CC BY
9Ученые записки Таврического национального университета имени В.И. Вернадского Серия «Экономика и управление». Том 25 (64). 2012 г. № 3. С. 206-211.
УДК 657.6
ОСОБЛИВОСТ1 ПРОВЕДЕННЯ АНАЛ1ТИЧНИХ ПРОЦЕДУР ДЛЯ ВИЗНАЧЕННЯ ВИРОБНИЧО1 СОБ1ВАРТОСТ1
Сурнша К. С.
Тавршський нащональний ушверситет iменi В.1. Вернадського, Омферополь, Украта
Звертаеться увага на особливост проведення аналгшчних процедур для визначення виробничо! собiвартостi послуг. Дослщжуються фактори зниження собiвартостi послуг. Ключов1 слова: собшартасть, аналiтичнi процедуры, витрати, реалiзацiя
ВСТУП
У процес облшу формуеться шформащя у такому вигляд^ який необхiдний для подальшо! И обробки: калькулювання, анатз, контроль, управлшня. У сьогодшшньому економ1чному середовищ1 потр1бно шукати альтернативш ршення, враховувати р1зш ситуаци, використовувати потенцшш можливосп тдприемства для повшшого задоволення потреб споживач1в { надання допом1жиих послуг, а також додатково створення такого продукту, який би належним чином конкурував на ринку аналопчних послуг. Без шформацп про витрати на такий продукт це буде зробити не можливо. Кр1м того, процес шдрахунку соб1вартосп дае вщповщ1 { на таю питання: чи продуктивна праця персоналу, чи достатньо квал1ф1кований склад пращвниюв, чи доцшьно впровадження надання нових послуг { процедур тощо.
На сьогодшшнш день нестшке ринкове середовище вимагае ч1ткого визначення нижньо! меж1 (величини витрат, що понесеш на створення додаткових послуг хл1бопекарними тдприемствами). Тобто управлшня постае перед вибором, чи зберегти щну на попередньому р1вш, а при зниженш попиту це спричинить недоотримання доходу, що призведе до недостатност покриття доходами витрат, або ж знизити на допустимий р1вень, що дозволить залучити бшьшу кшьюсть споживач1в. Висока яюсть калькулювання соб1вартосп забезпечить гнучюсть управлшня, гнучюсть у визначенш витрат за умов нестшкого зовшшнього середовища. Важливе значення при цьому набувае детальний розгляд самого поняття соб1вартост1, наукове обгрунтування та розробка необхщних аналгшчних процедур при перев1рщ облшу затрат I калькулювання соб1вартост1 послуг, визначенш об'екпв калькулювання.
Дослщженню сут соб1вартост1 та об'екпв калькулювання присвячеш пращ вчених Ф.Ф. Бутинця, Ю.А.Вериги, 1.П. Житно!, 1.1. Пилипенка, М.С.Пушкаря, В.В. Сопка та шших. Разом з тим, !х роботи стосуються в основному промислових шдприемств, як здшснюють виготовлення продукци, послуги ж за своею суттю вщр1зняються вщ продукци, тому тема статп е актуальною.
Цылю статп е дослщженш методичних та практичних аспекпв виконання аналгшчних процедур при складанш соб1вартосп додаткових послуг хл1бопекарними тдприемствами, як об'екта калькулювання та розробка пропозицш щодо доцшьносп застосування юнуючих метод1в калькулювання соб1вартосп послуг.
ОСНОВНИЙ МАТЕР1АЛ
При визначенш термiну «собiвартiсть» в хлiбопекарних товариствах необхiдно врахувати специфшу !х функцiонування, яка полягае в тому, що означенi шдприемства виробляють для населення найважливiший i найдорожчий в свiтi продукт - хлiб, крiм того, не секрет, що щ пiдприемства для усшшного функцiонування i виживання здiйснюють цший ряд допомiжних послуг, а саме: з ремонту техшки, медичнi, оренда примiщень тощо. Дослiджуючи визначення собiвартостi, можна сказати, що рiзними авторами цей термш обгрунтовуеться по-рiзному (табл. 1):
Таблиця 1
Погляди науковщв щодо визначення собiвартостi_
№ з/п Автор, джерело Визначення собiвартостi
1. Азрилиян А.Н. [1, с. 418] Собiвартiсть продукци - вираженi в грошовш формi поточнi затрати шдприемства, оргашзаци на виробництво та реадiзацiю продукци (робiт, послуг)
2. Бутинець Т.А., Чижевська Л.В., Береза С. Л. [2, с. 464] Вартiсна ощнка використаних в процесi виробництва продукци (робiт, послуг) природних ресурсiв, засобiв i предметiв працi, послуг шших органiзацiй i оплату працi пращвниюв
3. Внешнеэкономический словарь [5, с. 358] Собiвартiсть продукци, робiт, послуг - вартюна оцiнка природних ресурсiв, сировини, матерiадiв, палива, енерги, основних фоцщв, трудових ресурсiв, що використовуються в процес виробництва продукци (робiт, послуг) тощо
4. Гуцайлюк З.В. [6, с. 24] На рiвнi пiдприемств шляхом бухгалтерского облiку контролюються технiко-економiчнi параметри технолопчних процесiв та всi витрати, як виникають при цьому i формують найважливiший показник визначення величини ефективност виробництва - собiвартiсть -показник величини ефективносп виробництва
5. Друри К. [7, с. 39] Фактичш витрати на виконання конкретного виду продукци,замовлення
6. Дяюв Р. [8, с.544] Собiвартiсть - це грошовий вираз всiх витрат виробничого пiдприемства, пов'язаних iз виготовленням i реалiзацiею продукци.
7. Загороднш А.Г., Вознюк Г. Л. [9, с. 428] Грошове вираження загально1 суми витрат пiдприемства на виробництво та реалiзацiю продукци (робiт, послуг)
Джерело: составлено автором самостшно
Погоджуемося з важливiстю налагодження надежного аудиту за рiвнем собiвартостi вше! вироблено! продукци, як загалом по шдприемству, так i в розрiзi И асортименту. Мета налагодження такого аудиту полягае, передуем в оптимiзацil
витрат, оскшьки величина витрат впливае не тшьки на piBeHb цiн на допомiжнi послуги тдприемств, але й на величину прибутку в цiлому. Рацiоналiзацiя загального рiвня собiвартостi послуг можлива лише за умов ефективного контролю за величиною витрат. В умовах вщновлення, налагодження, зростання дiяльностi, а в подальшому - i конкуренцiï, собiвартiсть допомiжних послуг повинна бути сформована у вщповщно до встановлених вимог.
У процес виконання робiт, надання послуг, будь-яке шдприемство, органiзацiя, установа, в тому чи^ i хлiбопекарнi шдприемства, також несуть витрати, пов'язаш з означеним наданням послуг, виконанням робгг. Цi витрати, вираженi в грошовому вимiрнику, становлять собiвартiсть робiт, послуг. Професор Верига Ю.А. зазначае, що загалом собiвартiсть продукцiï (робiт, послуг) визначаеться вщношенням витрат, пов'язаних з ïï виробництвом, до кiлькостi виробленоï продукцiï (виконаних робiт, наданих послуг) протягом облшового перiоду [4, с. 139]. Узагальнюючи, вона наголошуе, що собiвартiсть - це грошовий вираз безпосередшх поточних витрат пiдприемства, пов'язаних з виробництвом та реалiзацiею продукци (товарiв, робiт, послуг) загалом по шдприемству, та частина витрат, необхщна для оцшки вартостi певного об'екта калькулювання [4, с. 148].
У процес виготовлення продукцiï, виконаннi робщ послуг, пiдприемство мае витрати живо1' та уречевлено1' працi. В сучасних умовах господарювання витрати живо1' та уречевлено1' працi мають як натуральну, так i вартiсну (грошову) ощнку, власне, загальна сума таких витрат формуе вдивщуальну собiвартiсть товарiв, робщ послуг пiдприемства.
Вiд рiвня собiвартостi залежить i обсяг прибутку та рентабельшсть пiдприемства. Залежно вiд режиму економи, запровадженому на пiдприемствi, рацюнального використання трудових, матерiальних, фiнансових ресуршв при наданнi послуг, пiдвищуеться ефектившсть дiяльностi пiдприемства. У показнику собiвартостi виражаеться не лише рiвень господарювання, але i рiвень цiн, яю сформованi конкурентним середовищем. На думку деяких вчених необхiдно собiвартiсть вщнести до синтетичних показникiв, якi показують не тiльки рiвень господарювання, а й рiвень цiн, що складаються на даний момент. У сучасних умовах господарювання необхщно посилювати контроль при виконанш аналiтичних процедур за формуванням собiвартостi послуг. При частих змшах законодавства iснуе проблема у керiвництва пiдприемств щодо визначення номенклатури статей витрат та калькулювання послуг.
На основi проведеного дослiдження сутi поняття собiвартiсть ми зробили висновок, що деяю автори звужують це поняття до простого тдрахунку витрат на виробництво та реалiзацiю, iншi - до грошового виразу витрачених ресуршв. Але, на нашу думку, найповшшою характеристикою собiвартостi е характеристика ïï як синтезованого показника, що узагальнюе (мютить) витрачання ресурсiв (матерiальних, природних, трудових та ш.) на створення кшцевого продукту.
В економiчнiй лiтературi виокремлюють виробничу собiвартiсть, собiвартiсть реалiзованих послуг, операцiйну собiвартiсть i повну собiвартiсть Кожен вид собiвартостi вiдрiзняеться за обсягом витрат, якi до не1' включаються. Залежно вiд поставлених цiлей аналiтичних процедур (обгрунтування цши, аналiз, управлiння,
контроль, планування та ш.) в процес дiяльностi може використовуватися кожен i3 зазначених видiв собiвартостi.
На сьогодшшнш день П(С)БО передбачае обчислення неповно' собiвартостi i3 застосуванням частково методу "директ-кост" [6]. Це означае, що загальновиробничi витрати не в повнш сумi включаються до виробничо' собiвартостi, а лише змiннi та постшш розподiленi, постiйнi нерозподiленi включаються до собiвартостi реалiзацiï з врахуванням нормативно!' потужносп дiяльностi. Схожий пiдхiд зазначений i у МСБО. Врахування особливостей хлiбопечення дае пiдстави вважати такий шдхщ правильним. Адже за умови фактично' потужностi нижче нормально'' непрямi постiйнi виробничi витрати, розподiленi на одиницю наданих послуг, були б необгрунтовано завищенi. Запропонована методика у П(С)БО дае змогу цього уникнути.
Вiдповiдно до нормативних документiв при визначенш собiвартостi наданих послуг необхщно мати сформовану iнформацiю не лише про 'х виробничу собiвартiсть, але й суму постiйних нерозподiлених загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат. Тому при виконанш аналiтичних процедур аудиторовi слiд мати на уваз^ що до виробничо'' собiвартостi продукци (робщ послуг) включаються: прямi матерiальнi витрати; прямi витрати на оплату пращ; iншi прямi витрати; змшш загальновиробничi та постiйнi розподiленi загальновиробничi витрати.
ВИСНОВКИ
До реформування економши калькулювання у хлiбопекарнiй дiяльностi здшснювалося за чiтко регламентованою схемою вщповщно до визначених нормативiв i був лише один вид дiяльностi - виготовлення готово'' хлiбопекарноï продукцiï. Але на сьогодшшнш день, коли на ринку ддать економiчнi закони i кожний заклад дослiджуваноï сфери прагне укрiпити свое становище, калькулювання мае бути дiевим iнструментарiем управлiння, а тому грунтуватися на достовiрнiй шформацп, здшснюватися за науково обгрунтованою методикою, враховувати галузевi особливостi i т.п. Здебшьшого в останнi роки як бухгалтери-практики, так i управлшський персонал, та й навiть деяю теоретики недооцiнюють важливiсть показника собiвартостi.
Як показали дослiдження, аналiтичнi процедури при визначенш собiвартостi не тшьки основно' продукцiï пiдприемства а й доцшьносп i собiвартостi допомiжних вцщв його дiяльностi сьогоднi е вкрай актуальними i можливими лише за умов посилення оперативного облшу на шдприемсга, його iнформативностi, оскiльки шд час первинного облiку формуеться необхщна iнформацiя не лише для проведення науково обгрунтованого калькулювання але й здшснення оперативного контролю витрат з метою подальшого управлiння витратами тдприемства в цшому.
Неточнiсть i недостовiрнiсть показника вимагае вдосконалення методики його шдрахунку, а не рiзку вщмову. Зниження важливостi собiвартостi на сьогодшшнш день обумовлено низкою факторiв:
• невщповщшсть цшей податкового законодавства та управлшського (оскiльки податкове законодавство стосуеться сплати податюв, а при порушенш будь-яких вимог передбачеш штрафи, пiдприемства усю увагу спрямовують на ведення облiку вiдповiдно до його вимог. А здшснення процесу калькулювання покладено на розсуд шдприемства). Враховуючи втизняний менталiтет на шдприемствах, якщо калькулювання в хлiбопекарному виробнищга i здiйснюеться то тiльки по основнш продукцiï, а по допомiжнiй носить суто формальний характер i не реалiзуе себе як шструмент управлiння;
• професiоналiзм управлiнського персоналу, економiчноï служби та iн. Вщсутшсть методичних та практичних навичок е суттевим недолiком, який може бути виправлений законодавчим закрiпленням методологiчних роз'яснень чи вказiвок для пiдприемств;
• визначення цши на допомiжнi послуги на основi попиту.
Тобто насправд^ не знаючи реальних витрат на надаш послуги, пiдприемства вирiшують питання визначення цши на основi ринкових цiн та наявного попиту. Такий тдхщ в деякiй мiрi i виправданий, зважаючи на специфшу часу.
На основi проведених дослiджень можна зазначити, що аналiтичнi процедури при аудит собiвартостi допомiжних послуг, як об'екта калькулювання, проведеш на високому професшному рiвнi допоможуть пiдприемству перебувати у сташ постiйного удосконалення, а також залучити менеджерiв всiх рiвнiв управлiння отримувати iнформацiю не лише для зниження витрат, але й повноцшного управлiння ними. У розвинутих крашах цим питанням надають особливо1' уваги, з урахуванням принципiв сучасного управлшня.
Список лiтератури
1. Большой бухгалтерский словарь / под ред. А.Н. Азрилияна. - М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.
2. Бутинець Т.А. Бухгалтерський облж: [навч. поиб. для студ. спец. 7.050201 "Менеджмент оргашзацш" та 7.050107 "Економжа тдприемств"] / Т.А. Бутинець, Л.В. Чижевська, С.Л. Береза; - Житомир: ЖГП, 2000. - 672 с.
3. Бухгалтерський облж: [навч. поиб.] / за заг. ред. Ю.А. Вериги. - Центр учбовоï лггератури, 2008. - 396 с.
4. Внешнеэкономический словарь/под ред. И.П. Фаминского-М: ИНФРА-М, 2000. - 512 с.
5. Положення (стандарт) бухгалтерского облжу № 16 "Витрати": затверджене наказом М-ва фшанав Украши в1д 31 грудня 1999 р. № 318 // Все про бухгалтерський облж. - 2009. - № 10. -С. 75-79.
6. Гуцайлюк З.В. Методологические проблемы учета эффективности промышленного производства в условиях перестройки хозяйственного механизма: [учеб. пособие] / З.В. Гуцайлюк. - К.: УМК ВО, 1990. - 48 с.
7. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / К. Друри. - [пер. с англ.]. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 с.
8. Енциклопедш б1знесмена, економгста, менеджера / за ред. Р. Дяква. - К.: М1жнародна економйчна фундацш , 2000. - 703 с.
9. Загороднш А.Г. Фшансовий словник / Загороднш А.Г., Вознюк Г.Л., Смовженко Т.С. - Льв1в: Центр Свропи, 19
Сурнина К.С. Особенности проведения аналитических процедур для определения производственной себестоимости / К.С. Сурнина // Ученые записки Таврического национального университета имени В. И. Вернадского. Серия: «Экономика и управление». - 2012. - Т. 25 (64). № 3. -С. 206-211.
Обращается внимание на особенности проведения аналитических процедур для определения производственной себестоимости услуг. Исследуются факторы снижения себестоимости услуг. Ключевые слова: себестоимость, аналитические процедуры, затраты, реализация
Surnina K.S. Features of the analytical procedures for the determination of cost of production / K.S. Surnina // Scientific Notes of Taurida National V.I. Vernadsky University. - Series: Economy and Management. - 2012. - Vol. 25 (64), № 3. - P. 206-211.
Attention applies on the feature of realization of analytical procedures for determination of productive prime price of services. The factors of decline of prime price of services are investigated Keywords: cost price, analytical procedures, costs, implementation
Статья поступила в редакцию 10. 12. 2012 г.
