CC BY
296
Экономические науки Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского, 2011, № 3 (1), с. 222-229
УДК 657.22
ОТЧЕТЫ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ И РЕЗУЛЬТАТАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ В СВЕТЕ СОВРЕМЕННЫХ ТРЕБОВАНИЙ РОССИЙСКИХ И МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ
© 2011 г. Т.Ю. Дружиловская
Нижегородский коммерческий институт
druzhilovskaya@yandex.ru
Поступила в редакцию 25.06.2010
Анализируется влияние последних изменений в российских и международных стандартах финансовой отчетности на формирование требований к раскрытию отчетной информации о финансовом положении и результатах деятельности организаций. На основе сопоставления требований МСФО и российских нормативных документов по бухгалтерскому учету систематизированы единство и различия российского и международного подходов к отражению финансового положения и финансовых результатов организаций в финансовой отчетности на современном этапе.
Ключевые слова: финансовая отчетность, финансовое положение, финансовые результаты, международные стандарты финансовой отчетности, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность является важнейшим понятием бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность включается в перечень элементов метода бухгалтерского учета и в то же время является его конечной целью. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» в качестве одной из основных задач бухгалтерского учета провозглашается «формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним... а также внешним... пользователям бухгалтерской отчетности» [1, гл. 1, ст. 1, п. 3]. По мнению Я.В. Соколова, « центральными понятиями бухгалтерского учета являются «отчет» и «отчетность» [2]. Достижение цели предоставления пользователям отчетности полной и достоверной информации о деятельности организации зависит от выполнения заявленных принципов формирования показателей деятельности организации и объективной и достоверной оценки этих показателей. Однако нельзя не согласиться с тем, что поставленная цель не будет достигнута без достаточно полной и понятной пользователям формы предоставления отчетности. В настоящей статье исследуется вопрос о степени соответствия формы предоставления отчетной информации о финансовом положении и результатах деятельности российских организаций современным требованиям международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
В международных стандартах формам финансовой отчетности уделяется немало внимания. Общие подходы к ним изложены в МСФО
(IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» [3]. Формы отчетности, согласно данному стандарту, должны обеспечивать структурированное представление о финансовом положении и результатах деятельности организации. Поскольку финансовое положение организации характеризуется активами, обязательствами и капиталом, а финансовые результаты - доходами и расходами, финансовая отчетность должна содержать формы, обеспечивающие информацию относительно активов, обязательств, капитала, доходов, расходов. Именно поэтому в полный комплект бухгалтерской отчетности, регламентируемый МСФО (IAS) 1 для формирования финансовой информации о деятельности организации, в обязательном порядке включаются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Обратим внимание на то, что согласно недавним изменениям, принятым разработчиками международных стандартов, указанные отчетные формы были переименованы. Так, название формы «Бухгалтерский баланс» было изменено на «Отчет о финансовом положении», а «Отчет о прибылях и убытках» стал называться «Отчетом о совокупном доходе». Вместе с тем сами разработчики стандартов отмечают, что следование указанным названиям не является обязательным для организаций, а введенные новые названия будут использоваться только в самих международных стандартах.
Оценивая осуществленное разработчиками МСФО переименование рассматриваемых форм финансовой отчетности, полагаем, что название «Отчет о финансовом положении» действительно точнее характеризует назначение и эко-
номическое содержание указанной формы отчетности, чем название «Бухгалтерский баланс», поскольку данная форма раскрывает показатели активов, обязательств и капитала, которые как раз и информируют пользователя о финансовом положении организации. Слово «баланс» (от латинских слов bis - «два» и lans -«чаши», или в переводе с французского balance - «весы») фактически означает «равновесие». Следует признать, что термин «баланс» применяется не только для названия формы отчетности, характеризующей равенство между активами и суммой капитала и обязательств, но и в контексте «баланс доходов и расходов», «баланс трудовых ресурсов», «межотраслевой баланс» и др. Полагаем, что название «Бухгалтерский баланс», несмотря на привычность для большинства пользователей отчетности, действительно не нацеливает их на то, что в указанной форме будут отражены показатели, характеризующие финансовое положение организации и, таким образом, не отражает экономической сущности раскрываемой финансовой информации. Изменение названия формы, информирующей пользователей о финансовых результатах организации с «Отчета о прибылях и убытках» на «Отчет о совокупном доходе», по нашему мнению, не является экономически обоснованным, поскольку в содержании указанной формы отражаются не только доходы, но и расходы организаций.
Сопоставим требования российских и международных стандартов к предоставлению информации о финансовом положении и результатах деятельности организации. Учитывая то, что применение отмеченных выше изменений в названиях форм отчетности в МСФО не является обязательным для пользователей, будем сопоставлять регламентации международных стандартов с российскими, пользуясь действующими в настоящее время привычными российскими названиями соответствующих отчетов: «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках».
В МСФО (IAS) 1 перечислены общие правила составления бухгалтерского баланса, однако жесткие требования к его форме при этом отсутствуют: конкретная форма разрабатывается каждой организацией самостоятельно. Не регламентирован в международных стандартах и исчерпывающий перечень статей баланса, порядок их расположения, не приводятся их названия. Вместе с тем в МСФО (IAS) 1 регламентирован перечень статей, которые должны раскрываться в бухгалтерском балансе как минимум. Этот перечень составляют статьи [3]: основные средства, инвестиционная недвижи-
мость, нематериальные активы, финансовые активы (не относящиеся к инвестициям, учтенным по методу долевого участия, торговой и прочей дебиторской задолженности, денежным средствам и их эквивалентам), инвестиции, учтенные по методу долевого участия, биологические активы, запасы, торговая и прочая дебиторская задолженность, денежные средства и их эквиваленты, суммарные активы, классифицированные как предназначенные для продажи, и активы в составе групп выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи, торговая и прочая кредиторская задолженность, оценочные обязательства, финансовые обязательства (не относящиеся к торговой и прочей кредиторской задолженности и оценочным обязательствам), обязательства и активы по текущим налоговым платежам, отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, обязательства в составе групп выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи, неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала, выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам материнской компании. Сравнение перечисленных статьей со статьями бухгалтерского баланса, рекомендованными в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организации», свидетельствует об отсутствии их полного сходства и об их различии по определенным позициям (табл. 1).
Как видно из таблицы 1, в отечественном бухгалтерском балансе имеются не все статьи, регламентируемые МСФО (IAS) 1. К статьям, не включенным в российскую форму № 1, но требуемым в обязательном порядке согласно МСФО (IAS) 1, относятся статьи: инвестиционная недвижимость, биологические активы, оценочные обязательства, суммарные активы, классифицированные как предназначенные для продажи, и активы в составе групп выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи, обязательства в составе групп выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи, неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала. Их отсутствие в российской форме № 1 объясняется, по нашему мнению, неразработанностью регламентаций по учету указанных объектов в системе отечественных нормативных документов по бухгалтерскому учету. В системе международных стандартов учету и отражению в отчетности перечисленных объектов посвящены стандарты МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость», МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», МСФО (IAS) 37 «Оценочные
Таблица 1
Соотношение статей отечественной формы № 1 «Бухгалтерский баланс» со статьями, предусмотренными МСФО (^) 1
Статьи, требуемые в обязательном порядке МСФО (IAS) 1 Статьи бухгалтерского баланса в российской Форме № 1
Основные средства Основные средства
Инвестиционная недвижимость -
Нематериальные активы Нематериальные активы
Финансовые активы (не относящиеся к инвестициям, учтенным по методу долевого участия, торговой и прочей дебиторской задолженности, денежным средствам и их эквивалентам) Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения
Инвестиции, учтенные по методу долевого участия Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения
Биологические активы -
- Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Запасы Запасы
Торговая и прочая дебиторская задолженность Дебиторская задолженность
Денежные средства и их эквиваленты Денежные средства
Суммарные активы, классифицированные как предназначенные для продажи, и активы в составе групп выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи -
Торговая и прочая кредиторская задолженность Кредиторская задолженность
Оценочные обязательства -
Финансовые обязательства (не относящиеся к торговой и прочей кредиторской задолженности и оценочным обязательствам) Долгосрочные и краткосрочные займы и кредиты
Обязательства и активы по текущим налоговым платежам Задолженность по налогам и сборам
Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы
Обязательства в составе групп выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи -
- Резервы предстоящих расходов
- Доходы будущих периодов
- Расходы будущих периодов
Неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала -
Выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам материнской компании Уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль
обязательства, условные обязательства и условные активы», МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность». В системе отечественных положений по бухгалтерскому учету нет аналогов перечисленных стандартов, соответственно не регламентируется и учет и отражение в отчетности таких объектов, как инвестиционная недвижимость, биологические активы, суммарные активы, классифицированные как предназначенные для продажи, и активы в составе групп выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи, оценочные обязательства, обязательства в составе групп выбытия, клас-
сифицированные как предназначенные для продажи, неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала. Инвестиционная недвижимость, по нашему мнению, может быть отражена в российской форме № 1 в составе основных средств организаций, биологические активы - в составе запасов и частично в составе основных средств, формирование оценочных обязательств по гарантиям вообще не предусмотрено российскими стандартами. «Неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала « в балансе означает часть в капитале материнской компании, приходящуюся на долю дочерних компаний, которой материнская компания не владеет напрямую или косвенно через дочерние
компании. Указанный показатель связан с формированием сводной (консолидированной) отчетности. Следует признать, что составление такой отчетности российскими нормативными документами разрешается осуществлять непосредственно по МСФО, что может обеспечить отечественным организациям возможность отражения в балансе указанного показателя.
Если перечисленные выше статьи оказались включенными в отчет о финансовом положении организации по МСФО и не включенными в форму бухгалтерского баланса по российским стандартам, то из данных таблицы 1 очевидна и противоположная ситуация: в форме № 1 имеются такие статьи, которые не предусмотрены МСФО (IAS) 1. К ним относятся резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов, расходы будущих периодов. Такая ситуация вновь объясняется различиями в регламентациях российских и международных стандартах, касающихся учета отдельных объектов. В системе МСФО не предусмотрено формирование резервов предстоящих расходов и отражение в отчетности доходов и расходов будущих периодов в силу принципа учета доходов и расходов в тот период, когда они имели место. Полагаем, что этот принцип нарушается в регламентациях российских стандартов относительно отражения в форме № 1 перечисленных показателей. Отличием от требований МСФО является и представление в форме № 1 статьи «налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», которая отсутствует в бухгалтерском балансе, регламентируемом МСФО (IAS) 1. Отсутствие регламентаций международных стандартов о раскрытии информации по данной статье объясняется, по нашему мнению, тем, что согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», возможен взаимозачет текущих налоговых требований и текущих налоговых обязательств и отражение в балансе сальдированного платежа по НДС в обязательствах перед бюджетом.
Остальные из необходимых как минимум статей баланса показываются как в отчете о финансовом положении организации, регламентируемом МСФО (IAS) 1, так и в отечественной форме № 1. Вместе с тем структурное представление указанной информации в отечественной форме бухгалтерского баланса может, на наш взгляд, не соответствовать регламентациям МСФО. Так, например, показатели финансовых активов и финансовых обязательств в форме № 1 имеют отличную от требований МСФО классификацию. Причиной этого является отсутствие единства российских и международных стандартов в трактовке и классификации финансовых активов (финансовых вложений) и финан-
совых обязательств (которые в российском учете не выделяются в отдельную группу). В свою очередь, указанное отличие обусловлено неодинаковыми требованиями российского ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и международных стандартов МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты - раскрытие и представление информации» и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка».
Статья «Выпущенный капитал и резервы» бухгалтерского баланса по МСФО (IAS) 1 характеризует собственный капитал организации. В российской форме № 1 ей соответствуют статьи: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль. Согласно МСФО (IAS) 1 резервы, учитываемые по статье «Выпущенный капитал и резервы», формируются за счет нераспределенной прибыли. В соответствии с российским законодательством за счет нераспределенной прибыли в обязательном порядке должен создаваться резервный капитал в акционерных обществах и совместных предприятиях. Другие отечественные организации могут формировать его по своему усмотрению. По статье «Резервный капитал» формы № 1 показываются резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами, что согласуется с регламентациями МСФО (IAS) 1 относительно содержания статьи бухгалтерского баланса «Выпущенный капитал и резервы».
В соответствии с МСФО раскрываемые в балансе статьи активов и обязательств могут группироваться в зависимости от срока и разделяться на краткосрочные и долгосрочные. Вместе с тем отметим, что МСФО (IAS) 1 не предписывает подобное деление активов и обязательств в принудительном порядке, и решение о его применении определяется мнением администрации хозяйствующего субъекта. Если такое деление не признается целесообразным, то активы и обязательства представляются в порядке их ликвидности, но независимо от принятого порядка представления статей бухгалтерского баланса, суммы по статьям активов и обязательств, погашение или возмещение которых ожидается до и после 12 месяцев, отражаются отдельно. В отличие от МСФО статьи российского бухгалтерского баланса жестко подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Однако этот принцип деления, с нашей точки зрения, осуществляется в отечественной форме № 1 непоследовательно, поскольку как краткосрочная, так и долгосрочная дебиторская задолженность показываются в составе оборотных активов, а большинство видов кредиторской задолженности отражается в составе краткосрочной
Таблица 2
Соотношение регламентаций статей отчета о прибылях и убытках в российских и международных стандартах
Рекомендации МСФО (IAS) 1 Форма № 2 России
Выручка Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
- Прибыль (убыток) от продаж
Расходы по финансированию Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг. Коммерческие расходы. Управленческие расходы
Доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию Доходы от участия в других организациях. Проценты к получению. Проценты к уплате
- Прочие доходы. Прочие расходы
Расходы по налогу Текущий налог на прибыль. Отложенные налоговые активы. Отложенные налоговые обязательства
- Прибыль (убыток) до налогообложения
Единая сумма, включающая: прибыль или убыток после налогообложения от прекращенной деятельности, прибыль или убыток после налогообложения, признанные по результатам оценки по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или по выбытии активов или группы (групп) выбытия, образующих прекращенную деятельность -
Прибыль или убыток Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (убыток) отчетного периода
Каждый компонент совокупного дохода, классифицированный по его характеру -
Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию -
Суммарный совокупный доход -
Прибыль или убыток и суммарный совокупный доход, относящиеся к неконтрольной доле участия и к владельцам материнской компании -
задолженности, хотя к таковой по экономической сущности может и не относиться.
Характеризуя различия в показателях бухгалтерского баланса, регламентируемых российскими и международными стандартами, нужно отметить, что российская форма № 1 приводится как рекомендуемый образец и российские организации вправе разрабатывать собственные формы отчетности. Вместе с тем Приказом Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» рекомендуется сохранять коды итоговых строк, разделов и групп статей, что, по нашему мнению, существенно ограничивает отмеченные возможности организаций.
Не менее важным, чем отчет о финансовом положении организации, является отчет, характеризующий финансовые результаты ее деятельности. В соответствии как с международными, так и с российскими стандартами, предоставление отчета о финансовых результатах
организации должно осуществляться в обязательном порядке. Сопоставим требования российских и международных стандартов к содержанию отчета о прибылях и убытках.
В международных стандартах порядок раскрытия финансовых результатов организации в отчетности подробно рассмотрен в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», в котором перечислены общие требования к составлению отчета о прибылях и убытках (отчета о совокупном доходе). Так же как и для бухгалтерского баланса, МСФО (IAS) 1 не предъявляются жесткие требования к форме отчета о прибылях и убытках: конкретная форма разрабатывается хозяйствующим субъектом самостоятельно. Отсутствует и исчерпывающий перечень статей отчета о прибылях и убытках, не регламентированы их расположение и названия. Вместе с тем в МСФО (IAS) 1 регламентирован перечень статей, которые должны раскрываться в отчете, характеризующем финансо-
вые результаты организации, как минимум [2]: выручка; расходы по финансированию; доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию; расходы по налогу; единая сумма, включающая: прибыль или убыток после налогообложения от прекращенной деятельности, прибыль или убыток после налогообложения, признанные по результатам оценки по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или по выбытии активов или группы (групп) выбытия, образующих прекращенную деятельность; прибыль или убыток; каждый компонент совокупного дохода, классифицированный по его характеру; доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию; суммарный совокупный доход; прибыль или убыток и суммарный совокупный доход, относящиеся к неконтрольной доле участия и к владельцам материнской компании. Сравнение с перечисленными регламентациями МСФО (IAS) 1 российских требований к формированию отчета о прибылях и убытках, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации», показывает как их сходство, так и отличие по ряду аспектов (табл. 2).
Как видно из таблицы 2, состав статей отчетов о прибылях и убытках, регламентируемых российскими и международными стандартами, совпадает далеко не по всем позициям. Некоторые статьи, требуемые по российским стандартам, отсутствуют в отчете, регламентируемом МСФО (IAS) 1, и наоборот. Полагаем, что отличие в названиях статей отчетов не играет принципиальной роли, поскольку МСФО (IAS) 1 не содержит их жесткой регламентации. Большая степень подробности российской формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (например, это имеет место в признанной нами аналогии статьи «Расходы по финансированию» в отчете по МСФО и статей «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы» в российском отчете) также не противоречит требованиям МСФО (IAS) 1. Существенным отличием российской формы № 2 от отчета о прибылях и убытках, регламентируемого МСФО (IAS) 1, является отсутствие в ней таких статей, как «Прибыль или убыток и суммарный совокупный доход, относящиеся к неконтрольной доле участия» и «Прибыль или убыток и суммарный совокупный доход, относящиеся к владельцам материнской компании». Объяснением этого факта, на наш взгляд, явля-
ется то, что отечественная форма № 2 нацеливает организации на формирование индивидуальной, а не консолидированной отчетности. При составлении же консолидированной (сводной) отчетности российские организации согласно разрешению отечественных нормативных документов могут напрямую воспользоваться регламентациями МСФО. Еще одним существенным отличием российского отчета о прибылях и убытках от отчета, регламентируемого МСФО (IAS) 1, является отсутствие в российском отчете статьи «Единая сумма, включающая: прибыль или убыток после налогообложения от прекращенной деятельности, прибыль или убыток после налогообложения, признанные по результатам оценки по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или по выбытии активов или группы (групп) выбытия, образующих прекращенную деятельность». Это объясняется, на наш взгляд, тем, что в системе отечественных нормативных документов по бухгалтерскому учету нет аналога МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».
С большой натяжкой можно провести и аналогию между статьей «Доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию» в отчете, составленном по МСФО (IAS) 1, и статьями «Доходы от участия в других организациях», «Проценты к получению», «Проценты к уплате» в отечественной форме № 2. В системе российских стандартов нет аналога МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации», в котором регламентируется применение метода учета соответствующих инвестиций по долевому участию. В связи с этим раскрытие информации о таких инвестициях принципиально различается в отчетности, составленной по российским и международным стандартам.
Кроме представленного в таблице 2 перечня, МСФО (IAS) 1 требуют отражения в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях суммы дивидендов на акцию. Аналогичная информация формируется и в отечественной форме № 2. Общим для отечественной формы № 2 и формы отчета о прибылях и убытках по МСФО (IAS) 1 является также раздельное отражение доходов и расходов по обычной и прочим видам деятельности.
Рассмотрим особенности представления информации о доходах и расходах в отчетах о прибылях и убытках, регламентируемых российскими и международными стандартами. Согласно МСФО (IAS) 1 группировка статей от-
Таблица 3
Соотношение регламентаций российских и международных стандартов к отчетам о финансовом положении и финансовых результатах организации
Признак сравнения Единство Различия
Степень обязательности предоставления Обязательность предоставления Нет
Отчетный период Как правило, год 1) Возможность отклонения отчетного периода от 1 года по МСФО; 2) Требования к внутригодовой отчетности в российских стандартах
Название отчетов Нет единства в названиях вследствие недавних изменений в МСФО «Отчет о финансовом положении организации», «Отчет о совокупном доходе» - в МСФО; «Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках» - в российских стандартах
Степень регламентации формы отчетов Возможность самостоятельной разработки организациями формы отчетов Некоторые ограничения самостоятельной разработки, устанавливаемые российскими стандартами
Содержание отчетов Совпадение многих статей, раскрываемых в отчетах в обязательном порядке Различия по некоторым статьям, раскрываемым в отчетах в обязательном порядке
Деление статей отчетов на долгосрочные и краткосрочные Возможность группировки статей отчета, характеризующего финансовое положение организации, на долгосрочные и краткосрочные Отсутствие в МСФО жесткого требования группировки статей отчета, характеризующего финансовое положение организации, на долгосрочные и краткосрочные и наличие такового в РФ
чета о прибылях и убытках на подклассы для анализа доходов и расходов может осуществляться одним из двух следующих методов: характера затрат или функции затрат. При методе характера затрат в отчете о прибылях и убытках расходы объединяются в соответствии с их характером или целевым назначением, например амортизация, закупка материалов, транспортные расходы, заработная плата и жалованье, затраты на рекламу. При методе функции затрат или «себестоимости продаж» расходы классифицируются в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж или административной деятельности. Группировка расходов по подклассам, согласно МСФО (IAS) 1, определяет и форму отчета о прибылях и убытках. Следует отметить, что в МСФО (IAS) 1 требуется выбирать такой метод классификации расходов, который наиболее точно представляет составляющие финансовых результатов организации. Таким образом, хозяйствующие субъекты имеют право выбирать один из двух методов классификации по собственному усмотрению. Выбор метода классификации статей прибылей и убытков зависит от традиций, отраслевых факторов и характера организации. При этом информация, раскрываемая при использовании метода характера затрат, считается МСФО (IAS) 1 существенной для пользователей и рекомендуется в качестве дополнительной при использовании метода функции затрат. В связи
с этим в МСФО (IAS) 1 выдвинуто требование при использовании метода классификации расходов по функции раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и оплату труда.
Сопоставляя регламентации МСФО 1 относительно метода раскрытия расходов в отчете о прибылях и убытках с требованиями отечественных стандартов, следует признать, что в российской форме № 2 расходы по обычным видам деятельности отражаются, по терминологии МСФО, методом функции затрат. Метод характера затрат российскими нормативными документами не предусматривается. Таким образом, если по МСФО (IAS) 1 предоставляется возможность выбора между допустимыми методами, то по российским нормативным документам альтернатива методу функции затрат не допускается.
Исходя из приведенных фактов, можно сделать вывод о том, что правила составления отечественного отчета о прибылях и убытках существенно отличаются от правил формирования информации указанного отчета, предусмотренных МСФО (IAS) 1.
В таблице 3 обобщены результаты сопоставления регламентаций российских и международных стандартов к отчетам о финансовом положении и результатах деятельности организаций.
Как видно из данных таблицы 3, регламентации российских стандартов в отношении
представления информации о финансовом положении и результатах деятельности организаций по многим позициям близки к требованиям МСФО. Вместе с тем нельзя не отметить и наличия существенных различий между ними. Исследование динамики изменения требований к российским формам финансовой (бухгалтерской) отчетности демонстрирует очевидную тенденцию их адаптации к регламентациям международных стандартов. Вместе с тем разработка самих международных стандартов пока еще не закончена и их разработчиками продолжают вноситься в них существенные изменения. Непрерывная корректировка регламентаций МСФО приводит к тому, что отечественные стандарты «не успевают» достаточно быстро адаптироваться к изменениям международных требований. Указанный фактор является, по нашему мнению, одной из веских причин сохранения отличий требований МСФО и россий-
ских нормативных документов к формированию отчетов о финансовом положении и результатах деятельности организации. Вместе с тем ряд таких отличий порожден и особенностями российской экономики, сохраняющимися национальными традициями и отсутствием достаточно большого количества пользователей, заинтересованных в отчетности российских организаций, составленной по МСФО.
Список литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете в РФ» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 г. № 183-Ф3).
2. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Я.В. Соколов. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби: Проспект, 2007. 784 с.
3. Международные стандарты финансовой отчетности. 2009. М.: Аскери-АССА, 2009. 1047 с.
FINANCIAL AND BUSINESS RESULTS STATEMENTS OF ORGANIZATIONS IN THE LIGHT OF CURRENT REQUIREMENTS OF RUSSIAN AND INTERNATIONAL STANDARDS
T.Yu. Druzhilovskaya
The paper examines the impact of recent changes in the Russian and international financial reporting standards on the formation of the requirements for disclosure of accounting information concerning organizations' financial situation and their business results. Based on comparison of IFRS and Russian Accounting Standards, similarities and differences between Russian and international approaches to reflecting the financial situation and financial performance of organizations in financial statements at the present stage are systematized.
Keywords: financial reporting, financial situation, financial performance, International Financial Reporting Standards, balance sheet, profit and loss statement.
