CC BY
24
УДК 343.98 JEL: E60; Н19; 017
ОСОБЛИВОСТ1 ТА РЕЗУЛЬТАТИ ПРОВЕДЕННЯ Ф1НАНСОВИХ РОЗСЛ1ДУВАНЬ ЕКОНОМ1ЧНИХ ЗЛОЧИН1В НА ПРИКЛАД1ЗАХ1ДНОГО РЕГ1ОНУ
®2019 долвиева д. в.
УДК 343.98 JEL: E60; Н19; O17
Долбнсва Д. В. Особливост та результати проведення фiнансових розслiдувань eKOHOMi4Hux злочинiв
на прикладi Захiдного регiону
Метою cmammi е досл/дження особливостей i ключових аспект/в проведення ф/нансових розсл/дувань економ/чнихзлочин/в, анал/з результате проведених ф/нансових розсл/дувань та контрольно-перев/рочних заход/в в УкраЫ та и Зах/дному рег/он/ зокрема, а також визначення перспектив створення Служби ф/нансовихрозсл/дувань в УкраЫ. Розглянуто сутн/сть поняття «економ/чн/ злочини» та «ф/нансов/ розсл/дування». За результатами анал/зу проведення ф'шансовихрозсл/дувань економ/чних злочин/в по УкраЫ виявлено, що у 2017р. в/дбулося зростання к/лькостi економ/чних злочин/в у сфер/ господарсько!' д/яльност/, направлених до суду адмЫстративних протокол/в про порушення антикорупцйного зако-нодавства, обвинувальних акт/в за правопорушеннями з ознаками крим/нальноi корупцИ, а також розсл/дуваних справ за зловживаннями владою або службовим становищем (крим/нальна корупц/я). Проанал/зовано основн/ результати роботи територ/ального органу Держаудитслужби у Зах/дному регюш, показники контрольно-перев/рочноi роботи Департаменту податкового та митного аудиту Державноi ф/скальноi служби Украни областей Зах/дного рег/ону за 2015-2017 рр., а також надходження справ / матер/ал/в до мсцевих загальних суд/в Зах/дного рег/ону про-тягом 2016-2017 рр. Перспективами подальших досл/джень е визначення напрямк/в п/двищення ефективност/ проведення ф/нансових розтдувань органами державноi влади, розробка механ/зму функц/онування служби ф/нансових розсл/дувань в УкраЫ.
Кпючов'1 слова: Держаудитслужба, Державна ф/скальна служба, економ/чн/ злочини, правоохоронн/ органи, контрольно-перев/рочна робота, служба ф/нансових розсл/дувань, ф/нансов/ розсл/дування. DOI: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2019-3-292-301 Рис.: 2. Табл.: 4. Ббл.: 11.
Долбнева Дешза BaduMiBHa - кандидат економ/чних наук, доцент кафедри облку / аудиту, Льв/вський нац/ональний ун/верситет /мен/ iвана Франка (вул. Ун/верситетська, 1, Льв/в, 79000, Украна) ORCID: http://orcid.org/0000-0001-8897-8182
УДК 343.98 1Е1: Е60; Н19; 017 Долбнева Д. В. Особенности и результаты проведения финансовых расследований экономических преступлений на примере Западного региона Целью статьи является исследование особенностей и ключевых аспектов проведения финансовых расследований экономических преступлений, анализ результатов проведенных финансовых расследований и контрольно-проверочных мероприятий в Украине и ее Западном регионе в частности, а также определение перспектив создания Службы финансовых расследований в Украине. Рассмотрены сущность понятия «экономические преступления» и «финансовые расследования». По результатам анализа проведения финансовых расследований экономических преступлений по Украине обнаружено, что в 2017г. произошел рост количества экономических преступлений в сфере хозяйственной деятельности, направленных в суд административных протоколов о нарушении антикоррупционного законодательства, обвинительных актов по правонарушениям с признаками криминальной коррупции, а также расследованных дел по злоупотреблению властью или служебным положением (уголовная коррупция). Проанализированы основные результаты работы территориального органа Держаудитслужбы в Западном регионе, показатели контрольно-проверочной работы Департамента налогового и таможенного аудита Государственной фискальной службы Украины областей Западного региона по 2015-2017 гг., а также поступление дел и материалов в местные общие суды Западного региона в течение 2016-2017 гг. Перспективами дальнейших исследований является определение направлений повышения эффективности проведения финансовых расследований органами государственной власти, разработка механизма функционирования службы финансовых расследований в Украине. Ключевые слова: Держаудитслужба, Государственная фискальная служба, экономические преступления, правоохранительные органы, контрольно-проверочная работа, служба финансовых расследований, финансовые расследования. Рис.: 2. Табл.: 4. Библ.: 11.
Долбнева Дениза Вадимовна - кандидат экономических наук, доцент кафедры учета и аудита, Львовский национальный университет имени Ивана Франко (ул. Университетская, 1, Львов, 79000, Украина) ORCID: http://orcid.org/0000-0001-8897-8182
UDC 343.98 JEL: E60; H19; O17 Dolbneva D. V. The Peculiarities and Results of Conducting Financial Investigations of Economic Crimes on the Example of the Western Region The article is aimed at studying the peculiarities and key aspects of financial investigations of economic crimes, analyzing results of the conducted financial investigations and control-verification measures in Ukraine and its Western Region in particular, as well as defining prospects for establishment of the financial investigation service in Ukraine. The essentials of the concepts of «economic crimes» and «financial investigations» are considered. According to the analysis of financial investigations of economic crimes in Ukraine, it was found that in 2017 there was an increase in the number of economic crimes in the sphere of economic activity, directed to the Court of administrative Protocols concerning violation of the anti-corruption legislation, indictments on offences with signs of criminal corruption, as well as investigated cases of abuse of power or official position (criminal corruption). The main results of work by the territorial body of the Derzhaudytsluzhba in the Western Region, indicators of the control and inspection work of the Department of Tax and Customs Audit of the State fiscal service of Ukraine of the Western Region in 2015-2017, as well as the receipt of cases and materials to the local general courts of the Western Region during the period of 2016-2017 are analyzed. Prospects for further research are determining the ways of improving the efficiency of financial investigations by the State bodies, developing a mechanism for the financial Investigation service in Ukraine. Keywords: Derzhaudytsluzhba, State fiscal service, economic crimes, law enforcement bodies, control and inspection work, financial investigations service, financial investigations. Fig.: 2. Tabl.: 4. Bibl.: 11.
Dolbneva Deniza V. - PhD (Economics), Associate Professor of the Department of Accounting and Auditing, Ivan Franko National University of Lviv (1 Universytetska Str., Lviv, 79000, Ukraine) ORCID: http://orcid.org/0000-0001-8897-8182
Недосконалкть ринково! економiки, кризовi прояви створили в Укра'М сприятливi умо-ви для поширення та активiзацГi кримшаль-но-тiньовоi дiяльностi (економкно! злочинностi), яка формуе «паралельну» економiку, перешкоджае зростанню добробуту населення, загрожуе кнуван-ню пiдприемництва в Украiнi та и само! як держави. В умовах сьогодення економiчна злочиннiсть визна-чае характер i напрям реформ як у сферi економiки, так i у сферi державотворення й системi правоохо-ронно! дiяльностi.
Аналiз процесш, що вiдбуваються в економiцi нашо! держави на сучасному етапi розвитку фшансо-во-економiчних вiдносин, свiдчить про проникнення штереск кримiналiтету у сферу економки, а також про те, що дiапазон економiчних злочинiв розширю-еться вiд звичайного розкрадання державного майна до великомасштабних афер i до встановлення контролю за цкими галузями нащонально! економiки (па-ливно-енергетичний комплекс, нерухомiсть, значнi бюджетш активи, експортнi операци тощо).
Питанням суп та аналiзу економiчних злочишв, фiнансових розслiдувань у рiзний час присвячували сво! працi такi науковщ, як О. Алексеев, В. Бкоус, М. Бойко, М. Бучко, Б. Волженкш, К. Гуцалова, О. Дементьева, А. Долгова, О. Кальман, В. Коваленко, В. Корж, С. Кравчук, С. Кряковцева, Б. Кузьменко, О. Литвак, С. Мазур, А. Медведев, М. Мельник, I. Озерський, П. Пан-ченко, В. Пововаров, В. Попович, Е. Сатерленд, Б. Свенсон, 6. Стрельцов, О. Титаренко, А. Яковлев.
Та незважаючи на досить високий рiвень ш-тенсивност використання у фаховш лiтературi та на практищ поняття «фiнансовi розслкування», для вкчизняно! науки на сьогодш вкчуваеться нестача дослiджень не лише у сферi застосування даного поняття, його предмету, суб'ектк, методики та методологи, а й щодо визначення сутност категори. Все це негативно впливае на стан, яккть i результативнiсть проведення фшансових розслiдувань економiчних злочинiв в кра'М та 11 регiонах.
Метою статп е дослiдження особливостей та ключових аспектш проведення фiнансових роз-слiдувань економiчних злочинiв, аналiз результатш проведених фiнансових розслiдувань та контрольно-перевiрочних заходiв органами державно! влади (Державною фккальною службою, Держаудитслуж-бою, Генеральною прокуратурою, Нацюнальною полiцiею) в Укра'М та Г! Захкному регюш зокрема, а також визначення перспектив створення Служби фiнансових розслiдувань в УкраМ.
Вчинення злочинiв у сферi економки станов-лять реальну небезпеку краМ в ц1лому, Гг регiонам та окремим громадянам, осккьки розвиток економки забезпечуе кнування та розвиток суспкьства. Для чiткого розумiння економiчних злочишв та напрям-кiв !х впливу на стан економки як окремого суб'екта господарювання, так i держави в цкому розглянемо шдходи фахкцк до визначення !х сутностi.
О. Яковлев ркнозначно використовуе поняття «економкш злочини» i «злочини у сферi економь ки». Вiн вважае, що економкш злочини (наприклад, розкрадання, крадiжки, хабарництво) - це злочини корислив^ майновi, та, разом з тим, це злочини у сферi економки. Також вш зазначае, що економкна злочиннiсть - це сукупшсть корисливих заз1хань на власнiсть, порядок управлшня народним господар-ством, що вчинюються особами, як виконують певш функци у системi економiчних вкносин [11].
Досить широке та змктовне визначення еко-номiчних злочинiв дав О. Титаренко, який запропо-нував шд економiчними злочинами розумiти умисш корисливi злочини, що вчинюються у сферi економi-ки службовими та шшими особами, якi включенi в систему економкних вiдносин i посягають на щ вiд-носини, а також на порядок управлшня економкою в рiзних галузях господарства, заподшючи при цьому шкоду економiчним штересам громадян, суб'ектiв господарювання та держави [9].
Чкке i найбiльш вдале, на нашу думку, визначення поняття «економкш злочини» запро-понувала у сво!х працях О. Дементьева, яка розглядае «економкш злочини» як протиправну дь яльшсть, що завдае шкоди економiчним iнтересам держави в цкому, приватному тдприемництву й окремим громадянам, постшно i систематично здш-снюеться з метою збагачення в межах i пiд прикрит-тям законно! економкно! дiяльностi як фкичними, так i юридичними особами» [1].
До основних економкних злочишв вкносять п, якi вчиняються безпосередньо з метою заволодшня чужими коштами чи шшим майном.
Згiдно з Кримшальним кодексом Укра!ни (ККУ) основними економкними злочинами е: шахрайство, заволодiння чужим майном шляхом зловживання службовим становищем. Вторинними економкними злочинами е п, що безпосередньо не надають матерь ально! вигоди злочинцю, однак е способом вчинення основного злочину чи його приховування. До цьо-го виду економкних злочишв належать: легалiзацiя (вкмивання) грошових коштк та iншого майна, здо-бутих злочинним шляхом, а також фктивне пiдпри-емництво [7].
Ефективне виявлення i розслiдування фiнан-сових та економкних злочинк, якi ткно мiж собою взаемопов'язанi, потребуе спецклкованого аналiзу фiнансово! iнформацГi, що здшснюеться за особливою методикою, яка в розвинених крашах отримала назву «фiнансовi розслiдування».
Е. А. Кондратьева i А. Р. Горюнов шд фiнансо-вими розслiдуваннями як процесуальною дшльшстю розумiють «сбор, всестороннее рассмотрение, изучение существенных обстоятельств совершенного нарушения в сфере денежных отношений, возникающих в процессе распределения и перераспределения
стоимости валового общественного продукта и части национального богатства в связи с формированием, распределением и использованием фондов денежных средств» [6].
На думку Голови Комитету ВРУ з питань подат-ково! та митно! полiтики Нiни Южаншо!, суть фшан-сових розслiдувань полягае у фксаци фiнансового слiду у виглядi фiнансовоi iнформацГi, котрий наяв-ний у складi вс1х корисливих злочинiв - грабежах, розбо!, шахрайствi та навiть замовному вбивствi. Уа цi правопорушення належать до тдсл^носп рiзних правоохоронних органiв Укра!ни. Навкь легалiзацiя незаконно отриманих прибуткiв в^д наркоторгiвлi е об'ектом фiнансового розсл^дування, проведення яко-го належить до компетенци Нацiональноi полщи [8].
Головною метою фшансового розслiдування
е виявлення та документування факпв руху
грошових кошпв пiд час здiйснення злочинно! дiяльностi, зв'язкiв мiж джерелами походження грошових коштiв i тим, коли вони були одержат та де зберкаються, що може стати доказом i джерелом ш-формаци про злочинну дiяльнiсть [10].
На сучасному еташ оргашзаци фшансово-еко-номiчних вiдносин фiнансовi розслiдування можуть проводити як уповноважеш державнi органи, так i приватнi оргашзаци. Тобто суб'ектами фшансових розслiдувань е як представники оргашв державно! влади, так i суб'екти приватного сектора економiки, зокрема консалтинговi компани, компани з надання послуг форензку.
В УкраМ на сьогодш розслiдуванням злочинiв, що спрямоваш проти iнтересiв держави у сферi фь нансiв i сумiжних сферах, займаються чотири право-охороннi органи:
1. Податкова мшщя.
2. Департамент захисту економши Нацюналь-но! полщи.
3. Департамент контррозвiдувального захисту штереав держави у сферi економiчноi безпеки Служ-би безпеки Укра!ни.
4. Слiдчi органи прокуратури (якi де-юре втра-тили цi повноваження, але продовжують здшснювати слiдчi функци).
Дiяльнiсть правоохоронних органiв, якi ведуть боротьбу з економiчною злочиннiстю, характеризу-еться специфiчними завданнями, реалiзацiя яких повинна в^дпов^ати певнiй адмiнiстративнiй процедурi по забезпеченню всебiчностi та об'ективност при прийняттi ними висновкiв i рiшень. При цьому необ-х^но враховувати, що [9]:
1) початок дiяльностi правоохоронних органiв у кожному випадку повинен мати шдстави - повко-млення про вчинення злочишв у сферi економiки або шшого правопорушення, необхiднiсть !х поперед-ження чи викриття;
2) правоохоронну дiяльнiсть по боротьбi з еко-номiчною злочиннiстю можуть здiйснювати тiльки особи, яю перебувають на службi в правоохоронних органах, мають спещальну, переважно юридичну або економiчну освiту;
3) правоохоронш органи здiйснюють свою дь яльнiсть по боротьбi з економiчною злочиннiстю тiльки на основi закону в установленш процесуальнiй формi;
4) ршення правоохоронних органiв у вах ви-падках реалiзуеться через заходи юридичного впли-ву, якi базуються на закош та е такими, що вкповь дають обставинам вчинення ди (або бездiяльностi), якими мотивуеться втручання цих оргашв;
5) уа пов'язаш зi злочинами й шшими право-порушеннями рiшення правоохоронних оргашв, яш суттево обмежують права i свободи громадян або за-чшають iнтереси держави, державних, громадських або приватних оргашзацш, можуть бути оскаржеш в установленому законом порядку.
Тепер бкьш детально зупинимося на сташ та результатах проведення фiнансових розсл^дувань економiчних злочинiв в Укра!нi та Зах^ному регiонi протягом останн1х роив.
На сьогодш порiвняно з шшими видами зло-чинно! дiяльностi питома вага економiчних злочинiв у загальнш структурi злочиннос-тi не перевищуе 10%. На жаль, щ даш вiдображають не лише активнiсть чи результатившсть дiяльностi окремих правоохоронних оргашв iз виявлення та фiксування економiчних злочинiв, але й свiдчать про значш факти корисливо-протиправно! дiяльностi суб'екпв господарювання.
Протягом 2017 р. у сферi захисту економiчних iнтересiв держави, запобкання розтратi бюджетних коштiв та виведення !х у «тiнь» мiжрегiональними пiдроздiлами захисту економiки Нацiональною по-лiцiею викрито понад 8,8 тис. кримшальних право-порушень економiчно! спрямованосп, з яких 588 -пов'язаш зi збитками понад 100 тис. грн i 133 - збит-ки по кожному з яких перевищують 1 млн грн. При цьому за закшченими кримшальними провадження-ми на 98% забезпечено в^дшкодування спричинених збиткiв [2].
Окремi показники з розкриття економiчних зло-чишв в Укра!нi за 2016-2017 рр. розглянуто на рис. 1.
Як бачимо з рис. 1, у 2017 р. в^дбуваеться зрос-тання ккькосп економiчних злочинiв у сферi госпо-дарсько! дiяльностi - на 411 од., або 36,21%, у сферi службово! дiяльностi - на 1 667 од., або на 38,86%, i тих, що пов'язаш з використанням бюджетних ко-шпв, - на 1 055 од., або на 43,08%.
У 2017 р. пращвниками шдроздшв захисту економши Нацюнально! полiцГi пiсля проведення аналiзу на наявнiсть порушень законодавства в шщ-ативному порядку вiдмiнено 1650 конкурсних торпв
Кшьккть, од.
6000 5000 4000 3000 2000 1000 0
5957
3504
2016 2017
Р1к
□ Злочини у сфер1 господарськоТ д1яльност ■ Злочини у сфер1 службово'Т д1яльносп
□ Злочини, пов'язан з використанням бюджетних
кошт1в
Рис. 1. Показники розкриття економiчних злочинiв в Укра'|'ш протягом 2016-2017 рр. Джерело: побудовано за даними [2].
у сферi охорони здоров'я, освiти, паливно-енерге-тичному комплекс^ житлово-комунальному госпо-дарствi, придбання товарiв, робiт та послуг, якi пла-нувалося здiйснити на загальну суму майже 19 млрд грн. Таким чином, вдалося запобити привласненню бюджетних кошпв на орieнтовну суму 4-5 млрд грн. Завдяки вжитим заходам з протиди корупци бiльше, нiж на чверть, порiвняно з 2016 р., виявлено факпв хабарництва. Загальна сума задокументованих хаба-рiв становить понад 45 млн грн [2].
¡нформацш щодо спрямованих до суду i розсль дуваних справ у сферi економiчних злочинiв в Укра'М за 2016-2017 рр. наведено на рис. 2.
Виходячи з наведених на рис. 2 даними бачимо, що у 2017 р. порiвняно з 2016 р. у 3,56 разу бкь-ше спрямовано до суду адмшштративних про-токолiв про порушення антикорупцiйного законодав-ства; у 1,66 разу бкьше - обвинувачувальних акпв за правопорушеннями з ознаками кримшально! коруп-
о
Ктьккть, од.
6000
5000 4000 3000 2000 1000 0
5185
1456
ж
1805
Е
2016
2017
Р1к
□ Адмшктративы протоколи про порушення антикорупцшного законодавства, спрямован до суду
■ Обвинувачувальн акти за правопорушеннями з ознаками кримшальноТ корупци, спрямован до суду
□ Розслщувано справ щодо зловживання владою або службовим становищем (кримшальна корупц1я)
Рис. 2. Кiлькiсть спрямованих до суду i розслiдуваних справ у сферi економiчних злочинiв в Укра'|'ш протягом
2016-2017 рр.
Джерело: побудовано за даними [2].
т о
о
о
=п <
<
о
ш
цц, а також y 1,72 разy бкьше розслiдyвано справ за зловживаннями владою або служ6овим становищем (кримшальна корyпцiя).
Аналiз структури економiчниx злочинк в Укра'1-нi показав, що найбiльш кримiналiзованою галуззю е бюджетна сфера (кiлькiсть злочинiв, вчинениx iз ви-користанням бюджетниx коштiв, перевищуе iншi прь оритетнi напрями).
H прикладi Заxiдного офiсy Державно'1 ауди-торсько'1 служби Украши було проаналiзовано основ-нi показники роботи територiального органу Дер-жаудитслужби в Заxiдномy регiонi за 201Б-2017 рр. (табл. 1).
Як бачимо з данж табл. 1, з кожним роком вк-буваеться значне скорочення ккькосп проведениx ревiзiй i перевiрок: y 2017 р. порiвняно з 201Б р. на Б92 од. (або 47,74%) i на 2Б0 (або на 27,84%) поршня-но з 201б р. зменшилася ккьккть ревiзiй фшансово-господарсько'1 дiяльностi, перевiрок державнж заку-пiвель та комiсiйниx перевiрок; y 2017 р. порiвняно з 201Б р. на Б42 од. (або на 4б,Б2%) i на 240 од. (або на 27,81%) порiвняно з 201б р. зменшилася ккьккть пе-ревiрениx пiдприемств, установ та органiзацiй.
Також y 2017 р. вкбуваеться суттеве скорочення виявленж порушень щодо недоотримання фшан-
совиx ресyрсiв: на 23085,07 тис. грн (на 11,09%) по-рiвняно з 201Б р. i на 39б0б7,27 тис. грн (на б8,1Б%) порiвняно з 201б р.
Зменшення кiлькостi перевiрениx об'ектiв i зменшення ккькосп виявлениx незаконниx i не-цiльовиx втрат, нестач грошовиx коштш, порушень не свiдчить про покращення фiнансовоï дисциплiни, а вказуе на неефектившсть органiзацiï плановиx пе-ревiрок на рiвнi Держаудитслужби i недосконалкть економiчного меxанiзмy господарювання.
Водночас y 2017 р. порiвняно з 201б р. в1дбу-лося збiльшення надxоджень фiнансовиx ресyрсiв за результатами перевiрок: на 11б21,89 тис. грн (або на 2б,03%). Також y 2017 р. порiвняно з 201б р. збкь-шуеться обсяг виявлениx фшансовж порушень, що призвели до незаконна, нецiльовиx витрат i недостач: на 172830,бб тис. грн (або на 37,9б%); але, порк-нюючи з 201Б р., даний показник значно менший - на 913045,15 тис. грн (вкбулося скорочення на 59,25%).
Позитивним показником роботи Заxiдного офь су Держаудитслужби протягом уск трьоx рокiв е об-сяги вкшкодування незаконниx i нецiльовиx витрат, недостач: y 2017 р. поршняно з 2015 р. вкбулося зрос-тання показника на 29б10,38 тис. грн (на 18,34%), а поршняно з 201б р. - на 79250,11 тис. грн (на 70,90%).
Таблиця 1
Узагальнеш показники poбoти Захiднoгo oфicy Деpжаyдитcлyжби за 2015-2017 pp.
Пoказник PÍK Вщхилення (+/-)
2015 2016 2017 Абшлютне Вiднocне, %
2017/2015 2017/2016 2017/2015 2017/2016
Прoвeдeнo рeвiзiй фiнaнcoвo-гocпo-дaрcькoï дiяльнocтi, nepeBipoK дeржaвних зaкyпiвeль Ta кoмiciй-них nepeBipoK 1240 898 648 -592 -250 -47,74 -27,84
Пepeвipeнo пiдпpи-êmctb, ycтaнoв, opra-нiзaцiй 1165 863 623 -542 -240 -46,52 -27,81
Виявлeнo пopyшeнь щoдo нeдooтpимaння фiнaнcoвих pecypciB, тиc. фн 208171,12 581153,32 185086,05 -23085,07 -396067,27 -11,09 -68,15
Зaбeзпeчeнo нaдхo-джeння фiнaнcoвих pecypciB, тис фн 74285,97 44640,71 56262,60 -18 023,37 +11 621,89 -24,26 +26,03
Виявлeнo фiнaнcoвих пopyшeнь, щo пpи-звeли дo нeзaкoнних, нeцiльoвих витpaт i нeдocтaч, тис фн 1541116,55 455240,74 628071,40 -913045,15 +172830,66 -59,25 +37,96
Вiдшкoдoвaнo нeзa-кoнних i нeцiльoвих витpaт, нeдocтaч, тиc. фн 161413,77 111774,04 191024,15 +29 610,38 +79 250,11 +18,34 +70,90
Q_
LQ
О
CQ О
3 о о_
о
=л <
<
Si
ш
Джеpелo: cклaдeнo sa дaними [4].
Велика частка порушнишв у загальнш ккькосп перевiрених установ i негативна динамка в^шкоду-вання завданих державi збиткш свiдчить про необ-хiднiсть посилення контролю та покращення фшан-сово-бюджетно! дисциплiни шляхом удосконалення роботи органш Держаудитслужби i застосування до порушнишв б1льш жорстких економiчних санкцiй.
З метою визначення динамки таких показнишв, як: мльйсть перевiрених установ i органiзацiй (у тому числi тих, в яких виявлено фiнансовi порушення, об-сяги недоотриманих фiнансових ресурав, незакон-нi i нецiльовi витрати ресурав, недостaчi ресурсiв), а також ккьшсть установ та оргaнiзaцiй, в яких були виявлеш дaнi порушення за результатами контроль-них зaходiв Зaхiдного офiсу Державно! аудиторсько! служби Укра!ни в бюджетних установах та оргашза-цiях за 2015-2017 рр., побудовано aнaлiтичну табл. 2.
З наведених у табл. 2 даних можемо зробити висновок, що у 2017 р. в^дбулося зменшення як юль-костi перевiрених установ i оргaнiзaцiй (на 395 од. порiвняно з 2015 р. i на 195 од. порiвняно з 2016 р.), так i кiлькостi установ i оргaнiзaцiй, в яких виявлено фiнaнсовi порушення (на 359 од. порiвняно з 2015 р. i
на 182 од. порiвняно з 2016 р.). У цей рк в^буваеться зростання суми недоотриманих фшансових ресурсiв: на 3749,16 тис. грн, або на 27,62% порiвняно з 2015 р. i на 4905,95 тис. грн, або на 39,50% порiвняно з 2016 р.
У 2017 р. зростае шльккть виявлених незакон-них витрат ресурав у загальнш сумк на 116380,85 тис. грн порiвняно з 2015 р. (59,70%) i на 125202,15 тис. грн (67,27%) порiвняно з 2016 р. Причому шльккть установ та оргашзацш, по яких було виявлено даш порушення, навпаки, зменшуеться на 348 од. i 169 од. вк-повкно.
Протягом дослкжуваного перiоду зменшуеться кiлькiсть установ та оргашз aцiй, по яких було виявлено нецiльовi витрати ресурав: на 59 од. (67,82%) у 2017 р. порiвняно з 2015 р. i на 34 од. (54,84%) порiвняно з 2016 р. Позитивною е тенденцш до скорочення обся-пв виявлених нецiльових витрат ресурав у 2017 р.: на 14329,67 тис. грн (63,25%) порiвняно з 2015 р. i на 8985,70 тис. грн (51,91%) порiвняно з 2016 р. Хоча це може св^чити не лише про покращення фшансо-во-бюджетно! дисциплши, але i про неефективнiсть проведених контрольних зaходiв органами Держаудитслужби.
Таблиця 2
Результати контрольних заходiв Захщного офiсу Державной аудиторсько'|' служби Укра'ши у бюджетних установах
та оргашзащях за 2015-2017 рр.
Показник Рiк
2015 2016 2017 Абсолютне Вщносне, %
2017/2015 2017/2016 2017/2015 2017/2016
Перевiрено установ i органiзацiй 780 580 385 -395 -195 -50,64 -33,62
Кiлькiсть установ i оргашзацм, в яких виявлено фiнансовi порушення (всього) 715 538 356 -359 -182 -50,21 -33,83
Недоотримано фшансових ресурав 13575,60 12418,81 17324,76 +3749,16 +4905,95 +27,62 +39,50
Виявлено незакон-них витрат ресурав
- шьккть установ, оргашзацм 661 482 313 -348 -169 -52,65 -35,06
- тис. грн 194 935,06 186 113,76 311 315,91 +116 380,85 +125202,15 +59,70 +67,27
Виявлено нецтьо-вих витрат ресурав
- шьккть установ, оргашзацм 87 62 28 -59 -34 -67,82 -54,84
- тис. грн 22655,41 17311,44 8325,74 -14329,67 -8985,70 -63,25 -51,91
Виявлено недостач ресурав
- шьккть установ, оргашзацм 152 77 56 -96 -21 -63,16 -27,27
- тис. грн 48069,97 1225,06 2945,42 -45124,55 +1 720,36 -93,87 +140,43
о
т о
3
о
о =п <с
<
о
ш
Джерело: складено за даними [4].
У 2017 р. зменшилася ккьккть установ та орга-нкацш, у яких було виявлено недостачi ресурсiв: на 96 од. (63,16%) порiвняно з 2015 р. i на 21 од. (27,27%) порiвняно з 2016 р. Але у 2017 р. порiвняно з 2016 р. вкбулося зростання обсягу виявлених недостач ре-сурск: на 1720,36 тис. грн, або на 140,43%.
За даними Державно! фккально! служби Укра!-ни проведемо аналiз показникiв контрольно-перевь рочно! роботи Департаменту податкового та митного аудиту за 2015-2017 рр. (табл. 3).
+ суттеве утруднення проведення економiчних
i соцiальних реформ в УкраМ та !х пiдрив; + пiдвищення iмовiрностi полiтично! дестабш-
заци в УкраМ; + перетворення Укра!ни на кримшально-клано-
ву або тоталкарну державу; + кооперування украМько! оргашзовано! зло-чинностi;
+ iнвестицiйна iзоляцiя Укра!ни на мiжнародно-му рiвнi.
Таблиця 3
Показники контрольно-перевiрочноí роботи Департаменту податкового та митного аудиту Державно!' фккально''' служби Укра'ни за 2015-2017 рр. в областях Захщного репону
Показник Рт Вщхилення (+/-)
2015 2016 2017 Абсолютне Вщносне, %
2017/2015 2017/2016 2017/2015 2017/2016
Кты^сть перевiрок, результати яких узгоджено, у т. ч. 4994 4346 3994 -1000 -352 -20,02 -8,10
-планових 671 718 840 +169 +122 +25,19 +16,99
- позапланових 4323 3628 3154 -1169 -474 -27,04 -13,07
Сума донарахованих грошових зобов'язань, яка пщ-лягае погашенню, тис. грн, у т. ч. 712542 456120 545860 -166682 +89740 -23,39 +19,67
- по планових перевiрках 296153 265834 258703 -37450 -7131 -12,65 -2,68
- по позапланових перевiрках 416389 190286 287157 -129232 +96 871 -31,04 +50,91
Джерело: складено за даними [5].
Виходячи з наведених у табл. 3 даних бачимо, що у 2017 р. вкбуваеться скорочення кiлькостi пе-ревiрок, результати яких було узгоджено: на 1000 од. порiвняно з 2015 р. i на 352 од. порiвняно з 2016 р. У 2017 р. спостеркаеться зб1льшення суми донарахова-них грошових зобов'язань, яка шдлягае погашенню, -на 89740 тис. грн (або на 19,67%). Дане зростання вк-булося за рахунок збкьшення сум донарахованих грошових зобов'язань за результатами позапланових перевiрок (на 96871 тис. грн).
Стан з надходження справ i матерiалiв до мк-цевих загальних судк Захiдного регiону протягом 2016-2017 рр. наведено в табл. 4.
ВИСНОВКИ
Таким чином, аналк особливостей та результа-тк проведення фiнансових розслкувань економiчних злочинiв в УкраМ в цкому та в Захiдному регюш зо-крема та прогнозування подальшого розвитку дано! сфери дiяльностi органiв державно! влади свкчать, що послаблення боротьби з економкною злочиннiс-тю в сучасних умовах може призвести до таких не-гативних наслккк:
Виходячи з цього та з огляду на потребу висо-копрофесшного управлiння з боку держави у сферi фiнансово-економiчних вiдносин, з метою шдвищення прозоростi, ефективностi й результативной державного фiнансового контролю варто створити единий орган - Службу фшансових розслкувань Укра!ни (фшансову полiцiю), що дозволить усунути дублювання функцш правоохоронних i фк-кальних органiв у сферi боротьби з економкними правопорушеннями. У процеа дiяльностi СФР може взаемодiяти з правоохоронними й шшими органами державно! влади.
Водночас створення СФР в УкраМ без довiри до влади та державних установ не мае жодно! пер-спективи та може призвести лише до додаткового витрачання коштк платникiв податкк на реструкту-ризацiю та збкьшення витрат на «супроводження» пiдприемницькоí дкльность Не можна створювати СФР без чггкого розумiння само! системи економк-но! безпеки держави, визначення взаемозв'язкк мiж !! елементами й тк! ново! якостi, яка повинна утвори-тися в разi функцiонування дано! системи в цкому. ■
€ от
и
сг с X
¥2.
=5' а> $ о
3' X
& Р е о
ь а> ■о
ю
и>
м
о
_1
Таблиця 4
Надходження справ \ матер1ал1в до мкцевих загальних суд1в Захщного репону протягом 2016-2017 рр.
Справ 1 матер1ал1в крим1нального судочинства Справ 1 матер1ал1в адмшктративного судочинства Справ 1 матер1ал1в цившьного судочинства
№ Область (репон) 2016 р. 2017 р. 2016 р. 2017 р. 2016 р. 2017 р.
з/п Усього У тому числ1 справ Усього У тому числ1 справ Усього У тому числ1 справ Усього У тому числ1 справ Усього У тому числ1 справ Усього У тому числ1 справ
А Б 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
1 Волинська 17 264 2 451 21 055 2 828 4 854 4 331 5 727 4 922 18 042 14 499 17 706 13 868
2 За кар пате ька 14 357 2 873 18318 3 555 2174 1 426 1 845 1 316 23 580 16 285 21 782 14 952
3 1вано-Франшська 15 859 2 401 16 384 2 749 3100 2 625 2810 2 337 21 621 17 580 21 135 17 631
4 Льввська 40 552 6 068 43 611 6 531 4 682 3513 4715 3 727 46 979 35 067 43 980 33 700
5 Рвненська 18135 2 424 19 007 3176 2 857 2 201 2 878 2416 19 926 15 761 19 379 15 239
б Суме ька 26 474 3 876 28 610 4 503 2 321 1 869 2 892 2168 27 381 22 747 28 384 23 576
7 Терноптьська 14 758 2 336 20169 2 620 2 048 1 647 2 549 2150 19 704 15 666 18 805 15 363
8 Чернвецька 10 795 2 090 11 376 2 379 1 006 826 1 216 973 16 340 13 347 16137 12 725
Усього по Захщному регюну
Усього по Укра!'н1 894 042 117112 954 031 133 113 89 689 64 778 102 847 75 921 1 002 294 754 902 953 316 726 067
м
ЕКОНОМ1КА Ф1НАНСИ, ГР0Ш0ВИЙ 0Б1Г I КРЕДИТ
1л)
о о
ЕК0Н0М1КА Ф1НАНСИ, ГРОШОВИЙ ОБ1Г I КРЕДИТ
Закшчення табл. 4
№ з/п Область (репон) Справ та матер1ал1в про адмшктративш правопорушення Заяв про перегляд судових ршень адм1ш-стративного судочин-ства за нововиявлени-ми обставинами Заяв про перегляд судових ршень ци-вшьного судочинства за нововиявленими обставинами УСЬОГОсправ 1 матер1ал1в Динамша надходжен-ня справ 1 матер1а-л1в, %
2016 р. 2017 р.
Усього у тому чион справ Усього у тому числ1 справ 2016 р. 2017 р. 2016 р. 2017 р. 2016 р. 2017 р.
А Б 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23
1 Волинська 16137 15 650 16 860 16 338 2 36 48 56 335 61 396 9,0
2 Закарпатська 17 606 17 075 16 772 16 268 11 8 70 37 57 798 58 762 1,7
3 1вано-Франшська 14 681 14412 17 390 17 074 10 2 60 42 55 331 57 763 4,4
4 Льввська 34 291 33 678 37 694 37 082 16 12 182 173 126 702 130185 2,7
5 Рвненська 15 962 15 298 19918 19 347 3 1 34 37 56 917 61 220 7,6
б Сумська 14 747 14 369 16 578 16 040 2 45 43 70 970 76 507 7,8
7 Терноптьська 10 963 10 663 13315 13 046 3 7 54 35 47 530 54 880 15,5
8 Чершвецька 16 277 15 971 17 692 17 406 1 3 33 18 44 452 46 442 4,5
Усього по Захщному регюш
Усього 669 885 655 334 732 351 716716 193 193 2 324 1 796 2 658 427 2 744 534 3,2
и
е о
■О
Джерело: складено за даними [3].
ю
м о
Л1ТЕРАТУРА
1. Дементьева Е. Е. Проблемы борьбы с экономической преступностью в зарубежных странах : дис. ... канд. юрид. наук. М., 1996. 222 с.
2. Зви про дiяльнiсть Нацюнально! полщп Укра!ни за 2017 р^. URL: https://www.npu.gov.ua/assets/userfiles/files/ zvity/Zvit_NPU_2017_text+g rafic.pdf
3. Звiтнi данi Генерально! прокуратури УкраТни за 2016-2018 роки. URL: https://www.gp.gov.ua/ua/stst2011. html?dir_id=113287&libid=100820
4. Звiтнi данi Державно! аудиторсько! служби УкраТни за 2015-2017 рр. URL: http://www.dkrs.gov.ua/kru/uk/index
5. Звиш дан Державно! фокально! служби УкраТни за 2015-2017 рр. URL: http://sfs.gov.ua/diyalnist-/pokazniki-roboti/kontrolno-perevirochna-robota/
6. Кондратьева Е. А., Горюнов А. Р. К вопросу о выработке научного определения финансовых расследований. Вестник Финансовой академии. 2003. № 1. С. 20-23.
7. Кримшальний кодекс Укра!ни вщ 05.04.2001 р. № 2341-III у редакцп вщ 26.02.2019 р.). URL: https://zakon. rada.gov.ua/laws/show/2341-14
8. Не Служба фшансових розслщувань, а Нацюнальне бюро фшансово! безпеки, - пози^я Южаншо!. URL: https:// news.dtkt.ua/law/inspections/50492
9. Титаренко О. Кримшолопчна характеристика та протидiя економiчним злочинам у вупльшй промисловостi : монографiя. Днiпропетровськ : ДДУВС, 2008. 196 с.
10. Фiнансовi розслiдування у сферi протидГ! легалiза-цп злочинних доходiв в Укра!ш : методичн рекомендацп / С. С. Чернявський, О. £. Користiн, В. А. Некрасов та ш. Ки!в : Нацюнальна академiя внутрiшнiх справ, 2017. 164 с.
11. Яковлев А. М. Социология экономической преступности. М., 1988. С. 50-52.
REFERENCES
Cherniavskyi, S. S. et al. Finansovi rozsliduvannia u sferi protydii lehalizatsii zlochynnykh dokhodiv v Ukraini: metodychni rekomendatsii [Financial investigations in the area of combat-
ing the legalization of criminal incomes in Ukraine: methodical recommendations]. Kyiv: Natsionalna akademiia vnutrishnikh sprav, 2017.
Dementeva, Ye. Ye. "Problemy borby s ekonomicheskoy prestupnostyu v zarubezhnykh stranakh" [Problems of combating economic crime in foreign countries]: dis.... kand.yurid. nauk, 1996.
Kondrateva, Ye. A., and Goryunov, A. R. "K voprosu o vyrabotke nauchnogo opredeleniya finansovykh rassledo-vaniy" [On the issue of developing a scientific definition of financial investigations]. Vestnik Finansovoy akademii, no. 1 (2003): 20-23.
[Legal Act of Ukraine] (2001). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/2341-14
"Ne Sluzhba finansovykh rozsliduvan, a Natsionalne bi-uro finansovoi bezpeky, - pozytsiia Yuzhaninoi" [Not the Financial Investigation Service, but the National Bureau of Financial Security, is Yuzhanina's position]. https://news.dtkt.ua/law/in-spections/50492
Tytarenko, O. Kryminolohichna kharakterystyka ta proty-diia ekonomichnym zlochynam u vuhilnii promyslovosti [Criminological characteristics and counteraction to economic crimes in the coal industry]. Dnipropetrovsk: DDUVS, 2008.
Yakovlev, A. M. Sotsiologiya ekonomicheskoy prestupnosti [Sociology of economic crime]. Moscow, 1988.
"Zvit pro diialnist Natsionalnoi politsii Ukrainy za 2017 rik" [Report on the activities of the National Police of Ukraine for 2017]. https://www.npu.gov.ua/assets/userfiles/files/zvity/ Zvit_NPU_2017_text+grafic.pdf
"Zvitni dani Derzhavnoi audytorskoi sluzhby Ukrainy za 2015-2017 rr." [Reporting data of the State Audit Office of Ukraine for 2015-2017]. http://www.dkrs.gov.ua/kru/uk/index "Zvitni dani Derzhavnoi fiskalnoi sluzhby Ukrainy za 2015-2017 rr." [Reporting data of the State fiscal service of Ukraine for 2015-2017]. http://sfs.gov.ua/diyalnist-/pokazniki-roboti/kontrolno-perevirochna-robota/
"Zvitni dani Heneralnoi prokuratury Ukrainy za 20162018 roky" [Reporting data of the General Prosecutor's Office of Ukraine for 2016-2018]. https://www.gp.gov.ua/ua/stst2011. html?dir id=113287&libid=100820
CL
LQ
О
m о
о
Q_
О
=П <
<
О ш
