Отказ проверяющего органа в возмещении расходов по выплате пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком Текст научной статьи по специальности «Право»

9 (345) - 2014

Бухгалтер и закон

ОТКАЗ ПРОВЕРЯЮЩЕГО ОРГАНА В ВОЗМЕЩЕНИИ РАСХОДОВ ПО ВЫПЛАТЕ ПОСОБИЙ ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ И ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ

Л. Л. ГОРШКОВА, руководитель ООО «Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения»

Нередко встречаются случаи, когда территориальные органы Фонда социального страхования ФСС РФ (далее — проверяющий орган) отказывают организации в возмещении расходов по выплате пособия по беременности и родам и пособия по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет. К таким случаям, в частности, относится ситуация, когда в ходе проверки представленных организацией документов проверяющий орган приходит к выводу, что в расчетные листки трудоспособности необоснованно включены премии работнице, которой выплачиваются данные пособия. При этом организация, с которой у работницы заключен трудовой договор, фактически осуществляла экономическую деятельность, а работница выполняла свою трудовую функцию. В случае успешного выполнения работницей своей трудовой функции в трудовом договоре была предусмотрена выплата ей премий.

Рассмотрим, подлежат ли включению в расчетные листки нетрудоспособности премии в рассматриваемой ситуации, а также имелись ли законные основания для отказа проверяющего органа в возмещении расходов по выплате пособия по беременности и родам и пособия по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет?

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее — Закон № 165-ФЗ) обязательное социальное страхование — часть

государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.

Согласно ст. 15 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) трудовые отношения — отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со ст. 22 Закона № 165-ФЗ основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

В части 1 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном

страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ) указывается, что назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществляются страхователем по месту работы (службы, иной деятельности) застрахованного лица.

В части 5 ст. 13 Закона № 255-ФЗ указано, что для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, с места (мест) работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей), а для назначения и выплаты указанных пособий территориальным органом страховщика — справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, и определяемые указанным федеральным органом исполнительной власти документы, подтверждающие страховой стаж.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» выплата государственных пособий гражданам, имеющим детей, производится за счет средств ФСС РФ в виде пособия по беременности и родам, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В силу п. 7 ст. 14 Закона № 255-ФЗ особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц, определяются Правительством РФ.

Так, в п. 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подле-

жащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (далее — Положение), указывается, что пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за 2 календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей).

Кроме этого, в п. 14 указанного Положения отмечается, что премии и вознаграждения включаются в средний заработок с учетом следующих особенностей:

^ ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены; ^ премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде. Также согласно подп. 3 п. 1 ст. 11 Закона № 165-ФЗ страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства РФ.

Как указано в п. 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Также в Методических рекомендациях по исполнению запросов социально-правового характера, утвержденных Росархивом, разъясняется, что если в справку о заработной плате включен период нахождения работника в декретном отпуске, то в справке указываются суммы начисления по больничным листам по беременности и родам, так как пособия по беременности и родам являются самостоятельным видом пособий по государственному

социальному страхованию, с которого не удерживаются страховые взносы.

Таким образом, если организация осуществляет реальную экономическую деятельность и получает доход, а работник действительно исполняет свою трудовую функцию, а также, если трудовым договором предусмотрена обязанность работодателя выплачивать премии работнику по итогам работы за определенный период, то включение премии в листок нетрудоспособности является правомерным. Кроме того, важным условием является оформление трудовых отношений между организацией и таким работником путем заключения трудового договора.

Данная позиция подтверждается и примерами из судебной практики. Так, в постановлении от 04.07.2013 № А68-9780/2011 ФАС Центрального округа разъясняет, что, поскольку факт оформления трудовых отношений с работницей, выполнение работницей трудовых обязанностей установлен, то в листки нетрудоспособности правомерно включать премии работнице, и поэтому Фонд обязан возместить расходы по выплате пособия по беременности и родам и пособия по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет.

Также в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 21.03.2011 № А70-7887/2010 указывается, что, поскольку существует экономическая целесообразность выплаты премии работнику, то пособие по беременности и родам исчисляется исходя из заработной платы данного сотрудника и начисленной ему премии. Если экономическая целесообразность выплаты такой премии отсутствует, то фонд имеет право отказать в зачете расходов организации на страховое обеспечение по обязательному медицинскому страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Проанализировав данную позицию суда, можно применить ее по аналогиии к рассматриваемой ситуации.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации ФСС РФ не имел оснований для отказа в возмещении расходов организации по выплате пособия по беременности и родам и пособия по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет, так как данная организация осуществляла фактически экономическую деятельность, приносящую доход на момент выплаты работнице премии, а также трудовым договором была предусмотрена обязанность работодателя выплачивать премии работнику за определенный период времени, а сама работница выполняла свою трудовую функцию.

Список литературы

1. О государственных пособиях гражданам, имеющим детей: Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ.

2. Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

3. Об основах обязательного социального страхования: Федеральный закон от 16.07.1999 № 165-ФЗ.

4. Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: постановление Правительства РФ от 15.06.2007 № 375.

5. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53.

6. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.03.2011 № А70-7887/2010.

7. Постановление ФАС Центрального округа от 04.07.2013 № А68-9780/2011.

8. Трудовой кодекс РФ: Федеральный закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ.