Отдельные характеристики уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства Текст научной статьи по специальности «Право»

13. Выступление Генерального прокурора РФ в Государственной Думе РФ на «Правительственном часе», посвященном реализации Национального плана противодействия коррупции, 07.10.2009 // Парламентская газета. -2009. - 9 октября.

ОТДЕЛЬНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ УГОЛОВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

© Кулаева Е.О., Пономарев О.В.*

Дальневосточный федеральный университет, г. Владивосток

В данной статье рассмотрены проблемы уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства. Определены составы налоговых преступлений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, субъекты налоговых преступлений, также рассмотрены меры наказаний за данные преступления.

Уголовная ответственность за совершение противоправных деяний в сфере налогообложения является одним из инструментов поддержания налоговой дисциплины и предполагает наиболее строгие санкции - вплоть до лишения свободы. По этой причине построение эффективной системы привлечения к уголовной ответственности и обеспечение процессуальных гарантий прав налогоплательщиков в данной сфере оказывается особенно актуальным [2].

Уголовным кодексом Российской Федерации предусмотрены четыре состава налоговых преступлений, за которые предусмотрена уголовная ответственность. Уголовная ответственность предусмотрена за такие преступления, как:

- уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198);

- уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199);

- неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1);

- сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2) [1].

Уклонение от уплаты налогов может быть совершено двумя способами: непредставление налоговой декларации либо иных документов и внесение в декларацию заведомо ложных сведений [3].

* Преподаватель.

Под внесением в декларацию заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание в налоговой декларации любых не соответствующих действительности сведений о размере доходов и расходов.

В соответствии со статьей 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему налогов. Так, организация-работодатель является налоговым агентом в отношении своих сотрудников.

Одна из обязанностей налогового агента - это своевременное и правильное исчисление, удержание из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечисление в бюджеты соответствующих налогов. Неисполнение же данной обязанности, совершенное в крупном размере влечет уголовную ответственность должностных лиц организации - налогового агента.

Норма статьи 199.2 Уголовного кодекса РФ, которая направлена на предотвращение сокрытия денежных средств и повышение уровня собираемости налогов и сборов, устанавливающая ответственность за сокрытие денежных средств или имущества, может расцениваться, как позволяющая признавать составообразующим применительно к предусмотренному ею преступлению только такое деяние, которое совершается с умыслом и направлено на избежание взыскания недоимки по налогам и (или) сборам. Обязательным признаком данного состава преступления является крупный размер, предметом - денежные средства и иное имущество организации [3].

Крупным размером в целях статей 199, 199.1 Уголовного кодекса РФ признаются следующие суммы налогов и (или) сборов:

- составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 миллионов рублей при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов;

- превышающая 6 миллионов рублей [4].

Согласно ст. 19 Уголовного кодекса уголовной ответственности подлежит только вменяемое физическое лицо, достигшее возраста, установленного кодексом. Таким образом, сама организация-налогоплательщик, в деятельности которой допущены уголовно наказуемые нарушения налогового законодательства, уголовной ответственности - в отличие от налоговой - не подлежит.

Данные преступления предполагают наказания в виде штрафов в размере от 100 до 500 тысяч рублей, либо в виде ареста на срок 4-6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 6 лет.

Уклонение от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере, - наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти

лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет (ст. 199 УК РФ). То же деяние, совершенное неоднократно, - наказывается лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет [5].

Следует отметить, что лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьями 198-199.1 Уголовного кодекса, освобождается от уголовной ответственности, если недоимка по налогу (сборам, пеням, штрафам) полностью погашена. Недоимка может быть погашена как самим виновным лицом за счет собственных средств, так и организацией, в которой было выявлено уклонение от уплаты налогов (примечание 2 к статье 199 УК РФ).

Субъектами налоговых преступлений могут быть, во-первых, руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер, бухгалтер, то есть те лица, в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов; во-вторых, лица, организовавшие, руководившие совершением преступления и склонившие к нему, лица, содействовавшие преступлению советами, указаниями и тому подобным. Такое лицо несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник. Если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение от уплат налогов, то содеянное будет квалифицировано как деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору, которое предусматривает более суровое наказание [4].

Таким образом, нарушение налогового законодательства может вести к возникновению уголовной ответственности, к которой привлекаются физические лица, а также должностные лица организаций, в которой было выявлено налоговое правонарушение. Но уголовная ответственность за совершение налоговых правонарушений не носит характер неотвратимой, так как лицо, впервые совершившее налоговое преступление может быть освобождено от уголовной ответственности.

Список литературы:

1. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-Ф3 (ред. от 05.04.2013) // Собрание законодательства РФ. - 17.06.1996. - № 25. -Ст. 2954.

2. Золотарева А.Б. Налоговое администрирование. Основные итоги реформы: в 3-х т. Т. 3 / А.Б. Золотарева, А.В. Киреева, Н.Ю. Корниенко; под ред. С.Г. Синельникова-Мурылева и И.В. Трунина; Институт экономики переходного периода. - М.: ИЭПП, 2008. - 786 с.

3. Матвеенко П.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства [Электронный ресурс] // Интерком-Аудит. - Омск, 2006. - Режим

доступа: www.legal-consultation.oig/ddir/artide_3499/index.htm (дата обращения: 14.04.13).

4. Скакунова Т. Административная и уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства // Налоговый учет для бухгалтера. -2011. - № 6.

5. Финансовое право: учеб. пособие для вузов / Под ред. М.М. Рассоло-ва. - М.: ЮНИТИ, 2011. - 444 с.