CC BY
70
Науковий вкник Н.1Т У Укра'1'ни. - 2012. - Вип. 22.2
УДК358.47:69.003 Доц. Г.Я. 1льницька-Гикавчук, канд. екон. наук -
НУ "Львiвська полiтехнiка "
ОСОБЛИВОСТ1 ОБЛ1КУ В БУД1ВНИЦТВ1
Розглянуто особливостi будiвельного виробництва та системи облжу зокрема. Дослiджено склад витрат галуз^ специфiчнi рахунки, яга застосовуються, особливос-тi визнання доходiв i витрат у будiвництвi. Розроблено пропозици щодо вдоскона-лення облжу.
Ключовг слова: облiк, будiвництво, витрати, рахунок, доходи.
Постановка проблеми. Буд1вництво е важливою галуззю економжи, оскшьки забезпечуе населення житлом, промисловими основними засобами. Так, буд1вництвом у 2010 р. вироблено 4 %% валового внутршнього продукту в Укра1ш, зайнята велика кшьюсть працюючих ос1б. За перюд 2001-2008 рр. випуск продукцп зрю бшьше шж у 6 раз1в 1 становив у 2008 р. 117362 млн грн [1]. Проте фшансова криза 2009 р. спричинила зменшення обсяпв вироб-ництва в наступних роках.
Результати дослщжень засвщчили, що оргашзащя бухгалтерського об-лжу на буд1вельних тдприемствах не вщповщае сучасним ринковим вимо-гам, зокрема забезпеченню кер1вництва своечасною та оперативною шформа-щею для прийняття ефективних управлшських ршень.
Анал1з останн1х досл1джень 1 публ1кац1й. Проблеми обл1ку в будь вельному виробнищга досить широко розглянуто в л1тератур1, зокрема у пра-цях Н.М. Грабова, В.Б. Захожай, В.С. Лень, Т.М. Сторожук, Л.К. Сук, Р. Л. Хом'як та ш. Однак питання удосконалення оргашзацп облжово-зв1тно-го процесу буд1вельних тдприемств ще е дискусшними та потребують по-дальших дослщжень.
Мета роботи. Дослщження особливостей обл1ку в буд1вництв1 та роз-роблення пропозицш щодо його вдосконалення.
Виклад основного матер1алу. Буд1вництво мае низку вщмшностей вщ шших галузей економжи, а саме: тривалють виробничого процесу; непо-рушшсть об'екпв буд1вництва; буд1вельш дшянки займають велик площ1, що послаблюе контроль за виконанням робгг, збер1ганням матер1ал1в; наявнють допом1жних виробництв, р1зномаштнють вид1в робгг та 1х р1зна трудомю-тюсть ускладнюють облж; вплив на буд1вництво кшматичних умов та шше.
Наведет особливосп зумовили необхщнють прийняття для буд1вниц-тва окремих нормативних акпв. Зокрема ведення обл1ку на тдприемствах ще1 галуз1 регламентуеться Положенням (стандартом) бухгалтерського обль ку 18 "Буд1вельт контракти" (П(С)БО 18), а формування соб1вартосп будь вельного контракту - Методичними рекомендащями з формування соб1вар-тосп буд1вельно-монтажних робгг. Проте П(С)БО 18 "Буд1вельт контракти" не повтстю вщображае особливосп обл1ку в буд1вництв1 та його проблеми 1 не достатньо пов'язаний з тшими стандартами бухгалтерського облжу.
1снуе низка особливостей в обл1ку. Так, у буд1вництв1 застосовуються таю специф1чт рахунки: 703 "Дохщ вщ реал1зацп робгг 1 послуг", 903 "Собь вартють реал1зованих робгг 1 послуг", 113 "Тимчасов1 (не титульш) споруди", 238 "Незавершен буд1вельш контракти", 239 "Пром1жш рахунки".
4. Економжа, планування та управлiння в галузях
137
Дохiд за будiвельним контрактом включае передбачену будiвельним контрактом щну, а також суму вщхилень, претензiй та заохочувальних вип-лат за будiвельним контрактом [2]. Витрати за будiвельним контрактом включають [2]: витрати, безпосередньо пов'язанi з виконанням цього контракту, загальновиробничi витрати. Своею чергою, до складу витрат, безпосередньо пов'язаних iз виконанням будiвельного контракту, належать прямi матерiальнi витрати, прямi витрати на оплату пращ, iншi прямi витрати (включаючи вартiсть виконаних субпiдрядниками робгг).
Прямi витрати на виконання будiвельного контракту облiковуються по дебету рахунку 23 "Виробництво", а загальновиробничi - по дебету рахун-ку 91 "Загальновиробничi витрати". На рахунку 91 "Загальновиробничi витрати" облiковуються не тшьки загальновиробничi витрати, але й витрати на експлуатащю будiвельних машин i механiзмiв. Згiдно з П(С)БО 18 "Будiвель-нi контракти", уся сума загальновиробничих витрат включаеться в собiвар-тiсть будiвельно-монтажних робiт.
До складу витрат за будiвельним контрактом не включаються адмшю-тративнi витрати, витрати на збут, iншi операцшш витрати, а також витрати на утримання незадiяних будiвельних машин та механiзмiв, якi не використо-вуються тд час виконання будiвельного контракту (амортизащя, охорона то-що) [3, 4]. Зазначеш витрати вiдносять до витрат того званого перiоду, в яко-му вони були здшснеш, та списують на фiнансовi результати.
Зпдно з Мiжнародним стандартом бухгалтерського облiку 11 "Будь вельнi контракти", витрати на утримання незадiяних будiвельних машин включають лише амортизацiю, а в нацюнальних стандартах бухгалтерського обл^ не наводиться склад цих витрат, що призводить до 1х рiзного тлумачен-ня. Тому потрiбно в нормативних документах розкрити склад таких витрат.
У витрати за будiвельним контрактом можуть також включатися адмь нiстративнi витрати, якщо вони безпосередньо пов'язаш з виконанням контракту i 1х вiдшкодування покладено на замовника [3]. Це положення П(С)БО 18 прямо суперечить нацюнальним стандартам бухгалтерського обл^, зок-рема П(С)БО 16 "Витрати", яким передбачено, що адмшстративш витрати списуються на фiнансовi результати.
Доходи i витрати протягом виконання будiвельного контракту визна-ють з урахуванням ступеня завершеносп робгт на дату балансу, якщо кшце-вий фiнансовий результат цього контракту може бути достовiрно оцiнено. Своею чергою, стутнь завершеностi робiт за будiвельним контрактом може визначатися за такими методами [2, 5]: вимiрювання та ощнювання викона-но1 роботи; спiввiдношення обсягу завершено1 частини робгт та 1х загального обсягу за будiвельним контрактом у натуральному вимiрi; спiввiдношення фактичних витрат iз початку виконання будiвельного контракту до дати балансу та очжувано! (кошторисно!) суми загальних витрат за контрактом.
Визнаний дохщ вiдображаеться по дебету рахунку 36 "Розрахунки з покупцями i замовниками" i кредиту 70 "Доходи вщ реалiзацil". Одночасно на суму переданих замовнику для оплати промiжних рахункiв (без ПДВ) роб-лять запис: дебет 238 "Завершен етапи по незакiнчених будiвельних контрак-
Науковий вкник НЛТУ УкраУни. - 2012. - Вип. 22.2
тах" i кредит 239 "Промiжнi рахунки" рахунку 23 "Виробництво". Пiсля за-вершення будiвельного контракту сальдо на зазначених субрахунках спи-суеться зворотною кореспонденщею субрахункiв [5]. Якщо сума промiжного рахунку за звiтний перiод перевищуе суму визнаного в цьому перiодi доходу за будiвельним контрактом без суми непрямих податюв, то рiзниця вщобра-жаеться за дебетом рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" i кредитом субрахунку 239 "Промiжнi рахунки", в iншому разi зазначений за-пис виконуеться способом сторно [2].
При цьому промiжнi рахунки - рахунки за виконаш роботи за будь вельним контрактом, передан замовнику для оплати [5]. Варто зазначити, що облж витрат на виконання будiвельно-монтажних робiт може проводитись за позамовним або нормативним методом. Суть позамовного методу полягае в тому, що облж витрат за замовленнями ведеться наростаючим шдсумком до закшчення виконання контракту. Проте використання позамовного методу обл^ витрат у будiвництвi не забезпечуе керiвництво необхiдною шформа-цiею для прийняття ршень, не сприяе економп витрат. З огляду на це, до-цiльно ширше застосовувати в будiвництвi методи, якi значно поширеш для облiку витрат у зарубiжних кра!нах, зокрема стандарт-кост, АВС-аналiз, ди-рект-кост, аналiз "витрати-обсяг-прибуток" та iншi [6].
Аналогом стандарт-косту на впчизняних пiдприемствах е нормативний метод, що дае змогу попередньо обчислити вартють будiвництва за норматив-ними витратами, отримувати iнформацiю про вiдхилення вщ норм та контро-лювати ефекгавшсть використання матерiальних, трудових та шших ресурсiв. При цьому постiйно здшснюють порiвняння фактичних i нормативних витрат, аналiзуються причини вiдхилень i встановлюються вщповщальних осiб.
У зарубiжнiй практищ для облiку витрат ефективно використовуеться метод облiку обмежених або маржинальних витрат - система "директ-кост", яка поширена в США, Великобританп, Японп, Канадi та iнших кра!нах. Суть 11 полягае в обмеженш собiвартостi лише за змiнними витратами, а постшш витрати списуються на фiнансовi результати. Основними труднощами е те, що цей метод потребуе под^ витрат на постшш та змшш i не вiдповiдае за-гальноприйнятш в Укра1ш практицi пiдготовки фшансово! звiтностi.
АВС-метод передбачае групування накладних витрат за видами дiяль-носп, а потiм 1х вiднесення на продукщю залежно вiд того, яю види дiяль-ностi необхiднi для виготовлення продукцп. Цей метод сприяе точшшому визначенню собiвартостi будiвництва, особливо коли тдприемство виконуе рiзнi види роби неоднакового обсягу.
Зазначенi методи обл^ витрат потребують додаткових розрахунюв, проте забезпечують управлiнцiв необхiдною шформащею для прийняття уп-равлiнських ршень. Висновки:
1. Буд1вельне виробництво е специфичною галуззю економ1ки з особливос-тями в обл1ку. Зокрема, в бухгалтерському обл1ку застосовуються специ-фячш рахунки, документи, 1снуе особливий порядок визнання доход1в [ витрат та визначення ф1нансових результат1в д1яльност1 тдприемств.
4. Економiка, планування та управлшня в галузях
139
2. Для регламентацп дiяльностi у сферi будiвництва застосовуються окрем1 нормативно-правов1 акти. З метою штеграцп Украши у мiжнародний економiчний простар, необхiдно привести у ввдповщшсть нацiональний стандарт бухгалтерського обл1ку 18 "Будiвельнi контракти" до м1жнарод-них стандартiв.
3. Важливу роль для тдприемств вщграе оптимiзацiя витрат. Для вдоско-налення облiку витрат потрiбно застосовувати такi методи облшу, як: ди-рект-кост, АВС-анал1з, стандарт-кост та шш1, якi широко використову-ються в зарубiжних крашах.
Лтратура
1. Украша в цифрах у 2010 рощ : стат. зб. / за ред. О.Г. Осауленка. - К. : ТОВ "Август Трейд", 2011. - 251 с.
2. Положення (стандарт) бухгалтерського обл1ку 18 "Буд1вельш контракти". Затвердже-но наказом Мшютерства фшанив Укра1ни вщ 28 квгтня 2001 р., № 205. [Електронний ресурс].
- Доступний з http://www.pro-u4ot.info/index.php? section=browse&CatID=92&ArtID.
3. Римар Г. Специфжа формування витрат у будiвництвi / Г. Римар. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.library.tane.edu.ua/images/nauk_vydannya/grIwOO.pdf
4. Податковий кодекс Украши. Закон вщ 02.12.2010 р., № 2755-VI. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi? nreg=2755-17.
5. Сук Л.К. Бухгалтерський облж у галузях економжи : навч. пошбн. / Л.К. Сук, П. Л. Сук, М.С. Стасишен. - К. : Вид-во "Каравела", 2008. - 208 с.
6. Котенко Т.Ю. Аналiз витрат як складова управлiння на пiдприемствах будiвельноi га-лузi / Т.Ю. Котенко // Актуальн проблеми економiки : науковий економiчний журнал. - 2010.
- № 6 (108). - С. 118-121.
Ильницкая-Гыкавчук Г.Я. Особенности учета в строительстве
Рассмотрены особенности строительства и системы учета. Исследован состав убытков отрасли, специфические счета, которые используются, особенности доходов и убытков в строительстве. Составлены предложения по усовершенствованию учета. Ключевые слова: учет, строительство, убытки, счет, доходы.
Ilnytska-Gykavchyk G.Ya. The peculiarity of accounting in building
The peculiarity of construction and system accounting of are considered. The structure of expenses of economy, specified accounts, which are used, the peculiarity of recognition of incomes and costs in construction are researched. The proposals concerning improvement of accounting are developed.
Keywords: accounting, construction, expenses, account, incomes.
УДК 658.061.5:004 (477) Доц. В.М. Бтик, канд. екон. наук -Льв1вська КА ТЕНДЕНЦП РОЗВИТКУ ТОРГОВЕЛЬНОÏ МЕРЕЖ1
тдприемств в украш1
Проаналiзовано стан, тенденци i проблеми розвитку торговельно! мережi тдприемств. На основi аналiзу виявлено основш тенденци, яга впливають на формування та розвиток торговельно!' мережi тдприемств. Проаналiзовано рiвень спещалiза-ци в продовольчих i непродовольчих магазинах. Шляхом статистичного групування за числом робочих мюць у магазинах дослщжено ix вплив на показники торговель-ного бiзнесу. ОбГрунтовано шляхи покращення ефективност торговельного бiзнесу на осжга впровадження процесного менеджменту, штегрованих шформацшних систем та шформацшних технологш.
Ключовг слова: торговельне пщприемство, торговельна мережа, бiзнес-процеси.
