ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

малого и среднего предпринимательства в муниципальном образовании "город Екатеринбург" на 2014 - 2016 годы": Постановление Администрации г. Екатеринбурга от 08.08.2013 N 2781 (ред. от 27.01.2015). Доступ из справ. -правовой системы «КонсультантПлюс».

Тулина А.Д. студент 3-ого курса Экономический факультет ФГБОУВПО Орёл ГАУ ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ Актуальность темы заключается в том, что показатели отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) отражаются в бухгалтерской отчетности и учитываются при расчете чистых активов. Величина отложенных налогов, сформированных в бухгалтерском учете, влияет на финансовые показатели деятельности компании, а информация, представленная в бухгалтерской отчетности, дает заинтересованным пользователям (акционерам, кредиторам, инвесторам и т.д.) возможность принимать обоснованные решения. [3]

По мнению Гамидовой Н.Г., порядок расчета налога на прибыль (НИИ) для целей БУ и НУ отличается. Для отображения разницы используются отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства [1]. Отложенный налоговый актив (ОНА) выражается в сумме НИИ, поступающей в бюджет в следующем за отчетным период. На момент расчетов цифры налогов увеличиваются. Это сказывается на уровне чистой прибыли. Отложенные налоговые активы в балансе - это сумма, указанная по строке 145 в составе НМА. [2]

В любой организации может возникнуть ситуация, когда прибыль в БУ и НУ не совпадает из-за разницы в методике расчетов. Сумма ОНА может быть временной или постоянной, облагаемой или вычитаемой. Активы могут быть признаны организацией отложенными, если затраты на приобретение ОС в БУ за конкретный период превышают расходы, отраженные в НУ. То есть в балансе затраты отражены в полном объеме, а в налоговой отчетности - разделены на части. Разница может образоваться из-за несовпадения сумм доходов в НУ и БУ. Предприятие рассчитывало за отчетный период реализовать определенное количество активов (НУ), но фактически план не выполнило. Эта разница относится на отложенные налоговые активы. [4]

Не всегда прибыль, которая отражается в бухгалтерском учете, соответствует той, о которой сообщается в налоговые органы. Порой она намного меньше, — указанные суммы выравниваются со временем. Однако до тех пор, пока этого не случилось, возникшую разницу необходимо правильно отражать в учете. Такую часть отложенного налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах, называют отложенными налоговыми активами.

По мнению Ноздруновой Н.Г., отложенные налоговые активы — хитрый способ уменьшить суммы, начисляемые на прибыль. Однако они высчитываются только лишь в случаях, когда в отчетном периоде появляются те самые временные промежутки, при условии, что в будущем ожидается получение новых финансовых средств — прибыли. [5]

Временной промежуток - это те выявленные и подтвержденные расходы и доходы, которые и формируют установленную в бухучете прибыль, либо же убыток, по конкретному отчетному периоду. Они же и должны формировать налоговую сводку по прибыли (и налогу на прибыль) по иным (или иному) отчетному периоду.

Образовать они могут в следующих случаях при применении отличающихся способов подсчета амортизации; переплаты налога на прибыль, который не был возвращен в организацию; убытка, который был переведен в счет будущих периодов; образования кредиторской задолженности за приобретенные в собственность товары и услуги, и в иных установленных налоговым законодательством случаях.

Учет информации об отложенных активах необходим для бухгалтерского сбора, анализа и итогового обобщения сведений, касающихся всех осуществленных движений, наличия на спорную дату действующего размера всех этих сумм. Одно из допустимых исключений: временной промежуток в последующем не меняется — не исчезает, не увеличивается и не уменьшается. [1]

В некоторых случаях, оценочное обязательство добровольно может взять на себя и сама организация. Критерии малого предприятия перечислены здесь.

Учет данной финансовой информации проводится по одноименному счету 09 «Отложенные налоговые активы».

По мнению Ноздруновой Н.Г., промежутки (разницы), которые возникают в отчетном налоговом периоде, умножаются на действующую в отчетную дату ставку налога на прибыль, и в расчет принимается полученная в результате этого величина [6].

По кредиту счет 09 корреспондирует со счетами: со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Здесь бухгалтерия организации должна показать наличие уменьшения, погашения или исчезновения отложенного налогового актива на счет уменьшения условных доходов или расходов того же отчетного периода времени; со счетом 99 «Прибыли и убытки». В этом случае, со счета 09 «Отложенные налоговые активы» должно быть произведено списание, в том случае, если объект актива, о котором идет речь, выбыл из оборота. [7]

По дебету счет 09 пересекается: со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». В этом случае должен быть отражен отложенный налоговый актив, который значительно увеличивает сумму зафиксированного условного дохода или расхода на конкретный отчетный период [8].

Таким образом, отложенные налоговые активы позволяют либо снизить налоговые платежи, за счет переплаты суммы налога на прибыль по отчетному периоду, либо получить сумму компенсации за произведенную переплату.

Использованные источники:

1. Гамидова, Н.Г. Налоговый учет основных средств / Н.Г. Гамидова//Новое слово в науке: перспективы развития. - 2015. - №4(6). - С.246-248.

2. Гамидова, Н.Г. Особенности учета биологических активов в соответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство» / Н.Г. Гамидова // Экономика и социум. -2015. - № 5-1(18). - С. 266 -270.

3. Гамидова, Н.Г. СоБ1-уо1ите-ргоШ-анализ в системе управления/Н.Г. Гамидова // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. - 2015. - №4(9). - С.65-69.

4. Ноздрунова, Н.Г. Разработка новых подходов по управлению процессом модернизации основного капитала в региональном АПК/Н.Г. Ноздрунова//Аграрная Россия. - 2015. - №9. - С.40-45.

5. Ноздрунова, Н.Г. Государственное регулирование воспроизводства основного капитала АПК в России и развитых странах/Н.Г. Ноздрунова//Аграрная наука. - 2013. - №9. - С.5-6.

6. Попова, Л.В., Ноздрунова, Н.Г. Понятие и исторические аспекты развития статистического учета / Л.В. Попова, Н.Г. Ноздрунова // Экономические и гуманитарные науки. - 2012. - №6. - С.42-46.

7. Проняева, Л.И., Ноздрунова, Н.Г. Модель реализации организационно -экономического механизма управления воспроизводством основного капитала в сельском хозяйстве/Л.И. Проняева, Н.Г. Ноздрунова//Научный результат. Серия: Экономические исследования. - 2015. - Т.1.- №1(3). -С.31-40.

8. Проняева, Л.И., Ноздрунова, Н.Г. Кластерный анализ в управлении воспроизводством основного капитала в сельском хозяйстве / Л.И. Проняева, Н.Г. Ноздрунова //Аудит и финансовый анализ.- 2014.- №4.- С. 282-287.

Тыдыкова Т.Д. студент, 4 курс Буйная Е.В. научный руководитель, доцент институт Экономики и управления Кузбасский государственный технический университет

имени Т. Ф. Горбачева Россия, г. Кемерово ФУНКЦИОНАЛЬНЫЕ БЮДЖЕТЫ Статья посвящена функциональным бюджетам предприятий. Составление планов на бюджетный период начинается именно с функциональных бюджетов, которые затем консолидируются в мастер-