CC BY
19
[Электронный ресурс] / Ю.Н. Павленко // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2016. - № 124(10). - Режим доступа: http://ej.kubagro.ru/2016/10/pdf/80.pdf.
6. Портал исполнительных органов государственной власти Краснодарского края [Электронный ресурс] - Режим доступа :URL: https://krasnodar.ru/content/588/show/49564/ (дата обращения: 12.09.2020).
7. Справочно-информационная система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] - Режим доступа: URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_71763/60ad75a97d09e68a7299a73f256f810c8557e4b0.
8. Управление федеральной службой статистики по Краснодарскому краю и Республике Адыгея [Электронный ресурс] - Режим доступа :URL: https://krsdstat.gks.ru/agriculture_kk (дата обращения: 25.08.2020).
9. Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс] - Режим доступа: URL: https://rosstat.gov.ru/enterprise_economy (дата обращения: 30.08.2020).
References:
1. Accounting (management) accounting in agriculture: studies'. manual./ I. S. Shutova, G. M. Lisovich - Moscow: University textbook: INFRA-M, 2020. -168 p.
2. Accounting financial accounting in agriculture : textbook / G. M. Lisovich. - 2nd ed., ISPR. and add. - M.: University textbook : INFRA-M, 2019. - 288 p.
3. Kuban: execution of the regional budget 2019 ("Budget for citizens") [Electronic resource] - access mode: URL: https://min-finkubani.ru/up-
load/iblock/61f/%D0%91%D1%8E%D0%B4%D0%B6%D0%B5%D1%82_%D0%B8%D1%82%D0%BE%D0%B3%D0 %B8%202019.pdf (accessed 01.09.2020).
4. Tax code of the Russian Federation)// Reference and information system "ConsultantPlus" [Electronic resource] - access mode: URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/(accessed: 09.09.2020).
5. Pavlenko Yu. N. industry measures in the field of import substitution of winemaking and viticulture in the Krasnodar territory [Electronic resource] / Yu. N. Pavlenko // Polythematic network electronic scientific journal of Kuban state agrarian University. - 2016. - № 124(10). - Access mode: http://ej.kubagro.ru/2016/10/pdf/80.pdf.
6. Portal of Executive bodies of state power of the Krasnodar territory [Electronic resource] - access mode :URL: https://kras-nodar.ru/content/588/show/49564/ (accessed: 12.09.2020).
7. reference and information system "ConsultantPlus" [Electronic resource] - access mode: URL: http://www.consult-ant.ru/document/cons_doc_LAW_71763/60ad75a97d09e68a7299a73f256f810c8557e4b0.
8. Management of the Federal statistics service for the Krasnodar territory and the Republic of Adygea [Electronic resource] -access mode :URL: https://krsdstat.gks.ru/agriculture_kk (accessed 25.08.2020).
9. Federal state statistics service [Electronic resource] - access mode: URL: https://rosstat.gov.ru/enterprise_economy (accessed: 30.08.2020).
DOI: 10.24412/2309-4788-2020-10579
В.П. Попов - доцент кафедры аудита, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет (pvp62@list.ru),
V.P. Popov - associate Professor of the audit Department, candidate of Economics, Kuban state agrarian University;
М.В. Чистова - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет (mariya.tchistowa2017@yandex.ru),
M.V. Chistova - master's student, Kuban state agrarian University.
ОСОБЕННОСТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕТОДИЧЕСКИХ ПОДХОДОВ ОЦЕНКИ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ ФАКТОРОВ РИСКА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
FEATURES OF IMPROVING METHODOLOGICAL APPROACHES FOR ASSESSING BUSINESS CONTINUITY AND FORECASTING RISK FACTORS FOR FINANCIAL AND ECONOMIC ACTIVITIES OF COMMERCIAL ORGANIZATIONS
IN THE KRASNODAR TERRITORY
Аннотация. В условиях пандемии, когда в экономике страны возникли кризисные явления, возникла ситуация в условиях которой инвесторы и предприниматели захотели получить больше информации о возможных ситуациях в будущем, в зависимости от изменений и колебаний рынка.
В соответствии с требованиями МСФО и РСБУ основным критерием для определения возможностей дальнейшего функционирования организации является оценка непрерывности деятельности организации
Под оценкой непрерывности деятельности понимается допущение о непрерывности деятельности, которое предполагает, что хозяйствующий субъект будет продолжать осуществлять свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом) и не имеет намерения и потребности в ликвидации или прекращении деятельности.
От достоверной оценки непрерывности деятельности организации зависят особенности методики осуществления аудиторской проверки, возможности инвесторов и достоверная оценка вероятностей банкротства.
Нами предложена методика оценки непрерывности деятельности организации и прогнозирования факторов риска финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций.
Abstract. In the context of a pandemic, when the country's economy experienced a crisis, there was a situation in which investors and entrepreneurs wanted to get more information about possible situations in the future, depending on changes and market fluctuations.
In accordance with the requirements of IFRS and RAS, the main criterion for determining the possibility of further functioning of the organization is the assessment of the continuity of the organization's activities
The business continuity assessment refers to the business continuity assumption, which assumes that the business entity will continue to operate for the foreseeable future (at least 12 months following the reporting period) and has no intention or need to liquidate or terminate the business.
A reliable assessment of the organization's business continuity depends on the specifics of the audit methodology, the potential of investors, and a reliable assessment of the probability of bankruptcy.
We have proposed a method for assessing the continuity of the organization's activities and forecasting risk factors for financial and economic activities of commercial organizations.
Ключевые слова: непрерывность деятельности, банкротство, оценка, прогнозирование, методика, коммерческие организации
Keywords: business continuity, bankruptcy, assessment, forecasting, methodology, commercial organizations
В современных экономических условиях, когда большинство российских и зарубежных организаций осуществляет свою деятельность в условиях кризиса, возникает необходимость в осуществлении оценки принципа непрерывности деятельности и прогнозирования факторов риска, которые могут привести к финансово-экономической несостоятельности организаций, особенно, коммерческих.
Деятельность коммерческих организаций направлена прежде всего на обеспечение товарами первой необходимости населения, а также товарами длительного использования. То есть, с одной стороны, без них население страны не сможет обеспечивать свою деятельность, а с другой стороны, многие производственные организации - не смогут осуществлять снабженческо-сбытовую деятельность.
Коммерческие организации выступают посредником между производственными и потребляющими сторонами и от эффективности их деятельности зависит уровень ВВП.
Все это повышает значимость коммерческих организаций в условиях пандемии и повышения значимости экономической безопасности страны.
Из-за введенных зарубежными странами санкций, многие производители Краснодарского края стали осуществлять свою деятельность более эффективно, чтобы заполнить ниши рынка, которые ранее заполнялись за счет зарубежных поставок. И определенную роль в осуществлении их деятельности занимают коммерческие организации, продающие свою продукцию под различными брендами и на различных торговых площадках.
Ярким примером крупной коммерческой организации, созданной в Краснодарском крае является ПАО «Магнит», объем выручки которого превысил в 2019 г. 1,3 трлн. руб.
Инвестиции в коммерческие организации Краснодарского края постоянно растут, так как это связано с возможностью роста товарооборота, из-за увеличения потребностей населения и различных организаций.
При этом, инвесторы хотят иметь представление о вероятности дальнейшей деятельности хозяйствующего субъекта, его способности обслуживать свою текущую задолженность, выдерживать уровень обязательных платежей в бюджет.
Инвесторов интересует адекватная оценка вариантов и факторов снижения финансовой устойчивости и платежеспособности организаций в будущем.
В современных условиях, для получения данной оценки привлекают либо аналитиков, либо аудиторов, которые обладают возможностями произвести данную оценку.
Как показывает опыт, многие аудиторские фирмы способны проводить оценку непрерывности деятельности организаций и проводить оценку вероятности банкротства.
Проведенная вовремя проверка способствует выявлению угроз экономической безопасности организации, что в условиях кризиса имеет важное значение.
Существующие методические подходы анализа и оценки риска непрерывности деятельности коммерческих организаций основаны на западных методиках анализа, что в условиях России приводит к довольно противоречивым результатам, что в свою очередь создает недостоверную картину прогнозов факторов риска. Это может привести как следствие, к процедуре банкротства, что отталкивает потенциальных инвесторов.
Поэтому, сложившаяся ситуация с проведением анализа и оценки принципа непрерывности деятельности и факторов риска создает условия для разработки более совершенной методики оценки и прогнозирования финансового состояния и несостоятельности коммерческих организаций.
В нашей стране, экономистами и различными научными школами предпринимались попытки разработать действенные методики анализа и оценки финансового состояния и оценки возможного банкротства, поэтому в настоящий момент, в связи с вступлением России во Всемирную Торговую Организацию (ВТО) и активного сотрудничества с иностранными юридическими лицами по вопросам инвестирования, кредитования, предоставления, пользования работами и услугами, возникает возможность усовершенствовать существующие методические подходы, с учетом требований российского законодательства и бизнес-процессов, протекающих в коммерческих организациях различных стран.
Нами изучены многочисленные исследования в области оценки принципа непрерывности деятельности, прогнозирования риска несостоятельности экономического субъекта и банкротства как самостоятельной экономической категории, которые отражены в трудах как отечественных, так и зарубежных ученых. Среди них следует выделить Э. Альтмана, Р. Таффлера, Г. Тишоу, Г. В. Савицкую, Г. Г. Кадыкова, Р. С. Сайфуллина, О. П. Зайцеву, Э. А. Маркарьян, Л. В. Донцову, Е. Н. Евстигнеева, В. В. Ковалева, С. Е. Кована, М. А. Крейнина, И. Я. Лукасевич, Н. А. Никифорову, В. В. Патрова, А. Н. Ряховскую, М. А. Федотову, А. Д. Шеремета, Б. Альстрэнда, Ю. Бригхема, Ш. Бургера, и др.
Многие коммерческие организации сталкиваются с проблемой несостоятельности, по ряду причин, одной из которых является колебания спроса и предложения на различные ресурсы и товары.
Российские экономисты, в своих научных трудах рассматривают ситуации, когда несостоятельность рассматривается как внешний признак оценки неэффективности деятельности экономического субъекта, которая сводится к определению его финансового состояния, отражающего способность устойчиво выполнять принятые на себя финансовые обязательства.
То есть, под несостоятельностью понимают неспособность менеджмента организации в течение определенного нормативными документами, срока выполнять взятые обязательства и самостоятельно восстановить платежеспособность. А под банкротством понимают результат экономической несостоятельности.
Российскими и зарубежными экономистами в различных научных трудах были предложены два критерия, на основании которых организацию можно признать банкротом: неплатежеспособность и неоплатность. При чем, под неоплатностью понимают такую величину кредиторской задолженности, которая превышает стоимость всего имущества организации.
Во многих существующих методиках больше всего используют критерий неплатежеспособности, который, является основным в зарубежных методиках с конца 19 века, а в нашей стране - с конца 20 века.
Применение принципа неплатежеспособности позволяет выявлять внутренние и внешние факторы, влияющие на финансовое положение организации. А признавать организацию банкротом можно на основании решения суда.
За последние десятилетия, в России произошли существенные изменения в экономической среде, в отношении действий должников и кредиторов, при определении процедуры банкротства. Но в то же время необходимо отметить, что до сих пор в российском законодательстве имеются юридические прецеденты, нашедшие отражение в зарубежных нормативных актах и в практических руководствах ряда зарубежных компаний, осуществляющих свою деятельность, в том числе и в России.
В российском законодательстве, терминология и содержание статей, связанные с банкротством организаций несколько отличается от зарубежного подхода, поэтому желательно, чтобы законодатели четко разграничили понятия «несостоятельность» и «банкротство» и не смешивали их. Из-за того, что эти понятия подменяются друг другом, возникает коллизия, когда зарубежные инвесторы отказываются вкладывать средства в наши организации.
В зарубежном законодательстве под несостоятельностью понимают неспособность должника погасить свою задолженность перед кредитором в полном объеме в установленные законодательством сроки, а под банкротством - установленная несостоятельность в судебном порядке.
Проведенный нами анализ финансово-хозяйственной деятельности ряда крупных и средних коммерческих организаций Краснодарского края показал, что в настоящий момент времени, существуют угрозы как для экономической безопасности края, так и для организаций. Кризисные явления, возникшие на фоне пандемии, с одной стороны, снизили покупательную способность населения, а с другой стороны, привели к спаду производства различных товаров, которые реализовывались через коммерческие организации.
Нами были изучены отраслевые особенности деятельности крупных игроков рынка, которые позволяют сделать вывод, что им необходимо подготовиться появлению тенденций ухудшения финансового положения.
При проведении исследования нами были изучены различные факторы, влияющие на формирование финансовых результатов, а при проведении анализа полученной информации проводились сопоставления с показателями рентабельности, так как, по мнению экономистов, всесторонний анализ финансовых результатов должен проводиться с учетом анализа показателей рентабельности [ ].
Они считают, что произведя оценку состояния и динамики рентабельности можно выявить факторы влияния на прибыльность активов и ресурсов, используемых в производственной и коммерческой деятельности.
В настоящий момент времени, существует большое количество различных методик оценки финансового состояния и прогнозирования вероятности банкротства. При чем, некоторые теоретические и методические вопросы проведения анализа достаточно хорошо рассмотрены в трудах ведущих экономистов.
По нашему мнению, существующие методические разработки не в полной мере учитывают особенности специфики деятельности коммерческих организаций, в них отсутствуют разграничение по видам пользователей.
Проведение анализа с использованием коэффициентов (традиционный метод) достаточно трудоемок и для проведения быстрого анализа, по нашему мнению, неприемлем.
Существующие методики использования рейтинговых моделей разработанных на основе, средних значений совокупности организаций по одной отрасли, по мнению ряда экономистов, могут быть применены к организациям только этой отрасли, конкретного государства, в котором они были разработаны.
Стоит отметить, что данные модели, как правило, не имеют прогнозного характера, фиксируя исключительно текущее финансовое состояние организации по сути сравнивая текущие значения ее показателей с субъективно-нормативными.
Методики, которые основаны на применении дискриминантных моделей, могут быть использованы для осуществления прогнозов. Однако, в связи с методологией разработки, являясь, по сути, узкоспециализированными в рамках отраслевой принадлежности, не только не обладают адаптационными свойствами для проведения оценки финансовых перспектив организаций других отраслей, но и самостоятельно теряют точность оценки и прогнозирования при изменении существующих экономических условий.
Каждая методика имеет свои достоинства и недостатки, но из-за последних, пользователи экономической информации не получают достоверную картину о финансовом положении организации.
По нашему мнению, для оценки финансового состояния деятельности коммерческих организаций можно использовать методический подход основанный на методах нечетко-множественного анализа, что позволит решить вопросы прогнозирования (что не возможно при рейтинговом подходе), так и вопросы адаптивности методики (что представляет сложность при дискриминантном подходе).
Расчет весовых значений финансовых коэффициентов, использующийся при рейтинговом и дискрими-нантном подходах методически «закрепляет» процедуру расчета аналитического показателя, в то время как использование методов нечетко-множественного анализа позволяет одновременно с осуществлением корректировки способа расчета показателя варьировать состав аналитических показателей на этапе процедуры оценки.
Подобный подход позволяет учитывать особенности конкретной отрасли, с возможной корректировкой выбранных показателей, что даст возможность всесторонне и качественно оценить деятельность организации.
Еще одним основным преимуществом использования методов нечеткой логики (fuzzy logic) или нечетко -множественного анализа при оценке финансового состояния является решение проблемы установки критериев градации нормативного уровня отдельного финансового показателя, используемого в конечной модели. Так в практике финансового анализа лишь незначительное количество показателей, характеризующих отдельные стороны текущего финансового положения организации, имеют общепринятые нормативные значения, в то время как в большинстве случаев показатели, оцениваемые при анализе организации, однозначно нормировать невозможно.
В процессе исследования нами была осуществлена разработка методики диагностики финансового состояния деятельности крупных и средних коммерческих организаций-участников холдинговых структур на основе метода нечетко-множественного анализа, основанная на данных финансовой отчетности.
Предложенная методика позволяет сократить сроки и повысить качество анализа финансового состояния коммерческих организации по финансовым признакам.
Вкратце, содержание методики можно представить в виде нахождении значения «комплексного показателя» дискретной коммерческой организации, характеризующего финансовую устойчивость организации.
То есть, при полном соответствии значений финансовых коэффициентов, используемых аналитиком в методике, их нормативным минимальным уровням, значение «комплексного показателя» организации будет равно единице. Это позволит свидетельствовать о наличии возможности стабильной и бесперебойной деятельности организации в обозримом будущем.
Предлагается использовать следующий алгоритм применения методики диагностики финансового состояния деятельности коммерческих организаций, основанный на данных финансовой отчетности, состоящий из шести этапов.
1. Проведение выбора системы финансовых показателей, необходимых для оценки финансового состояния экономических субъектов, с учетом отраслевой специфики анализируемых организаций.
2. Разработка критериев для каждого показателя, от «очень низкого» до «очень высокого», опираясь на проведенный ранее анализ пилотных организаций.
3. Расчет выбранных показателей за отчетный период, для выбранной организации.
4. Распознавание текущего уровня показателей, основываясь на разработанные ранее критерии и сведение полученных результатов в сводную таблицу.
5. Выполнение расчета «комплексного показателя» для выбранной организации.
6. Классифицирование полученного значения «комплексного показателя» в соответствии с таблицей рисков и оценка состоятельности организации.
Анализ структуры пассива агрегированного баланса коммерческих организаций края, показал наличие существенной доли долгосрочных кредитов и займов, размер которых на протяжении исследуемого периода имел тенденции к увеличению.
Это возможно происходит по ряду причин. Во-первых, наличие субсидий от государства, во вторых, за счет предоставления дешевых займов, как со стороны кредитных учреждений, так и со стороны компаний, которые реализуют свою продукцию через коммерческие организации.
По мнению экономистов, с точки зрения оценки финансовой устойчивости, можно приравнять долгосрочные пассивы к их собственному капиталу.
Поэтому, в предложенную нами методику был включен показатель, характеризующий зависимость оборотного капитала коммерческих организаций от уровня их долгосрочных пассивов - коэффициента обеспеченности функционирующим капиталом, который показывает, какая часть оборотных активов организаций сформирована за счет собственных оборотных средств и долгосрочных пассивов.
Рассмотренный алгоритм позволяет аналитикам коммерческих организаций и аудиторам провести достоверную оценку принципа непрерывности деятельности, факторов риска и оценить вероятность наступления банкротства, особенно в современных кризисных условиях.
Источники:
1. Методика аудита организаций, находящихся в кризисном состоянии / В. П. Попов // Материалы VIII Международной научно-практической конференции 15.12.17., г. Пенза
2. Необходимость аудиторской проверки в условиях возможного банкротства или кризисного состояния организации / В. П. Попов, С. А. Кучеренко //Материалы XI Международной научно-практической конференции, 7.12.2017., Новосибирск
3. Совершенствование методики применения аналитических процедур оценки непрерывности деятельности сельскохозяйственных организаций: монография / С. А. Кучеренко, В. П. Попов. - Курск: Университетская книга, 2017. - 146 с.
4. Кучеренко, С. А. Применение моделей прогнозирования финансового состояния предприятий АПК / С. А. Кучеренко // Труды Кубанского государственного аграрного университета. - № 3 (7). - 2007.- С. 18-21.
References:
1. Methodology for auditing organizations in crisis / V. P. Popov // Materials of the VIII International scientific and practical conference 15.12.17., Penza
2. The Need for an audit in the conditions of possible bankruptcy or crisis state of the organization / V. P. Popov, S. A. Ku-cherenko //Materials of the XI International scientific and practical conference, 7.12.2017., Novosibirsk
3. Improvement of the methodology for applying analytical procedures for assessing the continuity of agricultural organizations: monograph / S. A. Kucherenko, V. P. Popov. - Kursk: University book, 2017. - 146 p.
4. Kucherenko, S. A. application of models for forecasting the financial condition of agricultural enterprises / S. A. Ku-cherenko // Proceedings of the Kuban state agrarian University. - № 3 (7). - 2007. - Pp. 18-21.
DOI: 10.24412/2309-4788-2020-10580
Т.Е. Хорольская - старший преподаватель кафедры теории бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, khorolskaya77@mail.ru,
T.E. Khorolskaya - senior lecturer of the Department of accounting theory, Kuban state agrarian University;
В.В. Маркелов - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет, bnxpert@yandex.ru,
V.V. Markelov - undergraduate, Kuban state agrarian University.
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ DOCUMENTAL REGISTRATION OF THE AVAILABILITY AND MOVEMENT OF FIXED ASSETS IN A COMMERCIAL ORGANIZATION
Аннотация. Эффективность использования основных средств в значительной степени зависит от постановки и ведения бухгалтерского учета данных объектов в организации, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимой для принятия управленческих решений. К такой информации, в частности, относятся данные о наличии и техническом состоянии объектов основных средств, получаемые в процессе первичной регистрации фактов хозяйственной жизни. Для того чтобы информация из первичной учетной документации была отражена на счетах бухгалтерского учета, а затем и в отчетности организации, она должна содержать достоверные сведения, а также она должна быть составлена в соответствии с требованиями действующего бухгалтерского законодательства.
Действующее бухгалтерское законодательство не предусматривает обязательное использование каких-либо определенных форм первичной учетной документации для документального оформления наличия и движения основных средств, однако допустимо использовать формы документов, которые были разработаны и утверждены Госкомстатом для этих целей.
Abstract. The efficiency of using fixed assets largely depends on the formulation and maintenance of accounting of these objects in the organization, since it is in the accounting system that most of the information necessary for making management decisions is formed. Such information, in particular, includes data on the availability and technical condition of fixed assets, obtained in the process of initial registration of facts of economic life. In order for the information from the primary accounting documentation to be reflected in the accounting accounts, and then in the organization's reporting, it must contain reliable information, and it must also be compiled in accordance with the requirements of the current accounting legislation.
