономика и предпринимательство. - 2017. - № 3-1 (80). - С. 75-85.
References:
1. Karzayeva, E. A. Methods for assessing the continuity of the organization's activities / E. A. Karzayeva // Scientific forum: Economics and Management collection of articles based on the materials of the VI international correspondence scientific and practical conference.: Publishing house: international center for science and education, LLC. - Moscow. - 2017-P. 61-70.
2. Kucherenko S. A., Serikov V. V. / Development of methodological and organizational aspects of the audit of the continuity of activities of gas distribution organizations / S. A. Kucherenko, V. V. Serikov // Natural Sciences and Humanities research. - 2020. -№ 32 (6). - P. 364-370.
3. Kucherenko S. A., Serikov V. V. / SWOT analysis as a universal tool risk-based approach in the management of gas distribution organizations / S. A. Kucherenko, V. V. Serikov // Natural Sciences and Humanities research. - 2020. - № 32 (6). - P. 359-364.
4. Kucherenko S. A., Serikov V. V. / Development of methodological and organizational aspects of internal control of accounts receivable in gas supply organizations / S. A. Kucherenko, V. V. Serikov // Natural Sciences and Humanities research. - 2019. - № 26 (4). - P. 288-295.
5. Kucherenko, S. A. Improvement of the methodology for applying analytical procedures for assessing the continuity of agricultural organizations / S. A. Kucherenko, V. P. Popov-Kursk: publishing house of JSC "University book", 2017. - 183 p.
6. Serikov, V. V. Assumptions and requirements in the formation of the accounting policy of a commercial organization / V. V. Serikov-Actual aspects of the institutional economy: the evolution of views and geopolitical challenges: Materials of the III international scientific and practical conference.: Publishing house: Krasnodar TSNTI-branch of the Federal state budgetary institution "REA" of the Ministry of energy of Russia. - Krasnodar, 2019. - P. 358-362.
7. Shvyreva, O. I. Problems of implementation of ISA 570 "business Continuity" in the Russian economic environment / O. I. Shvyreva, L. V. Gladkikh // Economics and entrepreneurship. - 2017. - № 3-1 (80). - P. 75-85.
EDN: XNLQBR
С.А. Макаренко - к.э.н., доцент кафедры аудита, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ svetm akarenko888@m ail.ru,
S.A. Makarenko - Candidate of Economics, associate Professor of the Department of audit, FSBEI HE Kuban SA U;
А.А. Овсиенко - обучающаяся учетно-финансового факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, ovsienko.angelina@ya.ru,
A.A. Ovsienko - student of the Accounting and Finance Faculty, FSBEI HE Kuban SAU.
МЕТОДИКА ВЫЯВЛЕНИЯ ПРИЗНАКОВ ПРЕДНАМЕРЕННОГО БАНКРОТСТВА КАК МЕТОД ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ METHODOLOGY FOR DETECTING SIGNS OF INTENTIONAL BANKRUPTCY AS A METHOD OF FINANCIAL CONTROL
Аннотация. В современном обществе достаточно актуальной темой является проблема преднамеренного банкротства. Несмотря, на достаточно жесткую законодательную базу по данному вопросу, идея сокрытия ошибок, невыплаты долгов и личного обогащения за счет преднамеренного банкротства для многих является привлекательной. Существуют внутренние и внешние индикаторы преднамеренного банкротства. За счет внешних индикаторов можно проверять контрагентов с существенной дебиторской задолженностью. Для повышения эффективности также проводится анализ финансовой отчетности и оценка вероятности банкротства, осуществляемая на базе разработанного нами расчетного файла Excel, расчеты, в котором автоматизированы. При выявлении признаков банкротства на основе разработанного алгоритма действий руководством при-
