CC BY
0УДК 33.
Яковлев Д.М.
магистрант 1 курса программы «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Московский финансово-промышленный университет «Синергия»
(г. Москва, Россия)
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ - СОДЕРЖАНИЕ И ОЦЕНКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ НА ЕГО ОСНОВЕ
Аннотация: в работе раскрывается содержание, значение и аналитические возможности отчета о движении денежных средств. Описываются основные виды денежных потоков и подходы к их анализу.
Ключевые слова: денежные потоки, бухгалтерская отчетность, отчет о движении денежных средств, прямой метод, горизонтальный анализ, вертикальный анализ, сценарный анализ.
1. Общая информация.
Отчет о движении денежных средств (ОДДС) - это приложение к бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое занимает особое место, дополняя данные бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Оно дает пользователю наглядную информацию о движении денежных потоков в организации за определенный отрезок времени.
Бухгалтерский учет в Российской Федерации регулируется на законодательном уровне Федеральным законом « О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ. Данный закон в подп. 6 п.3 ст. 21 говорит о том, что порядок формирования информации в приложениях устанавливается федеральными стандартами. Поэтому при составлении отчета о движении денежных средств все организации, которые обязаны вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, должны применять ПБУ 23/2011 (приказ Минфина РФ от 02.02.2011 №11н) [1, с. 280].
2. Содержание отчета.
Для начала дадим определение тех активов или объектов учета, информация о которых отражается в ОДДС. В соответствии с указанным выше ПБУ, ими являются непосредственно как денежные средства, так и денежные эквиваленты.
Денежные средства можно описать как активы, обладающие высокой ликвидностью, имеющиеся в распоряжении организации и подлежащие учету на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», а также на счете 57 «Переводы в пути».
В свою очередь, денежные эквиваленты представляют собой финансовые вложения высокой степени ликвидности, которые могут быть быстро и легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и риск изменения стоимости которых подвержен незначительному изменению. В качестве примера можно привести депозиты в банках, размещенные на определенный срок или до востребования, ценные бумаги и т. п. [1, с. 280].
С ОДДС также неразрывно связано такое понятие, как денежные потоки, которые подразделяются на оттоки (исходящие платежи организации) и притоки денежных средств (входящие поступления денежных средств в организацию). Как итог, ОДДС показывает, как сильно поменялся остаток денежных средств и их эквивалентов на конец определенного отрезка времени (отчетного периода) по сравнению с показателем на начало периода. При этом итоги ОДДС совпадают со строкой бухгалтерского баланса «Денежные средства и денежные эквиваленты». Однако бухгалтерский баланс показывает пользователю только остаток денежных средств на отчетную дату, в то время как ОДДС демонстрирует детальные данные о денежных притоках и оттоках, что еще раз указывает на его важное значение в структуре бухгалтерской отчетности, позволяя оценивать эффективность управления организацией. [4, с. 225-226].
Однако есть некоторые виды денежных потоков, которые таковыми для отчетной формы не признаются и в ней не отражаются. Такие потоки можно охарактеризовать как изменяющие состав денежных средств и эквивалентов, но
не влияющие на их итоговую сумму. Например, переводы денежных средств с одного счета организации на другой, снятие наличных в кассу с расчетного счета и, наоборот внесение наличных из кассы на счет, валютно-обменные операции, платежи, связанные с инвестированием денежных средств в денежные эквиваленты и пр. [4, с. 282]
Также в соответствии с ПБУ 23/2011 некоторые виды операций в ОДДС отражаются свернуто. Это операции, которые больше характеризуют деятельность контрагентов организации, чем ее собственную. Например, поступление денег от одних лиц, обуславливающее, выплату третьим лицам (комиссионеры, агенты), косвенные налоги (НДС), возмещение части коммунальных платежей от арендатора и др. Полный перечень и порядок отражения подобных операций приведен в указанном ПБУ [4, с. 282].
Денежные потоки, отражаемые в ОДДС, подразделяются на 3 группы [4,
с. 231]:
1. Денежные потоки от текущих операций (операционной, основной деятельности - платежи от покупателей, платежи поставщикам и т. п.).
2. Денежные потоки от инвестиционных операций (от долгосрочных вложений).
3. Денежные потоки от финансовых операций (возникшие как результат привлечения финансирования).
Эти группы денежных потоков делят отчет о движении денежных средств на 3 соответствующих раздела, внутри каждого показывается общая сумма притока денежных средств с расшифровкой по видам поступлений, далее аналогичным образом представляется отток денежных средств. Итогом каждого раздела является строка «сальдо денежных потоков» (все поступления минус все платежи). Аналогичная строка есть в конце всего отчета, показывающая сальдо по всем группам потоков.
3. Оценка деятельности организации на основе ОДДС.
Для анализа денежных потоков используют прямой, косвенный и коэффициентный методы [3, с.173].
Прямой метод предполагает вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского отчета о движении денежных средств, содержание и структура которого была описана выше. ОДДС подготовлен на основе сплошного учета всех денежных потоков организации, что позволяет сделать объективную оценку. В то же время его недостаток состоит в отсутствии взаимосвязи прибыли организации с платежеспособностью, что, наоборот, раскрывается с помощью косвенного метода.
Суть косвенного метода состоит в корректировке показателя чистой прибыли на показатели, за которыми не стоит реальное движение денежных средств: начисленной амортизации, финансовых результатов от прочей деятельности, изменений в стоимости активов и пассивов, связанных с текущей деятельностью. Единообразных методов исчисления денежных потоков косвенным методом не существует. Денежный поток от текущей деятельности косвенным методом может быть рассчитан следующим образом:
ДП=чистая прибыль + амортизация НМА и ОС за год - сальдо прочих доходов и расходов - изменение запасов - изменение суммы краткосрочной дебиторской задолженности + изменение суммы краткосрочной кредиторской задолженности, суммы доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей [2, с. 307].
Применение косвенного метода в процессе анализа дает возможность на основании данных отчета о прибылях и убытках, бухгалтерского баланса и информации, формируемой на счетах бухгалтерского учета, выявить, каким образом прибыль оказывает влияние на чистый денежный поток и почему между этим обоими показателями существует разница.
При этом необходимо учесть тот факт, что чистый денежный поток по финансовой и инвестиционной деятельности рассчитывается только с использованием прямого метода [3, с.173].
Коэффициентный метод - является дополнением к прямому и косвенному методам и используется для более глубокого анализа.
Оценка эффективности использования денежных средств производится с помощью различных коэффициентов рентабельности, ликвидности, платежеспособности и достаточности [3, с.174].
При этом набор конкретных коэффициентов для анализа определяется исходя из его целей.
Также выделяют сценарный подход, который основан на оценке возможных сценариев соотношения притоков и оттоков денежных средств и их интерпретации. [2, с. 308]
Возможная интерпретация сценариев:
Таблица 1. Возможные сценарии соотношения притоков и оттоков денежных средств.
№ п/п ОДП* ИДП** ФДП*** Возможная интерпретация сценариев
1 + + + Аккумуляция денежных средств для существенного вложения.
2 + Текущие операции покрывают потребности в развитии и достаточны для погашения ранее взятых обязательств.
3 + + Потребность погашать долги направляет на эти цели весь операционный поток, но и приводит к распродаже активов.
4 + + Выход на новый рынок или запуск нового оборудования (либо необходимость его замены).
5 + + Основная деятельность убыточна, но в компанию все еще вкладываются денежные средства (господдержка, учредители).
6 + Недавно образованная организация (основная деятельность убыточна, в
компанию вкладывают средства и делаются инвестиции).
7 + Подготовка к банкротству (компания денег не генерирует, погашает долги, распродает активы).
8 Возможно несколько вариантов: 1. Выход на новый рынок за счет ранее накопленных средств, продажи себе в убыток с целью захвата рынка) 2. Производственный цикл компании больше года, в отчетном периоде прибыль не получена, инвестиции продолжаются, гасятся ранее полученные кредиты.
*Операционный денежный поток **Инвестиционный денежный поток ***Финансовый денежный поток
В отличии от предыдущих методов, приведенных выше, сценарный подход позволяет сделать качественные, а не количественные выводы о происходящих в компании процессах, и дополняет их.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Богатырева, С. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебник для вузов / С. Н. Богатырева. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2023. — 515 с. — (Высшее образование). — ISBN 978-5-534-16869-3. — Текст : электронный // Образовательная платформа Юрайт [сайт]. —URL: https://urait.ru/bcode/531932 (дата обращения: 18.03.2024);
2. Казакова, Н. А. Финансовый анализ : учебник и практикум для вузов / Н. А. Казакова. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2024. — 490 с. — (Высшее образование). — ISBN 978-5-534-16315-5. — Текст :
электронный // Образовательная платформа Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/544772 (дата обращения: 18.03.2024);
3. Левкина Е. В., Ермакова А. О., Дрига Е. А. Современная методика анализа денежных потоков организации // Карельский научный журнал. 2017. Т. 6. №4 (21). С.172-175;
4. Штефан, М. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации : учебник для вузов / М. А. Штефан, О. А. Замотаева, Н. В. Максимова ; под редакцией М. А. Штефан. — Москва : Издательство Юрайт, 2023. — 346 с. — (Высшее образование). — ISBN 978-5-534-14915-9. — Текст : электронный // Образовательная платформа Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/519552 (дата обращения: 18.03.2024)
Yakovlev D.M.
Moscow Financial and Industrial University "Synergy" (Moscow, Russia)
CASH FLOW STATEMENT - CONTENT AND ASSESSMENT OF ORGANIZATION'S ACTIVITIES BASED ON IT
Abstract: the paper reveals the content, meaning and analytical capabilities of the cash flow statement. The main types of cash flows and approaches to their analysis are described.
Keywords: cash flows, accounting statements, cash flow statement, direct method, horizontal analysis, vertical analysis, scenario analysis.
