CC BY
113
РЕФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТНОСТИ
УДК 336.717
НОВЫЕ РЕГЛАМЕНТАЦИИ ПО ФОРМИРОВАНИЮ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ В РСБУ И В МСФО
Т. Ю. ДРУЖИЛОВСКАЯ,
доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита E-mail: tdruzhilovskaya@yandex. ru Нижегородский коммерческий институт
В статье анализируется влияние последних изменений в российских и Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) на формирование требований к раскрытию отчетной информации о финансовых результатах деятельности организаций. На основе сопоставления требований МСФО и российских нормативных документов по бухгалтерскому учету систематизированы единство и различия российского и международного подходов к отражению финансовых результатов деятельности организаций в финансовой отчетности на современном этапе.
Ключевые слова: финансовая отчетность, финансовые результаты, прибыль, убыток, доход, расход, совокупный доход, Международные стандарты финансовой отчетности, отчет о прибылях и убытках, отчет о совокупном доходе.
Согласно приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — Приказ № 66н) начиная с годовой отчетности за 2011 г. формы бухгалтерской отчетности российских организаций претерпевают определенные изменения. В настоящей статье анализируются изменения в отношении раскрытия информации о финансовых результатах организаций в отчете о прибылях и убытках, а также соотношение новых регламента-
ций по составлению российского отчета о прибылях и убытках с требованиями МСФО.
Следует признать, что Приказ № 66н не изменяет названия и статуса формы бухгалтерской отчетности, информирующей о финансовых результатах деятельности организации по сравнению с предшествующим приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н (далее — Приказ № 67н). Рассматриваемая форма по-прежнему называется отчетом о прибылях и убытках (хотя и утратила свой порядковый № 2) и является обязательной для представления как в составе годовой, так и промежуточной бухгалтерской отчетности всех субъектов предпринимательства (в частности субъектов малого предпринимательства).
Однако в структуру и содержание формы отчета о прибылях и убытках внесены определенные изменения. Так, из структуры формы исключено имевшее ранее место подразделение доходов и расходов организации на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Вместе с тем порядок расположения доходов и расходов в новой форме отчета о прибылях и убытках сохранен, поскольку в начале отчета отражаются: «Выручка», «Себестоимость
продаж», «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы», представляющие не что иное, как доходы и расходы по обычной деятельности, и далее перечисляются: «Доходы от участия в других организациях», «Проценты к получению», «Проценты к уплате», «Прочие доходы», «Прочие расходы», т. е. прочие доходы и расходы.
Представляется, что отсутствующие в Приказе № 66н и фигурировавшие ранее в Приказе № 67н подзаголовки «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» и «Прочие доходы и расходы» давали более наглядное представление о структуре доходов и расходов организаций, поскольку отражали требования положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99 к классификации доходов и расходов.
Расположение статей отчета о прибылях и убытках также претерпело некоторые изменения. Размещавшаяся на третьем месте прочих доходов и расходов статья «Доходы от участия в других организациях» перемещена на первое место среди прочих доходов и расходов; статья «Текущий налог на прибыль» стала показываться перед статьями, характеризующими отложенные налоговые активы и обязательства, в отличие от прежнего расположения после них.
Статья «Постоянные налоговые обязательства (активы)» стала отражаться в основной части отчета о прибылях и убытках, а не справочно, как было ранее. При этом показатель постоянных налоговых обязательств (активов) теперь раскрывается в конструкции «Текущий налог на прибыль, в том числе постоянные налоговые обязательства (активы)» и таким образом фигурирует как составная часть текущего налога на прибыль. Полагаем, что отмеченные перемещения статей несколько изменяют структуру отчета, но качественных изменений в раскрытие информации о финансовых результатах организаций не вносят.
Внесены некоторые изменения и в названия статей отчета о прибылях и убытках. Статьи «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» переименованы в «Изменение отложенных налоговых активов» и «Изменение отложенных налоговых обязательств» соответственно.
По мнению автора, данная замена нарушает общую логику названий статей отчета о прибылях
и убытках, поскольку и остальные его статьи характеризуют именно увеличение или уменьшение соответствующего показателя за отчетный период, однако в их названия не вносится слово «изменение». Так, например, статья «Выручка» отражает увеличение за период доходов от обычной деятельности организации. Статья «Себестоимость продаж» — уменьшение остатка готовой продукции или товаров в результате списания себестоимости проданных объектов. Статьи «Прочие доходы» и «Прочие расходы» характеризуют приращение такого рода доходов и расходов за период и т. д.
Статьи «Отложенные налоговые обязательства» и «Отложенные налоговые активы» так же, как и другие статьи, характеризовали суммарное начисление или списание за отчетный период соответствующих сумм по данным показателям. Поэтому неясно, почему слово «изменение» включено только в их названия.
Представляются необоснованными и изменения в названиях статей «Выручка» (ранее «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)») и «Себестоимость продаж» (ранее — «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»). По мнению автора, предыдущие названия более определенно информировали пользователей отчетности о том, что раскрываемые выручка и себестоимость относятся к доходам и расходам от обычной деятельности организации — продажи товаров, продукции, работ, услуг. Это наглядно отличало данные показатели от доходов от продажи материалов, основных средств, нематериальных активов и списания их себестоимости, что трактовалось и сейчас трактуется как прочие доходы и расходы. Если же под выручкой понимать только доходы, а под себестоимостью продаж только расходы от обычной деятельности организации, то такая трактовка этих понятий должна быть четко представлена в нормативных документах по бухгалтерскому учету.
Обратите внимание на то, что в настоящее время ни в одном российском нормативном документе по бухгалтерскому учету не приводятся определения понятий «выручка» и «себестоимость продаж». Использование контекста «доходами от
обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка)» в ПБУ 9/99 (ст. 5 ПБУ 9/99) нельзя считать определением понятия «выручка», поскольку подобные конструкции обычно используются в текстах для сокращения длинных словосочетаний.
Понятие «себестоимость продаж» вообще не раскрывается в нормативных бухгалтерских документах, поскольку в ПБУ 10/99 говорится не о себестоимости продаж, а о себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг: «Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (ст. 9 ПБУ 10/99).
Представляется, что для устранения разночтения терминологии, относящейся к показателям доходов и расходов от обычной деятельности, в соответствующих положениях по бухгалтерскому учету следовало бы четко и однозначно сформулировать определения понятий «выручка» и «себестоимость продаж».
Обратите внимание также на то, что из названия статьи «Выручка» теперь исключено уточнение: «(нетто) (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)». Правда, в примечаниях к составлению отчета о прибылях и убытках, приведенных в Приказе № 66н, указывается, что выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, однако необходимо признать, что предшествующее название статьи «Выручка» характеризовало данное требование к раскрытию соответствующего показателя более наглядно.
Отметим, что перечень показателей «Спра-вочно», раскрываемых согласно Приказу № 66н, значительно расширился. Кроме отражаемых ранее показателей «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и «Разводненная прибыль (убыток) на акцию», теперь раскрываются также показатели «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Совокупный финансовый результат периода».
По мнению автора, включение данных показателей обусловлено стремлением к сближению российского отчета о прибылях и убытках с соответствующим отчетом, регламентируемым МСФО. Анализ соотношения современных требований российских и международных стандартов к структуре и содержанию отчета о прибылях и убытках будет представлен ниже. Здесь же отметим, что приведенные дополнительные справочные статьи, включенные Приказом № 66н, характеризуют те изменения капитала, которые не связаны с признанием доходов и расходов организации, а показываются в составе показателя «Добавочный капитал», например, результат переоценки основных средств и нематериальных активов.
Вместе с тем обратите внимание на то, что в Приказе № 66н не уточняется, результат каких прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода, должен раскрываться справочно в отчете о прибылях и убытках, что существенно затрудняет как работу бухгалтера по составлению данного отчета, так и восприятие его показателей пользователями.
Проанализировав изменения, произошедшие в требованиях к составлению отчета о прибылях и убытках в системе российских стандартов, сопоставим новую форму российского отчета с его аналогом в системе МСФО. Обратите внимание на то, что в международных стандартах также имели место существенные изменения требований к отражению в отчетности информации о финансовых результатах организаций.
Согласно недавним изменениям в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» регламентация о предоставлении в составе финансовой отчетности отчета о прибылях и убытках заменена на требование предоставления в обязательном порядке отчета о совокупном доходе. При этом в соответствии с определениями применяемых понятий, представленными в ст. 7 МСФО (IAS) 1, под суммарным совокупным доходом понимается изменение в собственном капитале в течение периода в результате состоявшихся операций и иных событий, отличное от тех изменений, которые возникают в результате операций с владельцами, действующими в качестве таковых.
Прочий совокупный доход включает статьи дохода и расхода (в том числе переклассифицированные корректировки), которые не подлежат признанию в прибыли или убытке, как это требуется или допускается другими МСФО. Конкретизируя состав прочего совокупного дохода, МСФО (IAS) 1 указывает, что в него входят:
— изменения прироста от переоценки, признаваемые в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»;
— актуарные прибыли и убытки по пенсионным планам с установленными выплатами, признаваемые в соответствии с § 93 МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;
— прибыли и убытки, возникшие при пересчете финансовой отчетности зарубежной деятельности (согласно МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»);
— прибыли и убытки от переоценки имеющихся в наличии для продажи финансовых активов (в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»);
— при хеджировании денежных потоков прибыль или убыток по инструменту хеджирования, относящиеся к его эффективной части (согласно МСФО (IAS) 39).
Прибыль или убыток в соответствии с определением, приведенным в ст. 7 МСФО (IAS) 1, представляет собой суммарный доход минус расходы без учета компонентов прочего совокупного дохода.
Приведенные определения позволяют сделать вывод о том, что согласно МСФО суммарный совокупный доход представляет изменения собственного капитала организации, которые были учтены в составе финансового результата за отчетный период, плюс изменения (за исключением операций с собственниками), которые были признаны непосредственно на счете капитала (а не на счетах доходов и расходов). Последние (изменения, учтенные на счетах капитала без операций с собственниками) названы в МСФО (IAS) 1 прочим совокупным доходом. Под прибылью и убытком понимается финансовый результат организации за период.
Оценивая представленные в МСФО (IAS) 1 определения, нельзя не отметить их противо-
речивость и некоторую непоследовательность. Так, в концептуальной главе «Принципы» тех же международных стандартов понятие «доход» определяется как приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме увеличения активов или уменьшения обязательств и выражающееся в увеличении капитала, не связанном с вкладами участников акционерного капитала (глава «Принципы», ст. 70 (а) МСФО (IAS) 1). Понятие «расход» определяется как уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанному с его распределением между участниками акционерного капитала (глава «Принципы», ст. 70 (b) МСФО (IAS) 1). Таким образом, под доходом в главе «Принципы» понимается положительное приращение капитала.
Вместе с тем согласно ст. 7 МСФО (IAS) 1 под суммарным совокупным доходом понимается любое, а не только положительное изменение собственного капитала, а под прочим совокупным доходом — статьи не только доходов, но и расходов, не подлежащих признанию в прибыли или убытке. Действительно, за отчетный период может быть отражено уменьшение капитала (например, за счет переоценки внеоборотных активов в меньшую сторону, компенсирующей предыдущую дооценку), а также убыток за счет хозяйственных операций по основной и прочим видам деятельности организации. Вряд ли такое суммарное уменьшение капитала можно назвать суммарным совокупным доходом, а уменьшение капитала за счет уценки внеоборотных активов прочим совокупным доходом. Однако терминология, применяемая в МСФО (IAS) 1, требует именно такой квалификации указанного изменение собственного капитала. Представляется, что неурегулированным в системе МСФО является и определение понятий «прибыль» и «убыток». Данные понятия раскрываются в МСФО (IAS) 1 через понятие «прочий совокупный доход» — это суммарный доход минус расходы без учета компонентов «прочего совокупного дохода». Однако прочий совокупный доход, в свою очередь, определяется через понятия «прибыль» и «убыток», поскольку представляет собой статьи дохода и
расхода (в том числе переклассифицированные корректировки), которые не подлежат признанию в прибыли или убытке. Получается, что под прибылью и убытком понимается то, что не включается в прочий совокупный доход, а под прочим совокупным доходом — то, что не включается в прибыль и убыток. По мнению автора, такие определения назвать исчерпывающими нельзя.
Отметив дискуссионность применяемых в МСФО (IAS) 1 понятий, проанализируем регламентации данного стандарта по формированию информации о финансовых результатах организации. Очевидно, что согласно последним изменениям МСФО (IAS) 1 организация должна раскрывать в отчетности не только доходы и расходы, полученные от операций по обычной и прочим видам деятельности (как требовалось в предыдущей редакции стандарта), но и изменения (не связанные с операциями с собственниками), учтенные непосредственно в собственном капитале. При этом согласно ст. 81 МСФО (IAS) 1 допустимы два способа отражения таких доходов, расходов: в едином отчете о совокупном доходе или в двух отчетах: отчете, показывающем компоненты прибыли и убытка (отдельном отчете о прибылях и убытках), и втором отчете, начинающемся с прибыли или убытка и показывающем компоненты прочего дохода (отчете о совокупном доходе).
Сопоставим приведенные требования МСФО с регламентациями Приказа № 66н.
Обратите внимание, что в составе российской бухгалтерской отчетности фигурирует только отчет о прибылях и убытках, а отчет о совокупном доходе не предусмотрен. Вместе с тем в соответствии с новыми требованиями в российском отчете теперь отражается показатель «Совокупный финансовый результат периода», который определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (примечание 6 Приказа № 66н). Выше уже отмечалось, что в Приказе № 66н не уточняется, что подразумевается под результатом от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Однако учитывая, что вновь введенные изменения
в российский отчет о прибылях и убытках продиктованы стремлением к сближению с МСФО, можно прийти к выводу, что по данной статье следует отразить те суммы, которые учтены на счете «Добавочный капитал», но не обусловлены операциями с акционерами. Так, например, по этой статье не следует отражать суммы эмиссионного дохода, курсовые разницы от пересчета взносов учредителей в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте, и другие аналогичные операции.
Оценим степень сближения требований Приказа № 66н в отношении формирования отчета о прибылях и убытках с регламентациями МСФО (IAS) 1 в отношении отчета о совокупном доходе.
Согласно МСФО (IAS) 1 информация о суммарном изменении капитала от полученной прибыли или убытка и прочих изменений (без операций с владельцами организации), учтенных непосредственно в капитале, должна отражаться в самом отчете о совокупном доходе. В соответствии с Приказом № 66н информация о совокупном финансовом результате периода (являющаяся аналогом требуемой по МСФО (IAS) 1) раскрывается не в самом отчете о прибылях и убытках, а лишь справочно, что снижает статус такой информации по сравнению с другими показателями отчета. Отметим также, что согласно МСФО (IAS) 1 организация может составлять отдельный отчет о прибылях и убытках. Однако при этом в обязательном порядке представляется и второй — отчет о совокупном доходе. Такой отчет не предусмотрен российскими стандартами.
Международными стандартами финансовой отчетности (IAS) 1 не предъявляются жесткие требования к форме отчета о совокупном доходе: конкретная форма разрабатывается организацией самостоятельно. Не регламентированы названия статей отчета и их расположение. Вместе с тем в МСФ О (IAS) 1 определен перечень статей, которые должны раскрываться в отчете о совокупном доходе. В данный перечень входят:
• выручка;
• расходы по финансированию;
• доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию;
• расходы по налогу;
• единая сумма, включающая:
— прибыль или убыток после налогообложения от прекращенной деятельности;
— прибыль или убыток после налогообложения, признанные по результатам оценки по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или по выбытии активов или группы (групп) выбытия, образующих прекращенную деятельность;
— прибыль или убыток;
— каждый компонент совокупного дохода, классифицированный по его характеру;
— доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию;
— суммарный совокупный доход;
— прибыль или убыток и суммарный совокупный доход, относящиеся к неконтрольной доле участия и к владельцам материнской компании.
Сопоставляя данный перечень с регламента-циями Приказа № 66н, отметим, что введенные им новые требования к составлению российского отчета о прибылях и убытках обеспечили лишь некоторое сближение состава данного отчета с составом отчета о совокупном доходе, регламентируемым МСФО (IAS) 1. В основном это касается требования к отражению показателя суммарного дохода, который, однако, как уже отмечалось выше, показывается лишь справочно, а не в самом отчете, как этого требует международный стандарт. Соотношение же остальных статей отчета о совокупном доходе и отчета о прибылях и убытках, несмотря на некоторые переименования и перегруппировки показателей последнего в Приказе № 66н по сравнению с Приказом № 67н (о которых говорилось выше), принципиально не изменилось. Состав статей отчета о прибылях и убытках и отчета о совокупном доходе, регламентируемых российскими и международными стандартами, по-прежнему совпадает далеко не по всем позициям. Некоторые статьи, требуемые по российским стандартам, отсутствуют в отчете, регламентируемом МСФО (IAS) 1, и наоборот.
Существенным отличием российской формы отчета о прибылях и убытках» от отчета о сово-
купном доходе, регламентируемого МСФО (IAS) 1, является отсутствие в российской форме таких статей, как «Прибыль или убыток и суммарный совокупный доход, относящиеся к неконтрольной доле участия» и «Прибыль или убыток и суммарный совокупный доход, относящиеся к владельцам материнской компании». Объяснением этого факта является то, что отечественная форма отчета о прибылях и убытках нацеливает организации на формирование индивидуальной, а не консолидированной отчетности. Вместе с тем следует учесть, что согласно Федеральному закону «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ при составлении консолидированной отчетности российские организации будут напрямую пользоваться регламентациями МСФО.
Еще одним существенным отличием российского отчета о прибылях и убытках от отчета, регламентируемого МСФО (IAS) 1, является отсутствие в российском отчете статьи «Единая сумма, включающая: прибыль или убыток после налогообложения от прекращенной деятельности, прибыль или убыток после налогообложения, признанные по результатам оценки по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или по выбытии активов или группы (групп) выбытия, образующих прекращенную деятельность». Это объясняется тем, что в системе отечественных нормативных документов по бухгалтерскому учету нет аналога МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».
С большой натяжкой можно провести и аналогию между статьей «Доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию» в отчете, составленном по МСФО (IAS) 1, и статьями «Доходы от участия в других организациях», «Проценты к получению», «Проценты к уплате» в отечественной форме отчета о прибылях и убытках. В системе российских стандартов нет аналога МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации», в котором регламентируется применение метода учета соответствующих инвестиций по долевому участию. В связи с этим раскрытие информации о таких инвестициях принципиально различается в отчетности, составленной по российским и международным стандартам.
Кроме приведенного выше перечня статей МСФО (IAS) 1 требуют отражения в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях суммы дивидендов на акцию. Аналогичная информация формируется и в отечественной форме отчета о прибылях и убытках.
Сопоставляя перечни статей отчета о совокупном доходе в МСФО (IAS) 1 и отчета о прибылях и убытках в Приказе № 66н, можно отметить несовпадение названий статей данных отчетов. Однако такое несоответствие не является принципиальным, поскольку МСФО (IAS) 1 не содержит жесткой регламентации названий статей форм отчетности. Не противоречит требованиям МСФО (IAS) 1 и большая степень подробности российской формы отчета о прибылях и убытках в отражении статей «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы», которые представляются аналогами статьи «Расходы по финансированию» в отчете по МСФО. Согласно регламентациям МСФО (IAS) 1 предусмотрена расшифровка расходов по обычной деятельности методами характера или назначения расходов. Раскрытие статей расходов методом назначения расходов предполагает отражение как раз тех статей расходов, которые предусмотрены в отечественном отчете о прибылях и убытках («Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы»). Вместе с тем общий подход к расшифровке расходов по обычной деятельности различается в российских и международных регламентациях по составлению рассматриваемых отчетов.
Как уже отмечалось, согласно МСФО (IAS) 1 группировка статей отчета о совокупном доходе на подклассы для анализа расходов может осуществляться одним из следующих двух методов:
— методом характера расходов;
— методом назначения расходов.
При методе характера расходов в отчете о совокупном доходе расходы объединяются в соответствии с их характером или целевым назначением, например:
— амортизация;
— закупка материалов;
— транспортные расходы;
— заработная плата и жалование;
— расходы на рекламу.
При методе назначения расходов или себестоимости продаж расходы классифицируются в соответствии с их функцией как часть себестоимости продаж или административной деятельности. Группировка расходов по подклассам, согласно МСФО (IAS) 1, определяет и форму отчета о совокупном доходе. Следует отметить, что МСФО (IAS) 1 требует выбирать такой метод классификации расходов, который наиболее точно представляет составляющие финансовых результатов организации. Таким образом, организации имеют право выбирать один из двух методов классификации по собственному усмотрению.
Выбор метода классификации статей расходов зависит от традиций, отраслевых факторов и характера организации. При этом информация, раскрываемая при использовании метода характера расходов, считается МСФО (IAS) 1 существенной для пользователей и рекомендуется в качестве дополнительной при использовании метода назначения расходов. В связи с этим МСФО (IAS) 1 требует при использовании метода классификации расходов по назначению раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и оплату труда. Сопоставляя регламентации МСФО (IAS) 1 относительно метода раскрытия расходов в отчете о совокупном доходе с требованиями отечественных стандартов, следует признать, что в российской форме отчета о прибылях и убытках расходы по обычным видам деятельности отражаются по терминологии МСФО методом назначения расходов. Метод характера расходов Приказом № 66н (так же, как это было и согласно Приказу № 67н) не предусматривается. Таким образом, если по МСФО (IAS) 1 организации предоставляется возможность выбора между допустимыми методами, то регламентациями Приказа № 66н не допускается альтернатива методу функции расходов.
В таблице представлено сопоставление регла-ментаций российских стандартов бухгалтерской отчетности (далее — РСБУ) и международных стандартов финансовой отчетности к отчету, характеризующему финансовые результаты деятельности организации.
Таблица
Требования к формированию информации о финансовых результатах организации в российских стандартах бухгалтерской отчетности и Международных стандартах финансовой отчетности
Признак сравнения Единство Различие
Название отчета Нет единства В МСФО — отчет о совокупном доходе. В РСБУ — отчет о прибылях и убытках
Назначение отчета Отражает доходы, расходы и финансовые результаты от обычной и прочих видов деятельности организации В МСФО в отчете требуется дополнительная информация о суммарном совокупном доходе, которая в РСБУ раскрывается лишь справочно
Степень обязательности представления Является обязательным в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности Нет
Степень регламентации формы отчета Возможность самостоятельной детализации организациями статей отчета Некоторые ограничения самостоятельности разработки, устанавливаемые в РСБУ
Содержание отчета Совпадение многих статей, раскрываемых в отчете в обязательном порядке Различия по некоторым статьям, раскрываемым в обязательном порядке
Методы раскрытия информации о расходах Использование метода назначения расходов Возможность в МСФО использования двух методов раскрытия расходов: характера и назначения расходов. Отсутствие в РСБУ метода характера расходов
Проведенное исследование показывает, что введенные Приказом № 66н изменения в форму отчета о прибылях и убытках в значительной степени продиктованы стремлением к сближению с требованиями МСФО. Однако очевидно и то, что при достижении некоторой степени близости к международным регламентациям российские требования не обеспечивают полного соответствия российского отчета о прибылях и убытках его аналогу в системе МСФО.
Список литературы
1. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н.
2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н.
3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
«Тот, кто отказывается от рекламы, чтобы сэкономить деньги, действует подобно тем, кто останавливает часы, чтобы СЭКОНОМИТЬ время» (Генри Форд)
РЕКЛАМНЫЙ БЛОК ТАКОГО РАЗМЕРА ОБОЙДЁТСЯ ВАМ ВСЕГО В 2 950 РУБ.
При неоднократном размещении (или сразу в нескольких журналах Издательства)
предусмотрены скидки
(495) 721-85-75 8-926-995-65-03 popova@fin-izdat.ru
