Научная статья на тему 'Оценка компонентов внутреннего контроля хозяйствующих субъектов'

Оценка компонентов внутреннего контроля хозяйствующих субъектов Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

CC BY
1410
181
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Ключевые слова
ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ / КОМПОНЕНТЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ / МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА / ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Козлова Ирина Сергеевна, Лобанова Светлана Александровна, Алексеева Виктория Владимировна

В статье обоснована необходимость организации системы внутреннего контроля, представлены компоненты системы внутреннего контроля и аспекты для их оценки согласно МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения».

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Козлова Ирина Сергеевна, Лобанова Светлана Александровна, Алексеева Виктория Владимировна

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Текст научной работы на тему «Оценка компонентов внутреннего контроля хозяйствующих субъектов»

УДК 657.6

ОЦЕНКА КОМПОНЕНТОВ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ Козлова Ирина Сергеевна, студент (e-mail: irinakzv@yandex.ru) Лобанова Светлана Александровна, студент Алексеева Виктория Владимировна, к.э.н., доцент (e-mail: vladimir_alekseev46@mail.ru) Юго-Западный государственный университет, г.Курск, Россия

В статье обоснована необходимость организации системы внутреннего контроля, представлены компоненты системы внутреннего контроля и аспекты для их оценки согласно МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения».

Ключевые слова: внутренний контроль, компоненты внутреннего контроля, международный стандарт аудита, оценка системы внутреннего контроля.

Внутренний контроль является составной частью системы управления предприятия, которая служит для обеспечения долгосрочной финансовой устойчивости и эффективного функционирования предприятий любых видов деятельности. От его эффективной организации зависит эффективность работы экономического субъекта в целом.

Наличие эффективной системы внутреннего контроля снижает коррупционные риски, так как увеличивает прозрачность деятельности компании

18

и обеспечивает контроль соотношения затрат к эффекту деятельности.

Организованный внутренний контроль позволяет не только своевременно обнаружить недостатки в деятельности предприятия, но и принять меры по их устранению.19

Статья 19 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ обязует организацию как экономический субъект организовать и осуществить внутренний контроль совершаемых фактов хозяй-20

ственной жизни.

Система внутреннего контроля выходит за рамки вопросов, непосредственно связанных с функциями системы учета. В российских научных кругах внутренний контроль определяется как одна из функций управления, которая представляет собой систему постоянного мониторинга и проверки

18 Когденко, В.Г.. Развитие концепции внутреннего контроля [Текст] / В.Г. Когденко // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 15. - С. 41-51

19 Аудит (основы организации, планирования и документирования): учеб. пособие / под общ. ред. В. В. Алексеевой ; И. В. Мильгунова [и др.] ; Юго-Зап. гос. ун-т. - Курск : ЮЗГУ, 2015. - С.72

20 О бухгалтерском учете]:фед. закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ : [ред. от 31.12.2017 г.] - КонсультантП-люс: справ.-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

функционирования организации с целью оценки обоснованности и эффективности принимаемых управленческих решений.

Наиболее актуальным вопросом функционирования системы внутреннего контроля является вопрос ее эффективности.

Для эффективного функционирования экономической системы наибольший интерес представляет внутренний контроль, который ориентирован не на констатацию и подтверждение уже свершившихся фактов, а на удовлетворение целевых установок.

Отсутствие четко сформулированного стандарта в части оценки эффективности внутреннего контроля ставит экономическим субъектам задачу формировать мнение о соответствии внутреннего контроля целям своей деятельности, а также проводить проверку эффективности контрольных мероприятий по своему профессиональному суждению.21

Подходы к оценке системы внутреннего контроля представлены на рисунке 1.

1. Применяются тестовые процедуры, при которых показатели рассчитываются на основании бальных и весовых оценок, выявляемых по ответам на вопросы, относящиеся к этим показателям

2. Основывается на использовании простейших математических моделей, позволяющих определить эффективность проведенных контрольных процедур, соответствия затрат на проведение процедур результатам последних

3. Представляет собой определенного рода модификацию используемых методов оценки эффективности управленческих систем, и эффективность внутреннего контроля оценивается конечными количественными и качественными результатами хозяйственной деятельности организации

Рисунок 1 - Подходы к оценке системы внутреннего контроля

В первом подходе используются тестовые процедуры, показатели в которых рассчитываются на основании бальных и весовых оценок, выставляемых по ответам на вопросы, относящиеся к этим показателям.

В основе второго подхода лежит использование простейших математических моделей, позволяющих определить эффективность проведенных контрольных процедур, соответствие затрат на проведение результатам последних.

Третий подход - это определенная модификация методов, используемых для оценки эффективности систем управления, а эффективность внутреннего контроля оценивается конечными количественными и качественными показателями экономической активности организации. По нашему мне-

21 Котлячков, О. В. Необходимость организации внутреннего контроля экономического субъекта и вопросы оценки его эффективности / О.В. Котлячков, З.З Фазульянова // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 29. - С. 41

нию, для оценки системы внутреннего контроля необходимо применять тестовые процедуры, когда показатели рассчитываются на основании бальных и весовых оценок, выявляемых по ответам на вопросы, относящиеся к этим показателям.

С 2017 года в России применяются международные стандарты аудита (МСА). Они введены Приказами Минфина России № 192н и № 207н и обязательны для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых ор-

22

ганизаций аудиторов и их работников. Согласно МСА 315 оценка системы внутреннего контроля проводится по пяти компонентам (Рис. 2).

Компоненты системы внутреннего контроля

.. • V.' ..'

Контрольная среда Процесс оценки рисков в организации Информационная система Контрольные действия Мониторинг средств контроля

Рисунок 2 - Компоненты системы внутреннего контроля.

Характеристика компонентов системы внутреннего контроля представлена в таблице 1.

Для оценки системы необходимо изучить и оценить каждый из пяти компонентов.

Для понимания контрольной среды аудитором оцениваются следующие аспекты:

1. создана и поддерживается ли руководством культура честности и этического поведения;

2. обеспечивают элементы контрольной среды надлежащую основу для других компонентов внутреннего контроля, оказывают ли недостатки негативное влияние на другие компоненты.

Аудитор должен достичь понимания процесса оценки рисков организации и результатов его применения. При выявлении рисков аудитор должен оценить:

1. имеются ли риски такого типа, которые должны были выявиться процессом оценки рисков организации;

2. Допустимо ли отсутствие документально оформленного процесса оценки риска в данных обстоятельствах.

22 Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения: Международный стандарт аудита 315 (пересмотренный) - КонсультантПлюс: справ.-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

ИННОВАЦИОННАЯ ЭКОНОМИКА: ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ, №2 (28), 2018 31 Таблица 1 - Характеристика компонентов системы внутреннего контроля

Компоненты системы внутреннего контроля Краткая характеристика

Контрольная среда Содержит функции административного, корпоративного управления, а также отношение руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, к системе внутреннего контроля, их осведомленность в этой области и действия, значение, придаваемое организацией системе внутреннего контроля. Контрольная среда формирует общий тон в организации, воздействуя на понимание сотрудниками необходимости внутреннего контроля.

Процесс оценки рисков аудируемым лицом Создает основу для определения рисков, требующих управления. При соответствии процесса оценки рисков обстоятельствам, он помогает аудитору при выявлении рисков существенного искажения. Проблема соответствия процесса оценки рисков организации обстоятельствам является предметом профессионального суждения.

Информационная система Представляет собой инфраструктуру (физические компоненты и компоненты аппаратного обеспечения), программное обеспечение, людей, процедуры и данные. Информационные системы широко используют информационные технологии.

Контрольные действия Политики и процедуры, которые помогают обеспечить выполнение управленческих решений. Контрольные действия как в системе с использованием информационных технологий, так и в системе ручной обработки данных имеют разные цели и применяются на различных организационных и функциональных уровнях.

Мониторинг средств контроля Представляет собой процесс оценки эффективности системы внутреннего контроля. Он включает своевременную оценку эффективности контроля, осуществление необходимых корректирующих действий. Руководство постоянно контролирует инструменты мониторинга посредством отдельных оценок или путем объединения обоих подходов. Непрерывная деятельность по мониторингу часто внедряется в текущие операции организации и включает в себя регулярную деятельность по управлению и надзору.

Аудитору необходимо достичь понимания информационной системы, в том числе, соответствующие бизнес-процессы, которые имеют отношение к подготовке финансовой отчетности. Необходимо обратить внимание на следующие аспекты:

1. виды операций, которые являются значительными для финансовой отчетности;

2. процедуры, как в системе с применением информационных технологий, так в системе ручной обработки данных;

3. соответствующие данные бухгалтерского учета, подтверждающая информация и конкретные счета, которые используются для инициирования, учета, обработки и отражения в финансовой отчетности;

4. процесс фиксации информационной системой событий и условий;

5. процесс подготовки финансовой отчетности;

6. средства контроля в отношении бухгалтерских записей.

7. информационное взаимодействие с руководством и третьими лицами и лицами.

Аудитору необходимо достичь понимания основных действий, применяемых организацией для мониторинга внутреннего контроля:

1. порядка инициирования действий по устранению недостатков в средствах контроля организации;

2. статуса службы внутреннего аудита в структуре организации;

3. источников информации, применяемых организацией для мероприятий по мониторингу, основания, в соответствии с которыми руководство делает вывод о надежности информации для этих целей.

Модель теста системы внутреннего контроля разработана Ю. А. Данилевским, Н. А. Ремизовым сочетает положения, которые характеризуют компоненты системы внутреннего контроля, предполагает ответы на тест в рамках комментариев к каждому положению относительно конкретного предприятия и одновременно оценку данных ответов по степени надежности данной системы (Таблица 2).

Таблица 2 - Структура тестирования системы внутреннего контроля, раз_работанная Ю. А. Данилевским, Н. А. Ремизовым_

Подсистемы и элементы системы внутреннего контроля Степень надежности элементов

низкая средняя высокая

1. Существуют ли на предприятии должностные инструкции для работников бухгалтерии? Отсутствуют Сформулированы, но не зафиксированы в документах Утверждены в документальном виде

Для определения общих результатов оценки системы, каждой степени надежности компонентов присваивается определенное числовое значение: низкой степени соответствует значение 0,39; средней - 0,5 высокой - 0,61.

По мнению Плахотя Т.В., для исключения субъективности оценки необходимо четко сформулировать вопросы, на которые должны ответить экс-

23

перты. По нашему мнению, такой подход не является гибким, так как профессиональное суждение - неотъемлемая часть оценки системы внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля должна непрерывно тестироваться и со-

24

вершенствоваться.

Таким образом, на основании профессионального суждения аудитор устанавливает, уместность при оценке рисков существенных искажений в некоторой области средства контроля, взятого отдельно или в сочетании с другими. При формировании суждения аудитор должен принимать во

23 Плахотя, Т.В. Развитие методики оценки системы внутреннего контроля: автореферат дис... кандидата экономических наук: 08.00.12 / Плахотя Татьяна Владимировна [Место защиты:ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)»]. - Ростов-на-Дону, 2015. - С.14

24 Алексеева, В.В. Методика оценки контрольных процедур в системе бухгалтерского учета / В.В. Алексеева В.В., И.В. Мильгунова // Известия Юго-Западного государственного университета. Серия: Экономика. Социология. Менеджмент. - 2016. - № 4 (21). - С. 129

внимание оценку уровня существенности, размер аудируемого лица, характер бизнеса, многообразие и сложность операций, сложность систем, составляющих систему внутреннего контроля аудируемого лица. Оценка системы внутреннего контроля, основанная на комплексном подходе, способна дать объективный ответ на вопрос об эффективности функционирования системы.

Список литературы

1. Когденко, В.Г.. Развитие концепции внутреннего контроля [Текст] / В.Г. Ко-гденко // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 15. - С. 41-51

2. Аудит (основы организации, планирования и документирования) [Текст] : учеб. пособие / под общ. ред. В. В. Алексеевой ; И. В. Мильгунова [и др.] ; Юго-Зап. гос. унт. - Курск : ЮЗГУ, 2015. - 238 с.

3. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] :фед. закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ : [ред. от 31.12.2017 г.] - КонсультантПлюс: справ.-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

4. Алексеева, В.В. Внутренний контроль в системе бухгалтерского учета экономических субъектов [Текст] / В.В. Алексеева В.В. // Известия Юго-Западного государственного университета. Серия: Экономика. Социология. Менеджмент. - 2015. -№ 3 (16). - С. 113-118.

5. Котлячков, О. В. Необходимость организации внутреннего контроля экономического субъекта и вопросы оценки его эффективности [Текст] / О.В. Котлячков, З.З Фа-зульянова // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 29. - С. 29-43.

6. Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения [Электронный ресурс]: Международный стандарт аудита 315 (пересмотренный) - КонсультантПлюс: справ.-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

7. Алексеева, В. В. Методика оценки контрольных процедур в системе бухгалтерского учета/ В.В. Алексеева В.В., И.В. Мильгунова // Известия Юго-Западного государственного университета. Серия: Экономика. Социология. Менеджмент. - 2016. -№ 4 (21). - С. 127-135.

8. Плахотя, Т.В. Развитие методики оценки системы внутреннего контроля [Текст]: автореферат дис...кандидата экономических наук: 08.00.12 / Плахотя Татьяна Владимировна [Место защиты: ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)»]. - Ростов-на-Дону, 2015. -25с.

9. Алексеева, В. В. Учетный процесс в информационной системе внутреннего контроля аудируемых организаций [Текст] / В. В. Алексеева // Известия Юго-Западного государственного университета. Серия: Экономика. Социология. Менеджмент. - 2013.

- № 1. - С. 165-169.

10. Ризванова, М.В. Основные подходы к формированию системы внутреннего контроля в организации [Текст] / М.В. Ризванова // Аудитор. - 2014. - № 7. - С. 33 - 38.

11. Подольский, В.И. Аудит [Текст]: учебник / под ред. В.И. Подольского. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2014. - 607 с.

12. Осторенко, Е.В. Система внутреннего контроля как инструмент повышения достоверности финансовой отчетности [Текст] / Е.В. Осторенко // Бухгалтеркий учет. -2016. №1. - С. 87-91.

13. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. пособие / Н. П. Кондраков.

- 7-е изд., перераб. и доп. - Москва : ИНФРА-М, 2014. - 841 с.

14. Патенкова, В.Ю. Внутренний контроль в корпорациях [Электронный ресурс]/ В.Ю. Патенкова// Право и экономика. - 2017. - № 8. - С. 33 - 36. - КонсультантПлюс: справ.-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

15. Юдинцева, Л.А. Разработка основных этапов аудита эффективности системы внутреннего контроля [Электронный ресурс] / Л. А. Юдинцева // Аудитор. - 2017. - №5.

- С 10-17. - КонсультантПлюс: справ.-правовая система. - Режим доступа: http ://www. consultant.

16. Савицкий Д.В. Внутренний управленческий контроль как основа оценки деятельности центров ответственности [Электронный ресурс] / Д.В. Савицкий // Аудитор.

- 2014. - № 11. - КонсультантПлюс: справ.-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

17. Попова, Л. В. Роль аудиторской подсистемы в учетно-аналитической системе предприятия [Электронный ресурс] / Л.В. Попова // Аудиторские ведомости. - 2015. -№ 4. - КонсультантПлюс: справ.-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

18. Мальцева, Е.В. Построение системы внутреннего контроля с учетом требований Федерального закона «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] / Е.В. Мальцева// Аудиторские ведомости. - 2014. - № 1 - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

19. Васильева, И.Е. Этапы создания достоверности системы учета имущества для целей управления [Электронный ресурс] / И.Е. Весельева // Управление собственностью: теория и практика. - 2016. - № 3. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

20. Бодяко, А.В. Мониторинг средств внутреннего контроля экономических субъектов [Текст] / А.В. Бодяко // Вестник профессиональных бухгалтеров. - 2015. - № 6. -С. 3-5.

Kozlova Irina Sergeevna, student (e-mail: irinakzv@yandex.ru) Southwestern State University, Kursk, Russia Svetlana Alexandrovna Lobanova, student Southwestern State University, Kursk, Russia Alexeeva Victoria Vladimirovna, associate professor (e-mail: vladimir_alekseev46@mail.ru) Southwestern State University, Kursk, Russia

The article substantiates the need for the organization of the internal control system, presents the components of the internal control system and aspects for their assessment in accordance with ISA 315 «Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement through Understanding the Entity and Its Environment».

Keywords: internal control, internal control components, the international audit standard, and the evaluation of the internal control system.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.